【文章內容簡介】 *直接人工標準成本 =工時標準 *標準工資率o 制造費用標準成本的制定 *標準費用分配率 =標準制造費用總額 /標準總工時 *制造費用標準成本 =工時標準 *標準費用分配率產(chǎn)品標準成本卡成本項目 用量標準 標準價格 單位標準成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用甲產(chǎn)品單位標準成本（二）產(chǎn)品成本差異分析成本差異直接人工差異直接材料差異 固定制造費用差異變動制造費用差異用量差異價格差異效率差異工資率差異耗費差異效率差異能量差異耗費差異效率差異 能力差異o 直接材料成本差異的分析 *直接材料成本差異 =直接材料實際成本 直接材料標準成本 *直接材料用量差異 =(材料實際用量 材料標準用量 )*材料標準價格 *直接材料價格差異 =(材料實際價格 材料標準價格 )*材料實際用量o 直接人工成本差異的分析 *直接人工成本差異 =直接人工實際成本 直接人工標準成本 *直接人工效率差異 =(實際人工工時 標準人工工時 )*材料工資率 *直接人工工資率差異 =(實際工資率 標準工資率 )*實際人工工時o 變動制造費用差異的分析 *變動制造費用成本差異 =變動制造費用實際成本 變動制造費用標準成本 *變動制造費用效率差異 =(實際工時 標準工時 )*變動制造費用標準分配率 *變動制造費用耗費差異 =(變動制造費用實際分配率 變動制造費用標準分配率 )*實際工時o 固定制造費用成本差異的分析*固定制造費用成本差異 =實際固定制造費用 實際產(chǎn)量標準固定制造費用 =實際固定制造費用 實際產(chǎn)量 *工時標準 *標準費用分配率 =實際固定制造費用 實際產(chǎn)量標準工時 *標準費用分配率*固定制造費用耗費差異*固定制造費用能力差異*固定制造費用效率差異o 案例：請利用所掌握的財務與會計知識指出下面案例中會計組織機構和成本核算中存在的問題并提出改進建議。o 一、公司概況o 上海市 YSJS總公司 TG公司的歷史悠久。原為上海市 TG總廠，成立于 20世紀 50年代， 1996年改組為上海市 YSJS總公司鋼管公司。上海市 YSJS總公司 TG公司是上海為數(shù)不多的大型 TG公司之一，下設位于郊縣的第一鋼管分廠、第二 TG分廠、第三 TG分廠和泰和路的新鑫空銅管廠等多個生產(chǎn)分廠，規(guī)模龐大，實力雄厚。o 其經(jīng)營范圍主要是 TG的生產(chǎn)與銷售。其產(chǎn)品品種繁多，分為紫銅、紅銅、黃銅、無縫 TG等幾大類別，大致包括銅制電線、電纜、光身 TG、包塑熱水管及包塑冷水管、冷凝管、排水管、閥門及配件。其產(chǎn)品應用小到家用電器包括冰箱、空調及大部分制冷設施和熱系統(tǒng)及大部分電器設備，大到供水、排水系統(tǒng)，其中建筑的供氣管道、機械制造、造船以及環(huán)保等領域也廣泛應用其產(chǎn)品。上海市 YSJS總公司 TG公司的產(chǎn)品及產(chǎn)品應用范圍中還涉及了國防領域及部分軍用設備部件的制造。o 上海市 YSJS總公司 TG公司擁有一流的鋼管生產(chǎn)、檢測設備，公司擁有 400T冷拔機、大型電加熱氣體保護熱處理爐、 Ф60～ Ф219mm大型矯直機、 Ф210mm錐形輥穿孔機等一大批先進技術裝備，建立健全了按 IS09002運行的產(chǎn)品質量保證體系，具備拉伸試驗、定碳試驗、金相分析、水壓試驗、化學分析、復合探傷 (渦流和超聲波 )等完善的理化檢測手段，其產(chǎn)品品質受到國內外用戶的廣泛稱譽。并有從事數(shù)十年 TG專業(yè)生產(chǎn)的高級工程師組成的技術、管理班子。并且上海市 YSJS總公司 TG公司是一家按照歐標 ENl057—1996 標準及美國 ASTMB88標準生產(chǎn) TG系列產(chǎn)品的專業(yè)廠家。被我國技術監(jiān)督部門多次評為質量信得過企業(yè)。上海市 YSJS總公司鋼管公司同時榮獲英國 BSI質量認證。o 上海市 YSJS總公司鋼管公司隸屬于上海市 YSJS總公司，是中國 YSJS加工工業(yè)協(xié)會會員，中國建筑金屬結構協(xié)會給水排水設備分會會員，中國重金屬分技術委員會會員，也是中國銅水管產(chǎn)品標準的主要起草單位。o 上海市 YSJS總公司 TG公司的產(chǎn)品由于質優(yōu)、價廉、信守承諾，因而各界展銷會和高新技術洽談會上，該公司以自身優(yōu)勢取得了客戶的好評。公司也一如既往地堅持“質量第一、信譽第一、用戶第一 ”的宗旨，為世界的環(huán)境保護事業(yè)作出貢獻。o 二、歷史簡介o 上海市 YSJS總公司 TG公司的歷史可以追述到解放以前。早在 20世紀 20年代，上海的一些民族資本家開始涉足于鋼產(chǎn)品的制造與銷售，并建立了一些規(guī)模不大的銅產(chǎn)品制造廠。中國解放后，經(jīng)過改造，國家將這些銅產(chǎn)品制造廠收歸國有后，在 20世紀 50年代將其合并成上海市鋼管廠。那時，由于廠里留有以前外國、中國資本家留下的先進設備和先進技術，上海 TG廠在鋼管制造領域里一直處于領頭羊的地位。無論是產(chǎn)品的制造能力、產(chǎn)品的質量以及每年為國家創(chuàng)造的利潤在同行業(yè)里都是屈指可數(shù)的。 o 改革開放以后，上海 TG廠的經(jīng)營遇到了極大的困難。困難來自于幾個方面：首先，由于當肘流行的行業(yè)內派遣人員到先進企業(yè)駐留、學習經(jīng)驗，造成了一些在當時還被認為是高科技的技術外流，其次，由于改革開放后允許人才流動，廠內大部分的高級知識分子、工程師被人挖走，致使大量人才外流；第三，國外先進技術的引進使在這方面落后于他人的國有企業(yè)與同行業(yè)其他企業(yè)間產(chǎn)生了技術上的差距；最后，改革開放后，興起了大量同類企業(yè)，導致同行業(yè)的競爭日趨激烈。以上這些困難使上海 TG廠的經(jīng)營開始走下坡路，利潤逐年下滑，幾度陷于困境之中。到 1996年左右，在上級公司 (即上海市 YSJS總公司 )的授意和主持下，將上海 TG廠同上海其他幾個生產(chǎn) TG的同類型企業(yè)合并，建立了上海市 YSJS總公司 TG公司。然而，由于在合并時沒有對幾家被并入的公司的資產(chǎn)進行合理的評估，使賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)價值產(chǎn)生了差距。這直接導致了上海市 YSJS總公司 TG公司經(jīng)營的進一步惡化。 o 目前，上海市 YSJS總公司 TG公司依靠其原本雄厚的底子，靠著規(guī)模大，靠著較先進的技術維持著運轉，但依然舉步維艱。公司近年來也不斷地做些新的嘗試，以圖擺脫目前的困境，走上新的發(fā)展道路。o 三、機構設置o 上海市 YSJS總公司 TG公司，下設第一 TG分廠、第二鋼管分廠、第三 TG分廠和新鑫空調管廠。新鑫空調管廠雖屬上海市 YSJS總公司TG公司管轄，但具有獨立的法人資格，故不列入其機構設置之內。o 1．上海市 YSJS總公司 TG公司內部設有如下機構：o (1)企業(yè)管理辦公室。企業(yè)管理辦公室主要負責新產(chǎn)品的開發(fā)研制、產(chǎn)品質量的管理、公司的產(chǎn)量銷量、能源消耗、制定生產(chǎn)計劃、固定資產(chǎn)的變更及日常的事務管理等。o (2)采購 —— 銷售科。該科室負責按照企業(yè)管理辦公室制定的生產(chǎn)計劃向外采購原料，如電解銅等，并按生產(chǎn)計劃向下屬分廠分發(fā)原材料。同時，該科也負責向外接受定單，推銷產(chǎn)品，是公司的重要部門。o (3)財務科。財務科是本次企業(yè)調查的重點，如后述。o (4)勞資科。勞資科主要負責公司的人事、工資的評定等。o (5)工會。 o (6)保衛(wèi)科。 o (7)機動部。該部門主要負責各廠的機械維修、項目建設、設備的維護改造等。o 2．組織結構如下圖所示。o 3．財務部人員設置。上海市 YSJS總公司 TG公司成立后，現(xiàn)設總經(jīng)理、黨委書記、財務總監(jiān)各 1名。財務部設財務經(jīng)理、財務經(jīng)理助理以及各下屬科室人員。出納科有 3人，分別負責現(xiàn)金賬、銀行支票以及憑證編制。資金科設有 1名主管人員，有 2名會計員，主管負責資金的借貸及還款， 2名會計員分別負責排定資金計劃以及往返銀行業(yè)務。記賬科設有 4名記賬員， 1人負責材料和應付賬款賬戶， 1人負責銷售和稅金賬戶，還有 2人分別負責管理往來賬戶和費用賬戶。公司的應收賬款交由銷售部負責，財務部指派 4名銷售財務前往銷售部，負責銷售的開票及記賬。o 其中，需要說明的有以下幾點：o (1)財務總監(jiān)與財務經(jīng)理的職能區(qū)別：財務總監(jiān)一職是由上級委派的，實行委派制，因此財務總監(jiān)只是起到上通下達和監(jiān)督管理的作用，不參與日常事務的處理和具體經(jīng)濟財務事務，最多只是在某些有疑義的借貸等決策上把關。通常，日常事務，如財務上的借貸、會計上的重大事項處理都由財務經(jīng)理進行具體管理和指示，由下屬職員進行操作和執(zhí)行，并不經(jīng)過財務總監(jiān)。o (2)對于外派財務的監(jiān)督管理措施。常駐銷售部的有 4人，分別負責開票、登賬、產(chǎn)成品和應收賬款，但由于銷售部工作環(huán)境先進，采用電算化系統(tǒng)，皆在電腦上操作，出于對電子系統(tǒng)的信任，財務部并沒有很詳盡的控制措施，只是每月核對一次記錄。至于下放至分廠的財務人員，由于事實上沒有實權，每項款項的動用皆需向總公司申請、領取，因此廠方認為沒有必要進行嚴格控制，只需在審批時把好關。o 四、現(xiàn)行會計制度及人員分工o 公司的會計制度是在遵循《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》的基礎上，結合本公司具體情況制定的。o 公司財務管理和會計核算實行公司經(jīng)理領導下的總會計師負責制。會計核算組織形式為：一級公司統(tǒng)制管理；二級分廠獨立核算；三級車間產(chǎn)品明細核算。o 一級公司統(tǒng)制管理；設財務部。財務部設有財務總監(jiān)、財務經(jīng)理、財務經(jīng)理助理以及各下屬科室人員。同時，公司財務部還設有審計室，主要負責對各分廠的審計，審查各分廠的費用支出是否規(guī)范、合理。上述各科室負責公司本部的會計核算和匯總公司的經(jīng)營成果及會計報表。o 二級分廠獨立核算；分廠為獨立核算單位，設一名主管人員 (由公司任命)及會計員若干名，主要職責為全面核算分廠生產(chǎn)成本，經(jīng)營成果及資金運行，以正確反映各分廠的經(jīng)濟效益。o 三級車間產(chǎn)品明細核算；各分廠按車間產(chǎn)品類別，核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、經(jīng)營情況。由分廠按具體條件，設置車間成本員或由分廠財務科統(tǒng)一核算。 o 企業(yè)的會計核算流程如圖 5—2 所示。o 公司的會計科目按照財政部 (92)財會字第 67號文規(guī)定所制定的 “工業(yè)企業(yè)會計制度 ”為依據(jù)，同時根據(jù)公司的特點，增設 “撥付所屬資金 ”、 “上級撥人資金 ”、 “內部往來 ”、 “自制半成品內部銷售 ”等 4個科目。根據(jù)需要，停用“生產(chǎn)成本 ”科目，增設 “基本生產(chǎn) ”、 “輔助生產(chǎn) ”科目。此外，還將二級科目升為一級科目核算的有 “輔助材料 ”、 “工模具 ”、 “備品備件 ”3個科目，對 “短期投資 ”、 “低值易耗品 ”(并在輔助材料科目核算 )、 “分期