【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 年 12月 31日對(duì)這些固定資 產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目，貸 記“累計(jì)折舊”科目，自 2023年 1月 1日起對(duì) 這些固定資產(chǎn)按照新制度規(guī)定按月計(jì)提折舊 （ 2）對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。 □會(huì)計(jì)核算 本講主要學(xué)習(xí)部份核算內(nèi)容、方法有變化 的科目的會(huì)計(jì)核算。 △應(yīng)收帳款： P298 核算事業(yè)單位因開展 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收取的 款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。 明確了如有逾期三年或以上、確鑿證據(jù)表 明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定： 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)益” ,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核 銷，計(jì)入“其他支出”科目。核銷的應(yīng)收賬款 應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目）。 例 乙單位的應(yīng)收賬款 5萬(wàn)元已逾期 3年，確實(shí)已無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 5 貸：應(yīng)收賬款 — 乙單位 5 經(jīng)批準(zhǔn)核銷： 借：其他支出 — 應(yīng)收賬款核銷 5 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 5 例 乙單位的應(yīng)收賬款核銷后，后來(lái)通過(guò)其他措施收回了 2萬(wàn)元。 借：銀行存款 [或現(xiàn)金等其他科目 ] 2 貸：其他收入 — 收回已核銷的應(yīng)收帳款 2 △預(yù)付帳款： P300 核算事業(yè)單位按購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算 同時(shí)要注意區(qū)分資金性質(zhì)：財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金。 預(yù)付帳款的核銷與收回處理與應(yīng)收帳款基本相同。 所購(gòu)貨物如果屬于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的 還應(yīng)作如下帳務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) [無(wú)形資產(chǎn) ] 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) [無(wú)形資產(chǎn) ] △其他應(yīng)收款： P303 核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等 以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 其他應(yīng)收款的核銷與收回處理與應(yīng)收帳款基本相同。 △注意：該科目核算范圍比原來(lái)的要小 不包括事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積 金以及償還期限在 1年以上 (不含 1年 )的應(yīng)付 款項(xiàng)。 △存貨： P307 該科目的主要變化在于： （ 1）“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 （ 2）改進(jìn)盤盈盤虧處理方法 （ 3）進(jìn)一步明確存貨成本 △事業(yè)單位通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記時(shí) 應(yīng)區(qū)分存貨成本的資金來(lái)源 (財(cái)政補(bǔ)助資金、 非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金 )，同時(shí)，零星辦 公用品直接列支出，不通過(guò)本科目核算。 △重點(diǎn)：成本的確認(rèn)。如屬于一般納 稅人購(gòu)入非自用材料所支付的增值稅款不計(jì) 入材料成本，屬于小規(guī)范納稅人的，其購(gòu)進(jìn) 的材料按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算材料成本。 △固定資產(chǎn)： P155 新舊制度的主要變化 （ 1）固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 （ 2）固定基金 → 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定 資產(chǎn) （ 3）引入折舊 （ 4）明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 （ 5）盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià) 值 → 按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值 / 名義金額 △固定資產(chǎn)的概念與牲 △固定資產(chǎn)的分類 △固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理：分為三個(gè)階段： 固定資產(chǎn)的取得、持有、處置 △固定資產(chǎn)的折舊 (重點(diǎn)講解 ) △ 重點(diǎn)關(guān)注 （ 1）固定資產(chǎn)的分類 （ 2）核算內(nèi)容 應(yīng)用軟件 ： 其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組 成部分，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；其不構(gòu) 成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分作為無(wú)形資產(chǎn) 核算。 需安裝的固定資產(chǎn)：先通過(guò)“在建工 程”核算交付使用 時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。 （ 3）固定資產(chǎn)的取得購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理 △ 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)： ① 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ② 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金 — 修購(gòu)基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款 額度、銀行存款等 △購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) ,先通過(guò)在建 工程”科目核算。 P322 舉例： 購(gòu)入需安裝的專用設(shè)備一臺(tái)價(jià)款 15萬(wàn)元扣留質(zhì)保金 3萬(wàn)元，取得了全額發(fā)票， 款項(xiàng)財(cái)政直接支付，通過(guò)零余額賬戶支付安 裝費(fèi) 1萬(wàn)元。 購(gòu)入設(shè)備支付款項(xiàng)： ①借：在建工程 — 設(shè)備安裝 15 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 15 ②借：事業(yè)支出 — 基本支出 — 財(cái)政補(bǔ)助支 出 — 專用設(shè)備購(gòu)置 15 貸 :財(cái)政補(bǔ)助收入 — 基本支出 — 日常公 用經(jīng)費(fèi) 12 其他應(yīng)付款 —— XX單位 3 支付安裝費(fèi)： ③借：在建工程 — 設(shè)備安裝 1 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 1 ④借：事業(yè)支出 — 基本支出（財(cái)政補(bǔ)助 支出） — 專用設(shè)備購(gòu)置 1 貸：零余額賬戶用款額度 1 安裝完畢交付使用： ⑤借：固定資產(chǎn) 16 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 16 ⑥借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 16 貸：在建工程 — 設(shè)備安裝 16 質(zhì)保金到期，通過(guò)零余額賬戶支付： ⑦借：其他應(yīng)付款 —— XX單位 3 貸：零余額賬戶用款額度 3 △自行建造固定資產(chǎn) △固定資產(chǎn)改擴(kuò)建 /修繕 △改擴(kuò)建 /修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬 面價(jià)值 +改擴(kuò)建 /修繕支出 拆除部分賬面價(jià)值 △融資租入固定資產(chǎn) △固定資產(chǎn)處置 P329 名詞解釋：賬面價(jià)值 賬面余額 P325 △累計(jì)折舊 (新增科目 ) ①固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊（事業(yè)單位 應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，文物和陳列品、 動(dòng)植物、圖書和檔案、以名義金額計(jì)量的固 定資產(chǎn)除外）。 ②事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和 使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其 預(yù)計(jì)使用年限。 ③事業(yè)單位一般采用年限平均法計(jì)提固 定資產(chǎn)折舊。 ④事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其 成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 ⑤事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn) 折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折 舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資 產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ⑥固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù) 使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資 產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 ⑦計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng) 采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政 策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租 入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn) 尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租 賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有的， 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限 兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)的處置 通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算 → 發(fā) 生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)處置凈收 入明細(xì)科目。 ①借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) ②借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 ③借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：銀行存款等 ’發(fā)生費(fèi)用支出 ④借：銀行存款等 ’取得殘值收入 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置凈收入 ⑤借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 ’收支差額 △無(wú)形資產(chǎn) P337 （ 1）重新描述了無(wú)形資產(chǎn)的定義和內(nèi)容。 （ 2）無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本 進(jìn)行初始計(jì)量（比照固定資產(chǎn)處理）。增加 了自行研發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。 （ 3）增加了“累計(jì)攤銷”科目，核算計(jì) 提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。 △累計(jì)攤銷 P342 攤銷資產(chǎn)范圍：名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 攤銷年限：法律有效年限 → 合同 /申請(qǐng)書 受益年限 → 不少于 10年 攤銷方法：年限平均法 攤銷政策：自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生 后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷 額。 △在建工程（新增科目） P334 重點(diǎn)： （ 1）明細(xì)核算：按照工程性質(zhì)和具體工程 項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算 （ 2）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn) :工程完工交付使用時(shí) （ 3）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要 賬務(wù)處理 △建筑工程 、擴(kuò)建或大型修繕 等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建 工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工 程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng) 資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定