【文章內容簡介】 年 12月 31日對這些固定資 產(chǎn)補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記 “非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目，貸 記“累計折舊”科目，自 2023年 1月 1日起對 這些固定資產(chǎn)按照新制度規(guī)定按月計提折舊 （ 2）對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應 當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。 □會計核算 本講主要學習部份核算內容、方法有變化 的科目的會計核算。 △應收帳款： P298 核算事業(yè)單位因開展 經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而收取的 款項。本科目應當按單位或個人進行明細核算。 明確了如有逾期三年或以上、確鑿證據(jù)表 明確實無法收回的應收款項的會計處理規(guī)定： 先轉入“待處置資產(chǎn)益” ,報經(jīng)批準后予以核 銷，計入“其他支出”科目。核銷的應收賬款 應在備查簿中保留登記。已核銷應收賬款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目）。 例 乙單位的應收賬款 5萬元已逾期 3年，確實已無法收回，經(jīng)批準核銷。 轉入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價值 5 貸：應收賬款 — 乙單位 5 經(jīng)批準核銷： 借：其他支出 — 應收賬款核銷 5 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價值 5 例 乙單位的應收賬款核銷后，后來通過其他措施收回了 2萬元。 借：銀行存款 [或現(xiàn)金等其他科目 ] 2 貸：其他收入 — 收回已核銷的應收帳款 2 △預付帳款： P300 核算事業(yè)單位按購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位的款項款項。本科目應當按單位或個人進行明細核算 同時要注意區(qū)分資金性質：財政補助、非財政專項資金和其他資金。 預付帳款的核銷與收回處理與應收帳款基本相同。 所購貨物如果屬于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的 還應作如下帳務處理： 借：固定資產(chǎn) [無形資產(chǎn) ] 貸： 非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) [無形資產(chǎn) ] △其他應收款： P303 核算事業(yè)單位除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等 以外的其他各項應收及暫付款項如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 其他應收款的核銷與收回處理與應收帳款基本相同。 △注意：該科目核算范圍比原來的要小 不包括事業(yè)單位應付的社會保險、住房公積 金以及償還期限在 1年以上 (不含 1年 )的應付 款項。 △存貨： P307 該科目的主要變化在于： （ 1）“存貨”科目核算范圍擴大 （ 2）改進盤盈盤虧處理方法 （ 3）進一步明確存貨成本 △事業(yè)單位通過明細核算或輔助登記時 應區(qū)分存貨成本的資金來源 (財政補助資金、 非財政專項資金和其他資金 )，同時，零星辦 公用品直接列支出，不通過本科目核算。 △重點：成本的確認。如屬于一般納 稅人購入非自用材料所支付的增值稅款不計 入材料成本，屬于小規(guī)范納稅人的，其購進 的材料按實際支付的含稅價格計算材料成本。 △固定資產(chǎn)： P155 新舊制度的主要變化 （ 1）固定資產(chǎn)價值標準提高 （ 2）固定基金 → 非流動資產(chǎn)基金 — 固定 資產(chǎn) （ 3）引入折舊 （ 4）明確后續(xù)支出的會計處理 （ 5）盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價 值 → 按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值 / 名義金額 △固定資產(chǎn)的概念與牲 △固定資產(chǎn)的分類 △固定資產(chǎn)的帳務處理：分為三個階段： 固定資產(chǎn)的取得、持有、處置 △固定資產(chǎn)的折舊 (重點講解 ) △ 重點關注 （ 1）固定資產(chǎn)的分類 （ 2）核算內容 應用軟件 ： 其構成相關硬件不可缺少的組 成部分，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；其不構 成相關硬件不可缺少的組成部分作為無形資產(chǎn) 核算。 需安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工 程”核算交付使用 時轉入固定資產(chǎn)核算。 （ 3）固定資產(chǎn)的取得購進一般賬務處理 △ 購入不需安裝的固定資產(chǎn)： ① 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ② 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金 — 修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款 額度、銀行存款等 △購入需要安裝的固定資產(chǎn) ,先通過在建 工程”科目核算。 P322 舉例： 購入需安裝的專用設備一臺價款 15萬元扣留質保金 3萬元，取得了全額發(fā)票， 款項財政直接支付，通過零余額賬戶支付安 裝費 1萬元。 購入設備支付款項： ①借：在建工程 — 設備安裝 15 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 15 ②借：事業(yè)支出 — 基本支出 — 財政補助支 出 — 專用設備購置 15 貸 :財政補助收入 — 基本支出 — 日常公 用經(jīng)費 12 其他應付款 —— XX單位 3 支付安裝費： ③借：在建工程 — 設備安裝 1 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 1 ④借：事業(yè)支出 — 基本支出（財政補助 支出） — 專用設備購置 1 貸：零余額賬戶用款額度 1 安裝完畢交付使用： ⑤借：固定資產(chǎn) 16 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 16 ⑥借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 16 貸：在建工程 — 設備安裝 16 質保金到期，通過零余額賬戶支付： ⑦借：其他應付款 —— XX單位 3 貸：零余額賬戶用款額度 3 △自行建造固定資產(chǎn) △固定資產(chǎn)改擴建 /修繕 △改擴建 /修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬 面價值 +改擴建 /修繕支出 拆除部分賬面價值 △融資租入固定資產(chǎn) △固定資產(chǎn)處置 P329 名詞解釋：賬面價值 賬面余額 P325 △累計折舊 (新增科目 ) ①固定資產(chǎn)應按月計提折舊（事業(yè)單位 應當對固定資產(chǎn)計提折舊，文物和陳列品、 動植物、圖書和檔案、以名義金額計量的固 定資產(chǎn)除外）。 ②事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和 使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其 預計使用年限。 ③事業(yè)單位一般采用年限平均法計提固 定資產(chǎn)折舊。 ④事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其 成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。 ⑤事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產(chǎn) 折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折 舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資 產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 ⑥固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù) 使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資 產(chǎn)，也不再補提折舊。 ⑦計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應當 采用與自有應折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政 策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租 入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租入固定資產(chǎn) 尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租 賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有的， 應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限 兩者中較短的期間內計提折舊。 固定資產(chǎn)的處置 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算 → 發(fā) 生處置收入和費用的處置項目應設處置凈收 入明細科目。 ①借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) ②借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價值 ③借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：銀行存款等 ’發(fā)生費用支出 ④借：銀行存款等 ’取得殘值收入 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置凈收入 ⑤借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應繳國庫款等 ’收支差額 △無形資產(chǎn) P337 （ 1）重新描述了無形資產(chǎn)的定義和內容。 （ 2）無形資產(chǎn)在取得時，應當按照成本 進行初始計量（比照固定資產(chǎn)處理）。增加 了自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)的會計處理。 （ 3）增加了“累計攤銷”科目，核算計 提的無形資產(chǎn)攤銷額。 △累計攤銷 P342 攤銷資產(chǎn)范圍：名義金額計量資產(chǎn)除外 攤銷年限：法律有效年限 → 合同 /申請書 受益年限 → 不少于 10年 攤銷方法：年限平均法 攤銷政策：自取得當月起，按月攤銷發(fā)生 后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷 額。 △在建工程（新增科目） P334 重點： （ 1）明細核算：按照工程性質和具體工程 項目等進行明細核算 （ 2）在建工程轉固定資產(chǎn)時點 :工程完工交付使用時 （ 3）在建工程（非基本建設項目）的主要 賬務處理 △建筑工程 、擴建或大型修繕 等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建 工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 — 在建工 程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)對應的非流動 資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金 — 固定