如何計算物流成本(編輯修改稿)
2025-03-13 04:54 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ubus教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》（Activity Costing and Input Output Accounting）中對 “作業(yè) ” 、 “ 成本 ” 、 “ 作業(yè)會計 ” 、 “ 作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng) ”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。這是理論上研究作業(yè)會計的第一部寶貴著作。但是當(dāng)時作業(yè)成本法卻未能在理論界和實業(yè)界引起足夠的重視。 ? 20世紀(jì) 80年代后期，隨著 MRP、 CAD、 CAM、 MIS的廣泛應(yīng)用，以及 MRPII、 FMS和 CIMS的興起，使得美國實業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本住處與現(xiàn)實脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯（ Robin Cooper）和哈佛大學(xué)教授開普蘭（ Robert S Kaplan）注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算（ 1988）（ Activity Based Costing，簡稱 ABC法）。作業(yè)成本法在過去 10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。 ? （一）作業(yè) ：企業(yè)為提供一定的產(chǎn)品或者勞務(wù)所發(fā)生的一資源消耗為重要特征的各項活動的統(tǒng)稱。是資源和產(chǎn)品成本之間的中介。 ? 作業(yè)的分類 ? 按照成本層次劃分 單位作業(yè)：可以使得單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。例如：勞動力的消耗和產(chǎn)品的產(chǎn)量大小成正比例 ? 批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)， 例如：機(jī)器的生產(chǎn)準(zhǔn)備和調(diào)試費用 一、 ABC法的相關(guān)概念 ? 產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每一單位的產(chǎn)品都受益的作業(yè)。例如：對某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)編制計劃 ? 工序作業(yè)：計算加工成本的基礎(chǔ)。每一批產(chǎn)品在每一道工序上消耗的成本 ? 按照作業(yè)與成本動因的關(guān)系密切程度 專屬作業(yè)：只與某種產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)的作業(yè) ? 共同消耗作業(yè)：與多種產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)的作業(yè)。 ABC法的相關(guān)概念 ? （二）成本動因 ：導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的各種因素 ? 按照其對成本的形成及其在成本的分配中的作用可以分為： 資源動因： 作業(yè)成本計算的第一階段，反映了某項作業(yè)對資源的消耗情況。作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，而資源的耗用高低和最終產(chǎn)品的產(chǎn)量沒有直接關(guān)系。例如：人工小時、機(jī)器小時、準(zhǔn)備次數(shù)、搬運次數(shù)、定購次數(shù)等 ? 作業(yè)動因 ：成本計算的第二階段動因。主要將各成本庫中的成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的原因和方式 ? （三）作業(yè)中心和作業(yè)成本庫 作業(yè)中心：成本歸集和計算的基本單位，由一項或一組性質(zhì)相近的作業(yè)組成。相當(dāng)于工序作業(yè)成本庫：由于作業(yè)消耗資源，所以作業(yè)中心也可以看作是一個資源成本庫，即作業(yè)成本庫。 二、作業(yè)成本法的基本原理 ? ABC成本法應(yīng)用于物流成本核算作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ) ： 產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。它突破了產(chǎn)品這個界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把 “作業(yè) ”或 “作業(yè)成本庫 的成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。 ? 作業(yè)成本模型： ABC成本法引入了許多新概念，下圖顯示了作業(yè)成本計算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素，多個成本要素構(gòu)成作業(yè)成本庫，多個作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心。作業(yè)動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。 ? 資源 A 資源 B 資源 C A’ B’ C’ 產(chǎn)品 作業(yè) 中心 成本 作業(yè)池 資源 動因 成本 動因 ? 優(yōu)點 ： 以活動為基礎(chǔ)的成本分析（ ABC）法是被認(rèn)為確定和控制物流費用最有前途的方法 ? 第一，從成本計算的角度來看，它提高了成本核算的準(zhǔn)確度，減少了成本信息的失真，提高了管理效率。傳統(tǒng)的會計方法沒有顯現(xiàn)各項產(chǎn)品成本的資源動因，而僅僅把產(chǎn)品的成本和產(chǎn)量相聯(lián)系，把產(chǎn)量看作是唯一的成本動因，在確認(rèn)、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷 。 三、作業(yè)成本法的特點 ? 在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點下，傳統(tǒng)物流成本計算法提供的物流成本住處失真，不利于進(jìn)行科學(xué)的物流控制?，F(xiàn)代生產(chǎn)特點是生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備，使過去費用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ) 直接工時、機(jī)器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的數(shù)量基礎(chǔ)成本計算 的由來。這種計算方法使許多物流活動產(chǎn)生的費用牌失控狀態(tài)，造成了大量的浪費和物流服務(wù)水平的下降。 ? 第二， 成本作業(yè)法實現(xiàn)了成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍。傳統(tǒng)的會計實踐通常并不能提供足夠的物流量度。（ 1）傳統(tǒng)會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發(fā)生的許多費用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資
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