【文章內容簡介】 或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務） ：：（即應用研究與試驗發(fā)展）（即應用研究與試驗發(fā)展）n是指企業(yè)在技術、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對 本地區(qū)本地區(qū) （省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市） 相關行業(yè)的技相關行業(yè)的技術進步具有推動作用術進步具有推動作用 。n不包括：不包括：164。企業(yè)從事的常規(guī)性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。33（（ 1）行業(yè)標準判斷法。）行業(yè)標準判斷法。 若國家有關部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應資質的機若國家有關部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應資質的機構提供了測定科技構提供了測定科技 ““ 新知識新知識 ”” 、 ““ 創(chuàng)造性運用科學技術新知識創(chuàng)造性運用科學技術新知識 ””或或 ““ 具有實質性改進的技術、產(chǎn)品（服務）具有實質性改進的技術、產(chǎn)品（服務） ”” 等技術參數(shù)（標準等技術參數(shù)（標準）） ,則優(yōu)先按此參數(shù)（標準）來判斷企業(yè)所進行項目是否為研究則優(yōu)先按此參數(shù)（標準）來判斷企業(yè)所進行項目是否為研究開發(fā)活動。開發(fā)活動。34（（ 2）專家判斷法。）專家判斷法。n 如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認的研發(fā)活動測度標準，則通過本行業(yè)專家如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認的研發(fā)活動測度標準，則通過本行業(yè)專家進行判斷。進行判斷。n 判斷的原則是：獲得新知識、創(chuàng)造性運用新知識以及技術的實質改進應當是判斷的原則是：獲得新知識、創(chuàng)造性運用新知識以及技術的實質改進應當是企業(yè)所在技術（行業(yè)）領域內可被同行業(yè)專家公認的、有價值的進步。企業(yè)所在技術（行業(yè)）領域內可被同行業(yè)專家公認的、有價值的進步。（（ 3）目標或結果判定法（輔助標準））目標或結果判定法（輔助標準） 。 檢查研發(fā)活動（項目）的立項及預算報告，重點了解進行研發(fā)活動的目的（檢查研發(fā)活動（項目）的立項及預算報告，重點了解進行研發(fā)活動的目的（創(chuàng)新性）、計劃投入資源（預算）；研發(fā)活動是否形成了最終成果或中間性創(chuàng)新性）、計劃投入資源（預算）；研發(fā)活動是否形成了最終成果或中間性成果，如專利等知識產(chǎn)權或其他形式的科技成果。成果，如專利等知識產(chǎn)權或其他形式的科技成果。353. 研究開發(fā)活動的領域范圍 ： 高企認定 加計扣除364. 稅法上對研發(fā)活動（項目）認定的佐證資料37（二）會計上對研發(fā)活動的界定 1.《企業(yè)會計準則第《企業(yè)會計準則第 6號號 —— 無形資產(chǎn)》無形資產(chǎn)》 將企業(yè)研將企業(yè)研發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段：發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段：（（ 1）） 研究階段：研究階段： 指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。的獨創(chuàng)性的有計劃調查。（（ 2）） 開發(fā)階段：開發(fā)階段： 指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。的材料、裝置、產(chǎn)品等。38 ：研究與開發(fā)的區(qū)別： (1) 研究活動：研究活動：n研究階段是探索性的，旨在為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方研究階段是探索性的，旨在為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。n研究活動的典型例子：研究活動的典型例子：164。意在獲取知識而進行的活動意在獲取知識而進行的活動164。研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇164。材料、設備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務替代品的研究材料、設備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務替代品的研究164。新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務的可能替代品新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務的可能替代品的配置、設計、評價和最終選擇等的配置、設計、評價和最終選擇等39(2) 開發(fā)活動：開發(fā)活動：n 開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。n 開發(fā)活動的典型例子：開發(fā)活動的典型例子：n 生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，n 不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營等不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營等40（三）對企業(yè)研發(fā)活動（項目）的管理建議n 建立健全研發(fā)機構建立健全研發(fā)機構n 配備研發(fā)人員、研發(fā)設施及設備配備研發(fā)人員、研發(fā)設施及設備n 制定研發(fā)項目管理制度，并有效實施制定研發(fā)項目管理制度，并有效實施n 內容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計劃、立項管理、過程管理、結題驗收、成內容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計劃、立項管理、過程管理、結題驗收、成果保護與專利申請等果保護與專利申請等n 政府科研項目的管理政府科研項目的管理n 研發(fā)項目流程管理研發(fā)項目流程管理n 建立研發(fā)部門與財務、人事、知識產(chǎn)權、生產(chǎn)經(jīng)營等部門的溝通機制建立研發(fā)部門與財務、人事、知識產(chǎn)權、生產(chǎn)經(jīng)營等部門的溝通機制41三、研究開發(fā)費用三、研究開發(fā)費用 本講內容：本講內容：（一）稅法上對研究開發(fā)費如何界定？如何獲取滿足稅法要（一）稅法上對研究開發(fā)費如何界定？如何獲取滿足稅法要求的研發(fā)費？求的研發(fā)費？（二）會計上對研究開發(fā)費如何界定？（二）會計上對研究開發(fā)費如何界定？（三）研究開發(fā)費的歸集標準：（三）研究開發(fā)費的歸集標準： 按會計規(guī)范還是稅法規(guī)定？按會計規(guī)范還是稅法規(guī)定？（四）財務部門對研發(fā)經(jīng)費如何管理及核算？（四）財務部門對研發(fā)經(jīng)費如何管理及核算？42（一）稅法上對研發(fā)費的界定及歸集1.“ 高企認定高企認定 ”” 與與 ““ 加計扣除加計扣除 ”” 對研發(fā)費用的規(guī)定對研發(fā)費用的規(guī)定n 高企認定：高企認定：n對研發(fā)費的要求：對研發(fā)費的要求：164。近近 3個會計年度的研發(fā)費總額占銷售收入總額的比例需滿足：個會計年度的研發(fā)費總額占銷售收入總額的比例需滿足：164。最近最近 1年銷售收入＜年銷售收入＜ 5000萬：不低于萬：不低于 6%；；164。5000萬萬 ≤≤ 最近最近 1年銷售收入年銷售收入 ≤2 億：不低于億：不低于 4%；；164。最近最近 1年銷售收入＞年銷售收入＞ 2億：不低于億：不低于 3%；；164。境內研發(fā)費總額占全部研發(fā)費總額的比例不低于境內研發(fā)費總額占全部研發(fā)費總額的比例不低于 60%。n 加計扣除：加計扣除：n對研發(fā)費的規(guī)定：對研發(fā)費的規(guī)定：164。是指企業(yè)在開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的費用支出。是指企業(yè)在開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的費用支出。164。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；加計扣除；164。形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。攤銷。43n 申報高企需提交：申報高企需提交：企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表（按近（按近 3年每年分別填報）年每年分別填報）n 申報加計扣除需提交：申報加計扣除需提交：n “研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表 ”442. “ 高企認定高企認定 ”” 與與 ““ 加計扣除加計扣除 ”” 對研發(fā)費歸集內容的差異比對研發(fā)費歸集內容的差異比較較45“高企認定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費歸集對比（（ 1）人員人工）人員人工46“高企認定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費歸集對比(2)直接投入直接投入47“高企認定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費歸集對比(3)折舊費用與長期待攤費用折舊費用與長期待攤費用48“高企認定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費歸集對比(4)設計費用設計費用49“高企認定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費歸集對比(5)裝備調試費裝備調試費50“高企認定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費歸集對比(6)無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷51“高企認定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費歸集對比(7)其他費用其他費用52“高企認定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費歸集對比(8)委托外部研究開發(fā)費用委托外部研究開發(fā)費用53（二）會計上研發(fā)費的范圍界定及核算1. 會計上研發(fā)費的范圍界定n《財政部關于加強企業(yè)研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企［ 2023］ 194號 )n為新《企業(yè)財務通則》 的配套規(guī)范；n研發(fā)費用（即原 “ 技術開發(fā)費 ” ）：164。指企業(yè)在產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。54n 會計上研發(fā)費的歸集范圍會計上研發(fā)費的歸集范圍55n 財企［財企［ 2023］］ 194號文對研發(fā)費用的排除性規(guī)定：號文對研發(fā)費用的排除性規(guī)定：n 企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權后企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權后 ,在境內外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費、訴訟在境內外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費、訴訟費、代理費、費、代理費、 ““ 打假打假 ”” 及其他相關費用支出及其他相關費用支出 ,從管理費用據(jù)實列支從管理費用據(jù)實列支,不應納入研發(fā)費用。不應納入研發(fā)費用。 n 分析：分析：n 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費用化處理無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費用化處理56n “ 財企［ 2023］ 194號文 ” 界定的研發(fā)費 不可加計扣除 部分：n 企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。n 用于研發(fā)活動