【文章內容簡介】 因此，我們的建議是在銷售費用和直接銷售人員工資的核算上，同時以渠道和客戶為成本中心以支持全方位的盈利能力分析。 白片散片 品牌散片 品牌盒片 品牌散片 品牌盒片 普通 片 異型 片 產品 渠道 地域 國外 國內 區(qū)一 區(qū)二 OEM 總代理 區(qū)域代理 經銷商 分析：產品的種類及其與生產過程的關系 對于產品生產過程和產品品種的對應關系可以看出，從 成本核算的角度 ，我們的產品可以根據成型工藝的不同，分兩大 產品系列 。以下的不同種類的產品在 生產過程 上的差異主要在于印刷和包裝工序。在同一產品系列中，發(fā)生的間接的生產成本，包括制造費用可以統(tǒng)一歸集后按一定比例分攤。 從各生產過程成本的發(fā)生來看，成型車間發(fā)生了主要的成本和費用，應刷和包裝成本較少，而人工占的比例相對大一些。但無論如何，對于天歌光盤這樣靠需以成本優(yōu)勢作為競爭主要砝碼的企業(yè)，該三個車間仍然要作為獨立的成本中心。 在生產過程中還有一些輔助的車間 /成本 ， 其費用需要在基本的生產車間和其他部門之間進行分攤，如設備維修。分攤的比例可以是提供維修服務的次數或人工數，工場面積等。 注： * 在此品牌片是“天歌”自有品牌產品和 OEM客戶品牌產品的通稱 不同顏色代表不同的生產流程 包裝 印刷 成型＃ 白片散片 品牌 *散片 品牌盒片 普通 片 品牌 *散片 品牌盒片 異型 片 車間 成本中心 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產成本歸集在一個成本中心下 ? ? 費 用歸集采用一個通用的成本中心 ? ? 每種產品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產品包裝的全過程 ? ? 產品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個輔助部門設立一個成本中心 ? ? 生產過程中每臺設備作為一個成本中心 ? ? 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 ? ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分攤 ? ? 預算的輔助成本按人數或工場面積等分攤 ? ? 直接生產車間和輔助服務部門簽訂服務協(xié)議來反應約定的服務 ? ? 成本直接計入產品 ? ? 服務協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 建議 ?在生產部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設備維護車間四個成本中心； ?在營銷部按客戶 /渠道建立成本中心。 ?設備維護屬于輔助部門，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設備維護服務的其他部門之間按服務的量來分攤。 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本對象的范圍和多樣性 ? ? 產品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： ? ? 產品 ? ? 客戶 ? ? 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 ? ? 采用單一的人工和設備折舊分攤率 ? ? 每個對象采 用不同的人工分攤率和設備折舊分攤率 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 基于作業(yè)的概念根據用量分攤間接 / 輔助成本 ? ? 根據服務提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業(yè)清單 產品系列的范圍和多樣 ? ? 產品系列非常少（少于生產線） ? ? 每個生產部門至少一個產品系列 ? ? 每個生產步驟一個產品系列 ? ? 每一臺 / 組通用生產設備采用一個產品系列 根據產品系列歸集直接和間接生產成本 ? ? 采用單一的人工和設備折舊分攤率 ? ? 根據員工人數和工場面積分攤 ? ? 直接成本直接按成本中心 / 產品系列歸集 成本對象的范圍及其核算方法 建議 ?對產品 /客戶 /渠道進行核算成本。 ?在成型車間就兩大產品系列進行成本歸集：普片 ？？ 和異型片；印刷車間僅品牌片一個系列；包裝車間分散片和盒片兩個系列。 ?在同一產品系列中，采用單一的人工和設備折舊分攤率。 主要成本組成及其核算方法 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 核算中的主要成本組成部分 ? ? 材料 ? ? 直接人工 ? ? 間接人工 ? ? 工廠制造費用 在（ 1 ）的基礎上加上： ? ? 非工廠的費用，例如采購、 客戶 管理 等 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 所有其他的 支持產品 的企業(yè)成本，例如財務、人士、企業(yè)領導 ? ? 企業(yè)所有的成本 產品主文件（ Pro duc t Ma ster Fil e ） ? ? 材料 ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間 ? ? 材料 （ 包括產量 ） ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間（包括準備及清潔時間） ? ? 材料 （包括產量和質量范例） ? ? 基于作業(yè)步驟的特定的制造費用 ? ? 人工和機器時間， 能單獨反映生產時間、準備時間和清潔時間 建議 ?綜合上述對于產品生產過程和產品盈利能力差異來源的分析，建議產品成本核算中的主要內容包括材料、人工、制造費用等生產環(huán)節(jié)的各項成本、采購的成本、以及渠道和客戶成本。 ?以上這些成本的組成需要根據一定的驅動因素分攤到成本核算對象中去，產品主文件正是定義和匯總這些成本驅動因素的文件。對于可以直接歸集到產品的材料成本，匯總列示在材料清單（ BOM）中；而生產工藝則定義了各關鍵成本驅動因素（機器時間，人工工時等），用來計算分攤的直接和間接生產成本。下頁顯示了產品主文件對于成本組成核算的作用。 分類 成本 組成 材料成本 直接材料 包裝材料 + 直接生產成本 母盤 燃料動力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造費用 廠房攤銷成本 設備成本 質量檢驗費用 間接人工 車間管理費用 = 產品標準成本 舉例：產品成本模型－標準成本構成 產品主文件產品名稱產品編碼名稱 編碼 單位用量 單位材料清單(B O M )P C 料 克染料 克銀靶 克油墨 克包裝材料 只。生產工序 (R o u tin g )成型工序準備時間 分鐘成型工序機器時間 分鐘印刷工序準備時間 分鐘印刷工序機器時間 分鐘包裝工序人工時間 分鐘。? ? 直接歸集 分攤 費用分攤率 材料價格 材料成本核算方法 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 材料成本核算 ? ? 材料標準成本每年修訂一次 ? ? 材料成本通過材料耗用清單計如成本 ? ? 差異不計算 ? ? 材料標準成本定期修訂（每年或在價格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時間） ? ? 計算材料成本差異，差異由采購部門負責