【文章內(nèi)容簡介】 。三是通過審查外貿(mào)購銷合同、出口合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等，以及出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)），判定出口企業(yè)有無替掛靠企業(yè)辦理出口退稅（或“免、抵、退”稅）的問題 ,是否存在“假自營真代理”的問題。審查的重點(diǎn)是 各類單據(jù)之間內(nèi)容是否相符、數(shù)據(jù)是否符合邏輯，出口貨物是否確屬本企業(yè)自營（或委托）出口。 （免）稅貨物范圍的檢查。一是檢查出口企業(yè)有無將國家明令不予退（免）稅的貨物或不符合退（免）稅條件的貨物混入退（免）稅貨物范圍，并申報(bào)辦理了退稅（或“免、抵、退”稅）。二是檢查出口企業(yè)有無故意混淆出口貨物的海關(guān)商品代碼，將不予退稅或低退稅率的貨物按高退稅率申報(bào)辦理退稅（或“免、抵、退”稅）。三是檢查出口企業(yè)是否存在通過涂改、偽造“出口貨物報(bào)關(guān)單”出口日期等手段，將低退稅率貨物按調(diào)高后的退稅率申報(bào)辦理退稅（或“免、 抵、退”稅）。四是檢查特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)有無將不符合特準(zhǔn)退（免）稅規(guī)定或條件的貨物，也辦理了退稅（或“免、 － 15－ 抵、退”稅）的問題。五是檢查出口企業(yè)是否存在將《國家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)〔 2020〕 24 號）第二條規(guī)定不得申報(bào)辦理退（免）稅的貨物，也申報(bào)辦理退稅（或“免、抵、退”稅）的問題。即是否存在出口企業(yè)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由國外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或 者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的；是否存在出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者（或企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；是否存在出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；是否存在出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單（其他運(yùn)輸方式的，以承運(yùn)人交給發(fā)貨人的運(yùn)輸單據(jù)為準(zhǔn)）上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改、造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符的；是否存在出口企業(yè)以自 營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的；是否存在出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營出口名義出口的；其他違反國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的 16 行為。六是檢查屬于增值稅一般納稅人的出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)出口的貨物，是否存在未到稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口代開增值稅專用發(fā)票（代開征收率只能是 6%或 4%），而使用普通發(fā)票申報(bào)辦理退稅（或“免、抵、退”稅）的情況。 “免、抵、退”稅的檢查。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：一是《 2020 年稅收專項(xiàng)檢查工作方案》第 三條第（三）款第 2 項(xiàng)所列外貿(mào)經(jīng)營者資質(zhì)的檢查內(nèi)容和退（免）稅貨物范圍的檢查內(nèi)容。二是檢查生產(chǎn)企業(yè)是否存在從事“四自三不見”業(yè)務(wù)的問題。三是檢查生產(chǎn)企業(yè)是否將不符合規(guī)定的非自產(chǎn)貨物也申報(bào)辦理了退（免）稅；有無擅自擴(kuò)大國家規(guī)定視同自產(chǎn)產(chǎn)品的內(nèi)涵與外延的問題。四是以離岸價(jià)（ FOB）為基準(zhǔn)，核實(shí)納稅人出口貨物的計(jì)稅依據(jù)，檢查其有無以到岸價(jià)（ CIF）入賬而虛增外銷收入的情況；對以內(nèi)銷為主的納稅人，核實(shí)其有無不將出口部分計(jì)收入而虛減外銷收入的情況。五是檢查生產(chǎn)企業(yè)有無隨意變換出口貨物記賬匯率的情況。六是檢查生產(chǎn)企業(yè) 出口貨物不符合政策的進(jìn)項(xiàng)稅額是否及時(shí)足額轉(zhuǎn)出。重點(diǎn)檢查征、退稅率不一致的貨物其所對應(yīng)的征、退稅率之差是否及時(shí)足額轉(zhuǎn)出；對于出口免稅貨物、出口免稅不退稅貨物所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否及時(shí)足額轉(zhuǎn)出。七是檢查生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅申報(bào)是否符合業(yè)務(wù)實(shí)際，對因各種主客觀 － 17－ 原因未申報(bào)（或逾期申報(bào)）的出口貨物是否及時(shí)作出補(bǔ)征稅款處理；對退關(guān)、退運(yùn)貨物，檢查其是否按退關(guān)、退運(yùn)貨物的數(shù)量、金額核減“免、抵、退”稅申報(bào)。八是檢查生產(chǎn)企業(yè)是否存在將以“來料加工”貿(mào)易方式出口的貨物，按“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式申報(bào)辦理了“免、抵、退 ”稅的問題。九是通過檢查比對生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、加工能力與出口量，重點(diǎn)檢查被查對象是否存在以下情況，進(jìn)而檢查其是否存在騙取出口退稅問題：生產(chǎn)企業(yè)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)但其出口額較大；出口量明顯超過其自身生產(chǎn)加工能力；出口貨物多在案件多發(fā)地口岸報(bào)關(guān)且出口增長異常；出口貨物單價(jià)明顯高于同類貨物內(nèi)銷單價(jià)；出口銷售額較大且換匯成本過高或過低；出口貨物的外匯收匯來自于境內(nèi)。十是對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原材料生產(chǎn)、加工出口企業(yè)和以廢舊物資為原料生產(chǎn)、加工出口企業(yè)的檢查。對此類納稅人，除關(guān)注其是否有以上情況外，還應(yīng)以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票為突破口，檢查其是否存在自行虛開或讓他人代開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票，進(jìn)而騙取出口退稅的問題。十一是其他應(yīng)重點(diǎn)檢查的內(nèi)容。 。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：一是《 2020 年稅收專項(xiàng)檢查工作方案》第三條第（三）款第 2 項(xiàng)所列外貿(mào)經(jīng)營者資質(zhì)的檢查內(nèi)容和退（免）稅貨物范圍的檢查內(nèi)容。 18 二是檢查外貿(mào)公司是否存在從事“四自三不見”業(yè)務(wù)的問題。三是檢查外貿(mào)公司主要出口貨物增值稅專用發(fā)票的真實(shí)性，檢查其有無在某一時(shí)期內(nèi)大量取得同一單位或同一地區(qū)企業(yè)開具的連號發(fā)票，且每份增值稅專 用發(fā)票上的價(jià)款相同，金額又接近最高限額的情況。如有，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。四是通過檢查比對外貿(mào)公司的經(jīng)營能力與出口量，重點(diǎn)檢查被查對象是否存在以下情況，進(jìn)而檢查其是否存在騙取出口退稅問題：新辦外貿(mào)公司出口貨物的金額較大；外貿(mào)公司出口貨物的出口量明顯超過其自身經(jīng)營能力；出口貨物多在案件多發(fā)地口岸報(bào)關(guān)且出口增長異常；出口貨物單價(jià)明顯高于同類貨物內(nèi)銷單價(jià)；出口銷售額較大且換匯成本過高或過低；出口貨物的外匯收匯來自于境內(nèi)。五是檢查在“來料加工”貿(mào)易方式下，外貿(mào)公司在貨物出口后，是否按規(guī)定憑“來料加工”出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已 核銷的“來料加工”登記手冊、收匯憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)，逾期未核銷的是否予以補(bǔ)稅。六是核查在“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式下，委托加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票與稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)料加工完稅證明》的組成計(jì)稅價(jià)格是否一致，前者較大的是否按規(guī)定補(bǔ)稅；檢查外貿(mào)公司是否存在已開《進(jìn)料加工免稅證明》但未抵減出口退稅款的情況。七是對退關(guān)、退貨并已申辦辦理退稅的貨物，檢查其已退稅款扣回或繳納的情況是否與《出口商品退運(yùn) － 19－ 已補(bǔ)稅證明單》的金額相同，已發(fā)生的少運(yùn)、錯(cuò)發(fā)、短少及退貨的貨物，是否按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定沖減銷售收入和銷售成本；退 關(guān)貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，是否計(jì)提銷項(xiàng)稅額。八是其他應(yīng)重點(diǎn)檢查的內(nèi)容。 四、營利性醫(yī)療及教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu) （一）檢查對象 本項(xiàng)稅收專項(xiàng)檢查涉及營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。根據(jù)國稅發(fā)〔 2020〕 129 號的相關(guān)規(guī)定，非營利性組織必須履行非營利性組織法人登記，不以營利為目的，從事公益性服務(wù)活動(dòng)，機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)及其收益不得用于分配，機(jī)構(gòu)注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)用于公益目的，投入人對投入的財(cái)產(chǎn)不保留或不享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，工作人員及其管理人員的報(bào)酬應(yīng)控制在當(dāng)?shù)仄骄降囊欢ǚ葍?nèi)，不得變相分配機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)。因此，凡不符合 上述要求的醫(yī)療、教育、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，即視為營利性組織，均屬于本項(xiàng)稅收專項(xiàng)檢查的檢查對象。 其中，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指：由衛(wèi)生行政主管部門按照《中華人民共和國醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》核定，并在其執(zhí)業(yè)登記中注明“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。本項(xiàng)檢查除個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查外，不涉及非營利性醫(yī)