【文章內(nèi)容簡介】 備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計損失準備”明細科目核算。,施工企業(yè)建造合同,29,第二講 建造合同收入與費用的賬務(wù)處理,2123工程結(jié)算 本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款；向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目；本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算；本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。,施工企業(yè)建造合同,30,第二講 建造合同收入與費用的賬務(wù)處理,4104工程施工 本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利；本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目： ㈠合同成本 本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。 成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設(shè)施,施工企業(yè)建造合同,31,第二講 建造合同收入與費用的賬務(wù)處理,攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。 其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關(guān)工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置 “間接費用” 明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關(guān)工程成本。,施工企業(yè)建造合同,32,第二講 建造合同收入與費用的賬務(wù)處理,㈡合同毛利 本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。,施工企業(yè)建造合同,33,第二講 建造合同收入與費用的賬務(wù)處理,1281存貨跌價準備 本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價準備。在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計損失準備，借記“存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。“存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算?！按尕浀鴥r準備合同預(yù)計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。,施工企業(yè)建造合同,34,第二講 建造合同收入與費用的賬務(wù)處理,5101主營業(yè)務(wù)收入和5401主營業(yè)務(wù)成本：這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用；如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用；如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。,施工企業(yè)建造合同,35,第二講 建造合同收入與費用的賬務(wù)處理,按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入后的余額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)計損失準備，借記“存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算，期末，應(yīng)將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。,施工企業(yè)建造合同,36,第二講 建造合同收入與費用的賬務(wù)處理,集團公司要求：執(zhí)行建造合同后，施工企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收帳款”、“預(yù)收帳款”、“工程施工”、“間接費用”、“工程結(jié)算”、“主營業(yè)務(wù)收入” “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用—合同預(yù)計損失”、“存貨跌價準備—合同預(yù)計損失準備”等科目，并根據(jù)管理的需要具體設(shè)置明細科目?！肮こ淌┕ぁ笨颇繎?yīng)設(shè)“合同成本”“合同毛利”明細科目?！皯?yīng)收帳款”的二級科目“應(yīng)收工程款”應(yīng)按“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收工程質(zhì)量保證金”明細科目核算。,施工企業(yè)建造合同,37,第二講 建造合同收入與費用的賬務(wù)處理,二、賬務(wù)核算 ⒈實際發(fā)生合同成本的賬務(wù)處理 企業(yè)在組織施工