企業(yè)改制重組中資產評估的若干問題(編輯修改稿)
2025-03-09 14:10 本頁面
【文章內容簡介】 公司對子公司的長期投資與子公司的凈資產相符 ，編制抵銷分錄： ?借：實收資本 、 資本公積 、盈余公積 、 未分配利潤 ? 貸：長期股權投資 （ 2）非全資子公司 ?不屬于母公司的份額 ， 在合并報表中體現為 “ 少數股東權益 ” ， 如：母公司對子公司長期股本投資 30萬元 ， 擁有 80％的股份 ， 子公司所有者權益 35萬元 。 編制抵銷分錄： ?借：凈資產 （ 子公司 ） 35萬元 ? 合并價差 2萬元（ 35 萬元＊ 80％ ＝ 28） ? 貸：長期投資 30萬元 ? 少數股東權益 7萬元 （ 35萬元＊ 20％ ） ?評估增值的 5萬元 （ 40－ 35）需要在母公司凈資產和少數股東權益中分配 ， 即少數股東權益增加 1萬元 （ 5＊ 20％ ） ， 母公司增 4萬元（ 5＊ 80％ ） ， 將合并價差2萬元評估為 0（ 減 2萬元 ） ，凈增 2萬元 。 ?即必須將子公司增值單列，增減值部分在母公司和少數股東中按比例分配。少數股東權益成為企業(yè)的負債。 ?按財政部財會函字 ［ 1999］10號 ， 《 中華人民共和國財政部關于資不抵債公司合并報表問題請示的復函 》―― 廣東正中會計師事務所 ?按照現行會計制度規(guī)定 ， 在長期股權投資采用權益法時 ， 如果被投資單位發(fā)生虧損 ， 投資企業(yè)應按持股比例計算應承擔的份額 ， 并沖減長期股權投資的帳面價值 ， 投資企業(yè)確認的虧損分擔額 ， 一般以長期股權投資減記至零為限 ， 期未確認的被投資單位的虧損分擔額 ，在編制合并會計報表時 ， 可以在合并會計報表的 “ 未分配利潤 ” 項目上增設 “ 未確認的投資損失 ” 項目；同時 ， 在利潤表的 “ 少數股東損益 ” 項目下增設 “ 加：未確認的投資損失 ”項目 ， 這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額 。 （三）土地使用權的處置 土地按權屬可分為土地所有權和土地使用權 。 《 中華人民共和國土地管理法 》規(guī)定 ， 我國土地是社會主義公有制 ，即全民所有制和勞動群眾集體所有制 。 城市市區(qū)的土地屬于全民所有即國家所有；農村和城市郊區(qū)的土地 ， 除法律規(guī)定屬于國家所有的以外 ， 屬于集體所有 ， 宅基地和自留地 、 自留山屬于集體所有 。 國有土地可以依法確定給全民所有制單位或集體所有制單位使用 ，但任何單位和個人都不擁有城市國有土地的所有權 。 土地使用權按性質可劃分為劃撥土地使用權和出讓土地使用權 。 劃撥土地使用權 我國長期實行土地無償使用的制度 ， 大量存在無償使用土地的情況 ， 取得方式包括：土地使用人交納了土地補償 、安置補助 、 拆遷補償等費用后 ，取得土地使用權 ， 這里的無償是指土地使用者未向政府交納出讓金；另一種形式就是國家直接將土地使用權交付給土地使用者使用 ， 如現在的國有荒山 、 荒地等 。 以劃撥方式取得土地使用權的 ， 除法律 、 行政法規(guī)另有規(guī)定外 ， 沒有土地使用期限的限制 。 出讓土地使用權 出讓土地使用權是指國家將國有土地使用權在一定年限內出讓給土地使用者 ， 由土地使用者向國家支付土地使用權出讓金的行為 。 集體所有的土地經依法征用轉為國有土地后 ， 該幅國有土地的使用權方可有償出讓 。 土地使用權的出讓 ， 可以采用拍賣 、 招標或者雙方協議的方式 。土地從 2023年 7月起開始拍賣 。 土地使用權出讓最高年限為：居住用地 70年；商業(yè) 、 旅游 、 娛樂用地 40年；工業(yè)及其他用地 50年 。 企業(yè)資產重組與改制中土地權屬的處置 企業(yè)實行公司制改建 ， 對占有的國有劃撥土地應當進行評估并按照土地主管機關的規(guī)定履行相關手續(xù)后 ， 區(qū)別以下情況處理： 采取作價入股方式的 ， 評估后將國有土地使用權作價投資 ，隨同改建企業(yè)國有資本一并折股 ，增加公司制企業(yè)的國有股份； 采取出讓方式的 ， 由公司制企業(yè)購買國有土地使用權 ， 按照規(guī)定支付土地使用權出讓金； 采取租賃方式的 ， 由公司制企業(yè)租賃使用 ， 按照規(guī)定支付租金 。 土地使用權處置考慮的因素 土地權屬不同的處置方式 ， 對于股份公司均有不同的影響 ， 采用何種處置方式 ， 一般應考慮以下因素： 企業(yè)資產凈值 ―― 在額定控制的前提下 ， 如果企業(yè)資產凈值達不到額度規(guī)定數額 ， 擬上市股份公司可優(yōu)先考慮將土地資產入股的方式 ， 以增加資產價值 。 企業(yè)的盈利水平 ―― 土地折價入股會增加上市公司的凈資產 ， 相應會降低凈資產收益率 。 如凈資產收益率低于股份公司上市發(fā)行股票的要求時 ， 就應考慮以租賃方式取得土地使用權 。 企業(yè)融資狀況 ―― 企業(yè)若繳納土地使用權出讓金 ， 要增加一大筆支出 ，會造成企業(yè)資金緊張 。 因此 ， 考慮企業(yè)融資狀況 ， 在資金緊張的情況下 ， 應采用租賃方式取得土地使用權 。 股票發(fā)行額度 ―― 股票發(fā)行額度對決定土地是否入股有重要影響 。 （四）分立改建企業(yè)資產的處置 分立改建一般是把優(yōu)良資產從整體資產中拿出來 ， 他受到政策等的限制 ， 一般要求： 資產 、 負債同比例分離 ，因此強調整體評估 （ 國資管理部門及銀行要求 ， 按實有資產分割 ， 尤其是有不良資產留給老企業(yè) ） ；如原材料賬面余額 2023萬元 ， 但應交稅金 ―― 應交增值稅余額為 0， 這是在資產剝離時 ， 資產和負債沒有匹配造成的；應付工資 、 應付福利費按人員分配；資產及與該部分資產相關的負債匹配 ， 如整個車間的資產和負債 。 貸款跟著資產走 ， 并經銀行同意； 要有經濟組織結構調整領導小組的意見 。 剝離資產處置方式
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