【文章內(nèi)容簡介】 或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)） ：：（即應(yīng)用研究與試驗發(fā)展）（即應(yīng)用研究與試驗發(fā)展）n是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進(jìn)步，對 本地區(qū)本地區(qū) （省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市） 相關(guān)行業(yè)的技相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動作用術(shù)進(jìn)步具有推動作用 。n不包括：不包括：164。企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。33（（ 1）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。 若國家有關(guān)部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)若國家有關(guān)部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供了測定科技構(gòu)提供了測定科技 ““ 新知識新知識 ”” 、 ““ 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識 ””或或 ““ 具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)） ”” 等技術(shù)參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)等技術(shù)參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）） ,則優(yōu)先按此參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）來判斷企業(yè)所進(jìn)行項目是否為研究則優(yōu)先按此參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）來判斷企業(yè)所進(jìn)行項目是否為研究開發(fā)活動。開發(fā)活動。34（（ 2）專家判斷法。）專家判斷法。n 如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認(rèn)的研發(fā)活動測度標(biāo)準(zhǔn)，則通過本行業(yè)專家如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認(rèn)的研發(fā)活動測度標(biāo)準(zhǔn)，則通過本行業(yè)專家進(jìn)行判斷。進(jìn)行判斷。n 判斷的原則是：獲得新知識、創(chuàng)造性運(yùn)用新知識以及技術(shù)的實(shí)質(zhì)改進(jìn)應(yīng)當(dāng)是判斷的原則是：獲得新知識、創(chuàng)造性運(yùn)用新知識以及技術(shù)的實(shí)質(zhì)改進(jìn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所在技術(shù)（行業(yè)）領(lǐng)域內(nèi)可被同行業(yè)專家公認(rèn)的、有價值的進(jìn)步。企業(yè)所在技術(shù)（行業(yè)）領(lǐng)域內(nèi)可被同行業(yè)專家公認(rèn)的、有價值的進(jìn)步。（（ 3）目標(biāo)或結(jié)果判定法（輔助標(biāo)準(zhǔn)））目標(biāo)或結(jié)果判定法（輔助標(biāo)準(zhǔn)） 。 檢查研發(fā)活動（項目）的立項及預(yù)算報告，重點(diǎn)了解進(jìn)行研發(fā)活動的目的（檢查研發(fā)活動（項目）的立項及預(yù)算報告，重點(diǎn)了解進(jìn)行研發(fā)活動的目的（創(chuàng)新性）、計劃投入資源（預(yù)算）；研發(fā)活動是否形成了最終成果或中間性創(chuàng)新性）、計劃投入資源（預(yù)算）；研發(fā)活動是否形成了最終成果或中間性成果，如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果。成果，如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果。353. 研究開發(fā)活動的領(lǐng)域范圍 ： 高企認(rèn)定 加計扣除364. 稅法上對研發(fā)活動（項目）認(rèn)定的佐證資料37（二）會計上對研發(fā)活動的界定 1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號號 —— 無形資產(chǎn)》無形資產(chǎn)》 將企業(yè)研將企業(yè)研發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段：發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段：（（ 1）） 研究階段：研究階段： 指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。（（ 2）） 開發(fā)階段：開發(fā)階段： 指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。的材料、裝置、產(chǎn)品等。38 ：研究與開發(fā)的區(qū)別： (1) 研究活動：研究活動：n研究階段是探索性的，旨在為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方研究階段是探索性的，旨在為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。n研究活動的典型例子：研究活動的典型例子：164。意在獲取知識而進(jìn)行的活動意在獲取知識而進(jìn)行的活動164。研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇164。材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究164。新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等39(2) 開發(fā)活動：開發(fā)活動：n 開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。n 開發(fā)活動的典型例子：開發(fā)活動的典型例子：n 生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，n 不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運(yùn)營等不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運(yùn)營等40（三）對企業(yè)研發(fā)活動（項目）的管理建議n 建立健全研發(fā)機(jī)構(gòu)建立健全研發(fā)機(jī)構(gòu)n 配備研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)施及設(shè)備配備研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)施及設(shè)備n 制定研發(fā)項目管理制度，并有效實(shí)施制定研發(fā)項目管理制度，并有效實(shí)施n 內(nèi)容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計劃、立項管理、過程管理、結(jié)題驗收、成內(nèi)容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計劃、立項管理、過程管理、結(jié)題驗收、成果保護(hù)與專利申請等果保護(hù)與專利申請等n 政府科研項目的管理政府科研項目的管理n 研發(fā)項目流程管理研發(fā)項目流程管理n 建立研發(fā)部門與財務(wù)、人事、知識產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營等部門的溝通機(jī)制建立研發(fā)部門與財務(wù)、人事、知識產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營等部門的溝通機(jī)制41三、研究開發(fā)費(fèi)用三、研究開發(fā)費(fèi)用 本講內(nèi)容：本講內(nèi)容：（一）稅法上對研究開發(fā)費(fèi)如何界定？如何獲取滿足稅法要（一）稅法上對研究開發(fā)費(fèi)如何界定？如何獲取滿足稅法要求的研發(fā)費(fèi)？求的研發(fā)費(fèi)？（二）會計上對研究開發(fā)費(fèi)如何界定？（二）會計上對研究開發(fā)費(fèi)如何界定？（三）研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：（三）研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)： 按會計規(guī)范還是稅法規(guī)定？按會計規(guī)范還是稅法規(guī)定？（四）財務(wù)部門對研發(fā)經(jīng)費(fèi)如何管理及核算？（四）財務(wù)部門對研發(fā)經(jīng)費(fèi)如何管理及核算？42（一）稅法上對研發(fā)費(fèi)的界定及歸集1.“ 高企認(rèn)定高企認(rèn)定 ”” 與與 ““ 加計扣除加計扣除 ”” 對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定n 高企認(rèn)定：高企認(rèn)定：n對研發(fā)費(fèi)的要求：對研發(fā)費(fèi)的要求：164。近近 3個會計年度的研發(fā)費(fèi)總額占銷售收入總額的比例需滿足：個會計年度的研發(fā)費(fèi)總額占銷售收入總額的比例需滿足：164。最近最近 1年銷售收入＜年銷售收入＜ 5000萬：不低于萬：不低于 6%；；164。5000萬萬 ≤≤ 最近最近 1年銷售收入年銷售收入 ≤2 億：不低于億：不低于 4%；；164。最近最近 1年銷售收入＞年銷售收入＞ 2億：不低于億：不低于 3%；；164。境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于 60%。n 加計扣除：加計扣除：n對研發(fā)費(fèi)的規(guī)定：對研發(fā)費(fèi)的規(guī)定：164。是指企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的費(fèi)用支出。是指企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的費(fèi)用支出。164。未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計扣除；加計扣除；164。形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。攤銷。43n 申報高企需提交：申報高企需提交：企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近（按近 3年每年分別填報）年每年分別填報）n 申報加計扣除需提交：申報加計扣除需提交：n “研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表 ”442. “ 高企認(rèn)定高企認(rèn)定 ”” 與與 ““ 加計扣除加計扣除 ”” 對研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容的差異比對研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容的差異比較較45“高企認(rèn)定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比（（ 1）人員人工）人員人工46“高企認(rèn)定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(2)直接投入直接投入47“高企認(rèn)定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用48“高企認(rèn)定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(4)設(shè)計費(fèi)用設(shè)計費(fèi)用49“高企認(rèn)定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(5)裝備調(diào)試費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi)50“高企認(rèn)定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(6)無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷51“高企認(rèn)定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(7)其他費(fèi)用其他費(fèi)用52“高企認(rèn)定 ”和 “加計扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(8)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用委托外部研究開發(fā)費(fèi)用53（二）會計上研發(fā)費(fèi)的范圍界定及核算1. 會計上研發(fā)費(fèi)的范圍界定n《財政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》(財企［ 2023］ 194號 )n為新《企業(yè)財務(wù)通則》 的配套規(guī)范；n研發(fā)費(fèi)用（即原 “ 技術(shù)開發(fā)費(fèi) ” ）：164。指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用。54n 會計上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍會計上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍55n 財企［財企［ 2023］］ 194號文對研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定：號文對研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定：n 企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后 ,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、費(fèi)、代理費(fèi)、 ““ 打假打假 ”” 及其他相關(guān)費(fèi)用支出及其他相關(guān)費(fèi)用支出 ,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。 n 分析：分析：n 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理56n “ 財企［ 2023］ 194號文 ” 界定的研發(fā)費(fèi) 不可加計扣除 部分：n 企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。n 用于研發(fā)活動