【文章內容簡介】 費” 賬戶核算。 用銀行存款等貨幣資金直接交納。 63 （三）其他費用的核算 除了上述以外的其他要素費用，包括： 郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料費、辦公用品費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、交通補助費、業(yè)務招待費等。 其他費用的核算： 借：制造費用 輔助生產(chǎn)成本 管理費用 銷售費用 在建工程（等） 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 64 第二節(jié) 待攤費用與預提費用的歸集與分配 一 、 待攤費用的歸集與分配 二、預提費用的歸集與分配 65 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 一 、 輔助生產(chǎn)成本核算的特點 輔助生產(chǎn)： 是指主要為基本生產(chǎn)車間 、 企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應 。 企業(yè)常專設輔助生產(chǎn)車間 。 輔助生產(chǎn)車間的類型： 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務 ， 如供電 、 供水 、供氣 、 供風等輔助生產(chǎn)車間 。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務 ， 如從事工具 、 模具 、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產(chǎn)車間 。 66 輔助生產(chǎn)費用 ： 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為輔助生產(chǎn)費用。 為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本。 67 輔助生產(chǎn)費用核算的特點 輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算 。 輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務類別歸集的過程 ，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本計算的過程 。 輔助生產(chǎn)費用的分配 ， 是指按照一定的標準和方法 ，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程 。 先歸集 ， 后分配 。 歸集是為分配作準備 。 68 二 、 輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶 一般應按車間 、 車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細賬 ，賬中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算 。 輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及賬戶設置 輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品 ， 且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下 ， 輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過 “ 制造費用－－輔助生產(chǎn) ” 賬戶單獨進行歸集 ， 月末再將其結轉至相應的“ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ， 從而計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本 。 （ “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細賬按成本項目設專欄 。 ） 69 ? 輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少， ?為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過 “ 制造費用－－輔助生產(chǎn) ” 賬戶單獨歸集，而是直接記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶。（ “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細賬按費用項目設專欄。 ) 70 類型 產(chǎn)品種類 總賬 明細賬 賬內項目設置該 車 間 提 供 一 種 產(chǎn)品或勞務輔助生產(chǎn)成本 可以不設明細賬輔助生產(chǎn)成本輔 助 生 產(chǎn) 成 本 按品種設明細賬按 成 本 項 目 設專欄制造費用 可以不設明細賬每 車 間 提 供 一 種 產(chǎn)品或勞務輔助生產(chǎn)成本輔 助 生 產(chǎn) 成 本 按車間設明細賬按 成 本 項 目 和費 用 項 目 設 專欄輔助生產(chǎn)成本輔 助 生 產(chǎn) 成 本 分車 間 、 分 品 種 設明細賬按 成 本 項 目 設專欄制造費用制 造 費 用 按 車 間設明細賬按 費 用 項 目 設專欄全 廠 一 個 輔助生產(chǎn)車間 該 車 間 提 供 多 種 產(chǎn)品或勞務全 廠 多 個 輔助生產(chǎn)車間每 車 間 提 供 多 種 產(chǎn)品或勞務71 輔助生產(chǎn)成本明細賬（ 1） 摘要 原材料 動力 工資及福利費 制造費用 合計 轉出材料費用 4200 4200動力費用 400 400工資及福利費 3200 3200制造費用 1600 1600輔助生產(chǎn)成本轉出 9400合計 4200 400 3200 1600 9400 9400輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：修理 2 0 0 5 年7 月 單位：元72 制造費用明細賬 動 工資及 折 辦 保 其力 福利費 舊 公 險 他材料費用 500 500動力費用 50 50工資及福利費 450 450折舊費用 200 200辦公費 180 180保險費用 100 100其他 120 120制造費用轉出 1600合計 500 50 450 200 180 100 120 1600 1600摘要 原材料 合計 轉出制造費用明細賬輔助車間：修理 2 00 5年7 月 單位：元73 輔助生產(chǎn)成本明細賬（ 2） 動 工資及 折 辦 保 其力 福利費 舊 公 險 他材料費用動力費用工資及福利費折舊費用辦公費保險費用其他制造費用轉出合計轉出原材料輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：修理 20 05 年7月 單位：元摘要成本項目 費用項目合計74 輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務處理 ? 設置 “ 制造費用－輔助生產(chǎn) ” 賬戶 要素費用賬戶 輔助生產(chǎn)成本賬戶 制造費用 －輔助生產(chǎn) ” 賬戶 75 ? 不設置 “ 制造費用－輔助生產(chǎn) ” 賬戶 要素費用賬戶 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶 76 特別提示 本節(jié)的輔助生產(chǎn)車間一律不設制造費用科目 ，輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配核算 ， 全部在輔助生產(chǎn)成本科目核算 。 賬戶格式見輔助生產(chǎn)成本明細賬 （ 2） 77 三 、 輔助生產(chǎn)費用分配的核算 ? 輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品 ， 如工具 、 模具 、 修理用備件等 ， 完工時 ，從 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶的貸方 ， 分別轉入 “ 原材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 賬戶的借方 。 ? 輔助生產(chǎn)提供的勞務作業(yè) ， 如供水 、 供電 、 修理和運輸?shù)?， 其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后 ， 從 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶的貸方轉入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 銷售費用 ” 、 “ 在建工程 ” 等賬戶等借方 。 78 （一）輔助生產(chǎn)費用分配的一般流程 輔助生產(chǎn)成本 低值易耗品 基本生產(chǎn)成本 原材料 制造費用 期間費用 在建工程 79 （二）輔助生產(chǎn)費用分配的具體方法 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品與勞務 ， 主要為基本生產(chǎn)和行政管理服務 ， 也有對外銷售 （ 對外提供服務 ） ；但在某些輔助生產(chǎn)車間 ， 也有相互提供產(chǎn)品和勞務的情況 （ 對內提供服務 ） 。 為了正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品與勞務的成本，在分配輔助生產(chǎn)費用時，應首先在輔助生產(chǎn)車間內部之間進行交互分配 （對內分配） ，然后才是在輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位之間進行分配 （對外分配） 。 80 輔助生產(chǎn)費用分配原理 輔助生產(chǎn)內部 供電車間 供水車間 生產(chǎn)費用 內部投入 對內提供 對內提供 內部投入 基本生產(chǎn)車間 管理部門 銷售部門 在建工程 內部分配 81 輔助生產(chǎn)費用分配原理 由于存在著交互分配 ， 因此 ， 對輔助生產(chǎn)車間而言 ， 總有一個恒等式： 投入＝產(chǎn)出 （外部投入＋內部投入）＝（對內提供＋對外提供） 充分理解該等式的要義 ， 對下面學習很有用處 。 82 各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門 （ 基本生產(chǎn)車間 、 管理部門 ） 提供勞務 ， 但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務的情況 。 輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的 。 輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有： 直接分配法 、 順序分配法 、 交互分配法 、 代數(shù)分配法和計劃成本分配法 。 83 例 ：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為 4085元，供電車間本月發(fā)生費用為 9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表（ 見下頁 ） 下面分別采用 直接分配法、順序分配法 、 交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法 對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。 84 受益單位 耗水（m 3 ) 耗電（度）基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品 20600基本生產(chǎn)車間 41000 16000輔助生產(chǎn)車間－供電 20230輔助生產(chǎn)車間－供水 6000行政管理部門 16000 2400專設銷售機構 5600 1000合計 82600 4600085 （一）直接分配法 概念 直接分配法 —— 是指各輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用 ， 直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的受益產(chǎn)品和受益單位 ， 而不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品與勞務的情況 。 直接分配法的特點：只有一次分配；只對外分配，不對內分配。 86 水 87 其中 ， 單位成本 （ 分配率 ） ＝待分配輔助生產(chǎn)費用 247。（ 輔助車間外部各受益單位耗用勞務量 ） 水單位成本 （ 分配率 ） ＝ 4085247。 （ 8260020230） ＝(元 /m3) 電單位成本 （ 分配率 ） ＝ 9020247。 （ 460006000） ＝(元 /度 ) 88 直接分配法的優(yōu)缺點： 優(yōu)點： 計算手續(xù)簡單，分配結果比較直觀。 缺陷： 具有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務都為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門耗用，而輔助生產(chǎn)部門之間互相不提供勞務。 適用： （ 1） 企業(yè)僅有一個輔助車間； （ 2）各輔助生產(chǎn)車間沒有相互提供勞務； （ 3）相互提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量很少。 89 順序分配法 順序分配法 —— 是指各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列 ，受益少的排在前 ， 先將費用分配出去；受益多的排在后面 ， 本車間的費用加上前面分配來的費用 ， 一起分配出去 。 90 順序分配法 順序分配法的特點： 每個輔助生產(chǎn)車間只分配一次 ， 即對內分配 ， 也對外分配； 內部分配是單向的 ， 不可逆； 輔助生產(chǎn)車間受益順序對輔助生產(chǎn)產(chǎn)品勞務成本影響較大 。 91 項目 輔助生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn) 行政管理部門 專設銷售機構 分配金額合計 車間部門 供電車間 供水車間 甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 勞務量 待分配費用 分配率 勞務量 待分配費用 分配率 耗量 分配金額 耗量 分配金額 耗量 分配金額 耗量 分配金額 46000 9020 82600 4085 13105 分配電費 46000 9020 6000 20600 16000 2400 1000 分配水費 62600