企業(yè)改制重組中資產(chǎn)評(píng)估的若干問(wèn)題(編輯修改稿)
2025-03-09 14:10 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期投資與子公司的凈資產(chǎn)相符 ，編制抵銷分錄： ?借：實(shí)收資本 、 資本公積 、盈余公積 、 未分配利潤(rùn) ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 2）非全資子公司 ?不屬于母公司的份額 ， 在合并報(bào)表中體現(xiàn)為 “ 少數(shù)股東權(quán)益 ” ， 如：母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股本投資 30萬(wàn)元 ， 擁有 80％的股份 ， 子公司所有者權(quán)益 35萬(wàn)元 。 編制抵銷分錄： ?借：凈資產(chǎn) （ 子公司 ） 35萬(wàn)元 ? 合并價(jià)差 2萬(wàn)元（ 35 萬(wàn)元＊ 80％ ＝ 28） ? 貸：長(zhǎng)期投資 30萬(wàn)元 ? 少數(shù)股東權(quán)益 7萬(wàn)元 （ 35萬(wàn)元＊ 20％ ） ?評(píng)估增值的 5萬(wàn)元 （ 40－ 35）需要在母公司凈資產(chǎn)和少數(shù)股東權(quán)益中分配 ， 即少數(shù)股東權(quán)益增加 1萬(wàn)元 （ 5＊ 20％ ） ， 母公司增 4萬(wàn)元（ 5＊ 80％ ） ， 將合并價(jià)差2萬(wàn)元評(píng)估為 0（ 減 2萬(wàn)元 ） ，凈增 2萬(wàn)元 。 ?即必須將子公司增值單列，增減值部分在母公司和少數(shù)股東中按比例分配。少數(shù)股東權(quán)益成為企業(yè)的負(fù)債。 ?按財(cái)政部財(cái)會(huì)函字 ［ 1999］10號(hào) ， 《 中華人民共和國(guó)財(cái)政部關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函 》―― 廣東正中會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ?按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí) ， 如果被投資單位發(fā)生虧損 ， 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額 ， 并沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值 ， 投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 ， 一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零為限 ， 期未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額 ，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) ， 可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的 “ 未分配利潤(rùn) ” 項(xiàng)目上增設(shè) “ 未確認(rèn)的投資損失 ” 項(xiàng)目；同時(shí) ， 在利潤(rùn)表的 “ 少數(shù)股東損益 ” 項(xiàng)目下增設(shè) “ 加：未確認(rèn)的投資損失 ”項(xiàng)目 ， 這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額 。 （三）土地使用權(quán)的處置 土地按權(quán)屬可分為土地所有權(quán)和土地使用權(quán) 。 《 中華人民共和國(guó)土地管理法 》規(guī)定 ， 我國(guó)土地是社會(huì)主義公有制 ，即全民所有制和勞動(dòng)群眾集體所有制 。 城市市區(qū)的土地屬于全民所有即國(guó)家所有；農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地 ， 除法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的以外 ， 屬于集體所有 ， 宅基地和自留地 、 自留山屬于集體所有 。 國(guó)有土地可以依法確定給全民所有制單位或集體所有制單位使用 ，但任何單位和個(gè)人都不擁有城市國(guó)有土地的所有權(quán) 。 土地使用權(quán)按性質(zhì)可劃分為劃撥土地使用權(quán)和出讓土地使用權(quán) 。 劃撥土地使用權(quán) 我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行土地?zé)o償使用的制度 ， 大量存在無(wú)償使用土地的情況 ， 取得方式包括：土地使用人交納了土地補(bǔ)償 、安置補(bǔ)助 、 拆遷補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用后 ，取得土地使用權(quán) ， 這里的無(wú)償是指土地使用者未向政府交納出讓金；另一種形式就是國(guó)家直接將土地使用權(quán)交付給土地使用者使用 ， 如現(xiàn)在的國(guó)有荒山 、 荒地等 。 以劃撥方式取得土地使用權(quán)的 ， 除法律 、 行政法規(guī)另有規(guī)定外 ， 沒(méi)有土地使用期限的限制 。 出讓土地使用權(quán) 出讓土地使用權(quán)是指國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)出讓給土地使用者 ， 由土地使用者向國(guó)家支付土地使用權(quán)出讓金的行為 。 集體所有的土地經(jīng)依法征用轉(zhuǎn)為國(guó)有土地后 ， 該幅國(guó)有土地的使用權(quán)方可有償出讓 。 土地使用權(quán)的出讓 ， 可以采用拍賣 、 招標(biāo)或者雙方協(xié)議的方式 。土地從 2023年 7月起開(kāi)始拍賣 。 土地使用權(quán)出讓最高年限為：居住用地 70年；商業(yè) 、 旅游 、 娛樂(lè)用地 40年；工業(yè)及其他用地 50年 。 企業(yè)資產(chǎn)重組與改制中土地權(quán)屬的處置 企業(yè)實(shí)行公司制改建 ， 對(duì)占有的國(guó)有劃撥土地應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估并按照土地主管機(jī)關(guān)的規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后 ， 區(qū)別以下情況處理： 采取作價(jià)入股方式的 ， 評(píng)估后將國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)投資 ，隨同改建企業(yè)國(guó)有資本一并折股 ，增加公司制企業(yè)的國(guó)有股份； 采取出讓方式的 ， 由公司制企業(yè)購(gòu)買國(guó)有土地使用權(quán) ， 按照規(guī)定支付土地使用權(quán)出讓金； 采取租賃方式的 ， 由公司制企業(yè)租賃使用 ， 按照規(guī)定支付租金 。 土地使用權(quán)處置考慮的因素 土地權(quán)屬不同的處置方式 ， 對(duì)于股份公司均有不同的影響 ， 采用何種處置方式 ， 一般應(yīng)考慮以下因素： 企業(yè)資產(chǎn)凈值 ―― 在額定控制的前提下 ， 如果企業(yè)資產(chǎn)凈值達(dá)不到額度規(guī)定數(shù)額 ， 擬上市股份公司可優(yōu)先考慮將土地資產(chǎn)入股的方式 ， 以增加資產(chǎn)價(jià)值 。 企業(yè)的盈利水平 ―― 土地折價(jià)入股會(huì)增加上市公司的凈資產(chǎn) ， 相應(yīng)會(huì)降低凈資產(chǎn)收益率 。 如凈資產(chǎn)收益率低于股份公司上市發(fā)行股票的要求時(shí) ， 就應(yīng)考慮以租賃方式取得土地使用權(quán) 。 企業(yè)融資狀況 ―― 企業(yè)若繳納土地使用權(quán)出讓金 ， 要增加一大筆支出 ，會(huì)造成企業(yè)資金緊張 。 因此 ， 考慮企業(yè)融資狀況 ， 在資金緊張的情況下 ， 應(yīng)采用租賃方式取得土地使用權(quán) 。 股票發(fā)行額度 ―― 股票發(fā)行額度對(duì)決定土地是否入股有重要影響 。 （四）分立改建企業(yè)資產(chǎn)的處置 分立改建一般是把優(yōu)良資產(chǎn)從整體資產(chǎn)中拿出來(lái) ， 他受到政策等的限制 ， 一般要求： 資產(chǎn) 、 負(fù)債同比例分離 ，因此強(qiáng)調(diào)整體評(píng)估 （ 國(guó)資管理部門及銀行要求 ， 按實(shí)有資產(chǎn)分割 ， 尤其是有不良資產(chǎn)留給老企業(yè) ） ；如原材料賬面余額 2023萬(wàn)元 ， 但應(yīng)交稅金 ―― 應(yīng)交增值稅余額為 0， 這是在資產(chǎn)剝離時(shí) ， 資產(chǎn)和負(fù)債沒(méi)有匹配造成的；應(yīng)付工資 、 應(yīng)付福利費(fèi)按人員分配；資產(chǎn)及與該部分資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債匹配 ， 如整個(gè)車間的資產(chǎn)和負(fù)債 。 貸款跟著資產(chǎn)走 ， 并經(jīng)銀行同意； 要有經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)小組的意見(jiàn) 。 剝離資產(chǎn)處置方式
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