【文章內(nèi)容簡介】 銀行存款補付了貨款借：庫存商品 —— 衛(wèi)生間潔具 10000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進行稅額） 1700 貸：銀行存款 11700如果該商品已售出了 300套，賬務(wù)處理？借：庫存商品 —— 衛(wèi)生間潔具 5000 主營業(yè)務(wù)成本 5000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進行稅額） 1700 貸：銀行存款 11700第四章v （十一） 代購商品的核算v 1. 委托代購商品的核算v （ 1） 代購費用實報實銷（ 代購費用指委托單位發(fā)生的收購費用，如運雜費、管理費、包裝費 ）v 代購費用先由受托單位代墊，再向委托單位實報實銷，并向委托單位收取手續(xù)費的處理方法。委托單位對支付的這部分代購費用不計入商品進價，列在“ 銷售費用 ” 之中（ 用多少、報多少 )v 【例】某企業(yè)委托 A單位代購?fù)妹?1000千克，收購價每千克 5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費 200元。代購手續(xù)費按收購金額 3%計算。商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：v 借： 庫存商品 —— 兔毛 5200（買價 +包裝費）v 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850v 銷售費用 —— 手續(xù)費 150v 貸： 銀行存款 6200第四章v （ 2） 代購費用定額包干（ 代購費用按采購金額確定 ）v 由委托代購單位包干采購費用， 采購費用按代購金額核定一個比例，并且要計入商品采購成本 ，手續(xù)費計入 “ 銷售費用 ”作會計分錄如下：借： 庫存商品 —— 兔毛 5250 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 銷售費用 —— 手續(xù)費 150 貸： 銀行存款 6150【例】某企業(yè)委托 A單位代購?fù)妹?1000千克，收購價每千克 5元，增值稅稅率 17%，受托方代墊包裝費 200元。代購手續(xù)費按收購金額 3%計算。商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。雙方協(xié)定代購費用定額為 5%。 商品采購成本 =5000*（ 1+5%） =5250（ 3） 作價交接按代購雙方 商定 的交接價作為商品購進的進價，交接價包括 “ 收購價、收購費用 ” ，而不管實際發(fā)生的收購價和收購費用【例】設(shè)上例中，雙方議定代購?fù)妹慕唤觾r為每千克 ，共計5300元，增值稅稅率 17%，以銀行存款支付，作會計分錄如下：借： 庫存商品 —— 兔毛 5300 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 901 貸： 銀行存款 6201【例】某企業(yè)委托 A單位代購?fù)妹?1000千克，收購價每千克 5元，增值稅稅率 17%，受托方代墊包裝費 200元。代購手續(xù)費按收購金額 3%計算。采購成本 =*1000=5300第四章v 2. 受托代購商品的核算（ 受托方不墊付資金，不交納增值稅，只交納營業(yè)稅 ）v 【例】某企業(yè)接受外地甲單位代購商品一批，雙方簽訂代購合同，手續(xù)費為代購金額的 3%。預(yù)收代購資金 30000元。（ 1） 收到甲單位的代購資金 30000元，存入銀行借： 營業(yè)稅金及附加 貸： 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 （ 4） 計算應(yīng)交營業(yè)稅（按收入 5%計算）（ 8555% ）。借： 應(yīng)付賬款 —— 甲單位 855 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 855（ 3） 收取手續(xù)費 855元（ 285003% ）。借： 應(yīng)付賬款 —— 甲單位 28500 貸： 銀行存款 28500（ 2） 支付代購商品貨款（包括增值稅） 28500元。借： 銀行存款 30000 貸： 應(yīng)付賬款 —— 甲單位 30000（ 5） 退還多余款。借： 應(yīng)付賬款 —— 甲單位 645 貸： 銀行存款 645第四章Part 1第二 節(jié) 批發(fā)商品銷售的核算批發(fā)商品銷售的核算一、 批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)主要包括 發(fā)出商品 和 結(jié)算貨款 兩個環(huán)節(jié)。批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)涉及供貨單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)、儲運、物價、財會等部門，各部門之間相互配合，共同完成。批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序與商品交接貨和結(jié)算方式有著密切的聯(lián)系。 本地商品銷售 ，一般采用 “ 提貨制 ” 或 “ 送貨制 ” ， 貨款結(jié)算大多采用 支票、委托收款 結(jié)算方式。第四章v 二、 批發(fā)商品銷售的核算內(nèi)容v （一） 賬戶設(shè)置v （ 1） “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶，是損益類賬戶v 用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)的收入v （ 2） “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶，是損益類賬戶v 用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本第四章v （二） 本地商品銷售v 【例】某商業(yè)企業(yè)本日本地批發(fā)商品銷售收入 45000元，銷項增值稅率 17%，計 7650元，共計 52650元，該批商品賬面價值 41230銷貨款送存銀行。財會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門報來 “ 銷貨日報表 ” 和收款處報來的 “ 收款日報表 ” 核對無誤后，作會計分錄如下：v 借： 銀行存款 52650v 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 45000v 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7650如采用委托收款方式辦妥手續(xù)時 ：借： 應(yīng)收賬款 52650 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 45000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7650 實際 收到 貨 款 時 ： 借： 銀 行存款 52650 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 52650結(jié)轉(zhuǎn) 商品的 銷 售成本： 借：主 營業(yè)務(wù) 成本 41230 貸 ： 庫 存商品 41230借： 銀 行存款 46350 貸 ：主 營業(yè)務(wù) 收入 45000 應(yīng) 交 稅 費 —— 應(yīng) 交增 值 稅 （ 銷項 稅 額 ） 1350如果該企業(yè)是小規(guī)模納稅人：第四章v （三） 異地商品銷售（ 一般采用發(fā)貨制，結(jié)算方式一般采用托收承付、委托收款 ）v 【 例 】 某商業(yè)企業(yè)售于外地某批發(fā)企業(yè)人造革包 1000個，單價 24元， 應(yīng)交增值稅稅率 17%， 代墊運費 360元，以銀行存款支付。（ 2） 商品發(fā)運后，根據(jù)承運單位的 “發(fā)運證明 ”、 “專用發(fā)票 ”及代墊運費清單等憑證，填制托收憑證，向開戶銀行辦理托收手續(xù)，根據(jù) “托收憑證 ”回單聯(lián)，作會計分錄如下：借： 應(yīng)收賬款 —— 批發(fā)單位 28440 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 24000 應(yīng)收賬款 —— 墊付運費 360 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4080（ 1） 業(yè)務(wù) 部 門 填 制 “專 用 發(fā) 票 ”，通知 運 輸 部 門 向 倉庫 提 貨 并 辦 理 發(fā) 運手 續(xù) 。另以 轉(zhuǎn)賬 支票 墊 付 運 費 360元。作 會 計 分 錄 如下：借： 應(yīng) 收 賬 款 —— 墊 付 運 費 360 貸 ： 銀 行存款 360第四章v （四） 直運商品銷售（ 不會涉及到 “ 庫存商品 ” 科目 ）v 直運商品銷售是指企業(yè)將商品直接由供貨單位調(diào)運給購貨單位，不經(jīng)過企業(yè)倉庫的商品銷售。用直運商品銷售方式， 可以減少商品出入庫手續(xù)，有利于加速商品流轉(zhuǎn)，節(jié)約商品流通費用 。v 分為三種結(jié)算情況：先支付進貨款、后托收銷貨款；先托收銷貨款，后支付進貨款；支付進貨款與托收銷貨款同時進行【 例 】 某商業(yè)企業(yè)向供貨單位購進折傘 1000把，進貨單價為 21元，進項稅額為 3570元，直運給購貨單位，批發(fā)單價為 25元，銷項稅額為 4250元， 代墊運費 400元 。按合同規(guī)定， 企業(yè)負擔(dān)120元， 購貨單位 負擔(dān) 280元。由駐供貨單位采購員自辦商品發(fā)運和貨款結(jié)算手續(xù)供貨單位代墊的運費先由該商業(yè)企業(yè)支付，商業(yè)企業(yè)再向購貨單位收取借： 在途物資 —— 供貨單位 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 應(yīng)收賬款 —— 購貨單位 280 貸： 銀行存款 24970該 批商品的采 購 成本 =21000+120*=進項 稅 額 =3570+120*=1. 先承付進貨款，后托收銷貨款（ 1） 根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證，專用發(fā)票及代墊運費等單據(jù)，承付貨款及運費（ 先做購進后做銷售 ）第四章v （ 2） 收到駐供貨單位采購員向購貨單位托收貨款和運費的 “托收憑證 ” 回單聯(lián)時，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)，作會計分錄如下：同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借： 主營業(yè)務(wù)成本 貸： 在途物資 —— 供貨單位 借： 應(yīng)收賬款 —— 購貨單位 29530 貸 ： 主營業(yè)務(wù)收入 25000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250 應(yīng)收賬款 —— 購貨單位 280（ 3） 收到銀行轉(zhuǎn)來向購貨單位托收貨款及運費的收款通知單時，作會計分錄如下：借： 銀行存款 29530 貸： 應(yīng)收賬款 —— 購貨單位 29530第四章v 2. 先托收銷貨款，后承付進貨款（ 先做收入再做購進 ）v （ 1） 根據(jù)供貨單位采購員向購貨單位托收貨款及運費的托收憑證回單聯(lián)時，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)，作會計分錄如下：借： 應(yīng)收賬款 —— 購貨單位 29530 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 25000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250 應(yīng)付賬款 —— 供貨單位 280（向購貨單位收取的該款項要支付給供貨單位）【 例 】 某商業(yè)企業(yè)向供貨單位購進折傘 1000把，進貨單價為 21元，進項稅額為 3570元，直運給購貨單位，批發(fā)單價為 25元，銷項稅額為 4250元， 代墊運費 400元 。按合同規(guī)定， 企業(yè)負擔(dān)120元， 購貨單位 負擔(dān) 280元。由駐供貨單位采購員自辦商品發(fā)運和貨款結(jié)算手續(xù)同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借： 主營業(yè)務(wù)成本 貸： 在途物資 —— 供貨單位 （ 2） 收到銀行轉(zhuǎn)來向購貨單位托收貨款及運費的收款通知單時，作會計分錄如下：借： 銀行存款 29530 貸： 應(yīng)收賬款 —— 購貨單位 29530第四章v （ 3） 根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收貨款憑證、專用發(fā)票、發(fā)貨單及代墊運費清單等單據(jù)時，承付貨款及運費，作會計分錄如下：借： 應(yīng)付賬款 —— 供貨單位代墊運費 280 在途物資 —— 供貨單位 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸： 銀行存款 24970第四章v 3. 托收銷貨款與承付進貨款在同一天內(nèi)辦妥v （ 1） 根據(jù)托收憑證回單聯(lián)及有關(guān)憑證辦理托收貨款手續(xù)，作會計分錄如下：v 借： 應(yīng)收賬款 —— 購貨單位 29530v 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 25000v 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250v 應(yīng)付賬款 —— 供貨單位 280（ 2） 同時根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證及有關(guān)單據(jù)，承付貨款及運費，作會計分錄如下：借： 主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 應(yīng)付賬款 —— 供貨單位 280 貸： 銀行存款 24970（ 3） 收到銀行轉(zhuǎn)來向購貨單位托收貨款及運費通知單時，其會計分錄同前第四章v （五） 農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算v 1. 送貨制的一般業(yè)務(wù)程序v 2. 送貨制的核算v 【 例 】 某企業(yè)所屬收購站將收購的一批一級菠蘿，每千克 5? 00元，計 9000千克，銷售給縣罐頭廠，成本價為 45000元?？h罐頭廠驗收后，驗收等級、數(shù)量和發(fā)運等級、數(shù)量相符，按銷售價格計算，共計 60000元。該收購企業(yè)如數(shù)收到貨款，存入銀行結(jié)算戶。發(fā)運農(nóng)副產(chǎn)品時，根據(jù) “ 農(nóng)副產(chǎn)品驗收單” 的記賬憑證聯(lián)，作會計分錄如下 ：借： 庫存商品 —— 運出在途 —— 縣罐頭廠 45000 貸： 庫存商品 —— 某收購站 45000同時，按原發(fā)出商品進價成本結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。借： 主營業(yè)務(wù)成本 45000 貸： 庫存商品 —— 運出在途 —— 縣罐頭廠 45000收到貨款時，根據(jù) “農(nóng)副產(chǎn)品驗收單 ”的驗收憑證聯(lián)和專用發(fā)票所列銷售金額51282元、銷項增值稅額 8718元，作會計分錄如下：借： 銀行存款 60000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 —— 農(nóng)副產(chǎn)品銷售 51282 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8718第四章v 1. 全額退稅v 【 例 】 某企業(yè)出口商品一批，以到岸價成交，計 US＄ 20230，按 7? 70元人民幣兌換 1美元計算。該批商品購進時，支付貨款為人民幣 100000元，進項稅額 17000元，實行全額退稅，其會計分錄如下：v （ 1） 購進出口商品時：v 借： 庫存商品 100000v 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000v 貸： 銀行存款 117000v （ 2）