【文章內(nèi)容簡介】 實際總成本 實際比計劃 升降額 實際比計劃升 降率（ %） 266 000 269 400 ＋ 3 400 ＋ 其中：甲 41 000 40 500 － 500 － 乙 225 000 228 900 ＋ 3 900 ＋ 23 550 23 780 ＋ 230 ＋ 其中：丙 8 750 8 820 ＋ 70 ＋ 丁 14 800 14 960 ＋ 160 ＋ 合 計 289 550 293 180 ＋ 3 630 ＋ 2/28/2023 38 ? 表 109中數(shù)字計算如下： 本年累計全部產(chǎn)品成本實際比計劃升降額 實際總成本－計劃總成本 ＝ 293180－ 289550 ＝ +3630 本年累計全部產(chǎn)品成本計劃完成率 ＝ 各種產(chǎn)品實際單位成本 各種產(chǎn)品計劃單位成本 實際產(chǎn)量 實際產(chǎn)量 ∑( ∑( ＝ ) ) 100% ＝ 293180/28950 100% ＝ % 成本降低率 ＝ %－ 100% ＝ +% 2/28/2023 39 二、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 ? 成本項目分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況 ? 可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）所提供的資料以及其他有關計劃、核算資料，采用比較分析法、構成比率分析法等方法進行分析。 2/28/2023 40 三、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析 ? 要進行可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產(chǎn)品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的成本計劃中，后者可以從前述的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）中取得。 ? 分析步驟： ? 確定分析對象，以可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。 ? 確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構成和產(chǎn)品單位成本。 2/28/2023 41 例 103：資料見下表。 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映） 編制單位： 20年度 單位：元 產(chǎn)品名稱 計 量 單 位 產(chǎn)量 單位成本 成本計劃 (計劃產(chǎn)量 ) 本年總成本 (實際產(chǎn)量 ) 計 劃 實 際 上年 實際 本年 實際 本年 計劃 按上年 實際單 位成本 計算 按本年 計劃單 位成本 計算 按上年 實際單 位成本 計算 按本年 計劃單 位成本 計算 實際 成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ⒈可比產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 件 件 100 200 400 200 100 50 94 44 95 45 10000 10000 9500 9000 40000 10000 38000 9000 37600 8800 小 計 20230 18500 50000 47000 46400 ⒉不可比產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 件 150 150 52 50 7500 7500 7800 小 計 7500 7500 7800 全部產(chǎn)品成本 2600 54500 54200 2/28/2023 42 在該企業(yè) 12月份的商品產(chǎn)品成本表中，全部可比產(chǎn)品本年累計實際總成本 46400元，低于按上年實際平均單位成本和本年實際產(chǎn)量計算的總成本 50000元。從產(chǎn)品的品種來看，甲產(chǎn)品比上年降低了2400元，乙產(chǎn)品比上年降低了 1200元。甲、乙兩種產(chǎn)品都完成了計劃。 計劃降低額＝ 20230－ 18500＝ 1500元 計劃降低率＝ 1500/20230 100%＝ % 實際降低額＝ 50000－ 46400＝ 3600元 實際降低率＝ 3600/50000 100%＝ % 由此可知，企業(yè)可比產(chǎn)品成本實際降低額超額完成了計劃，比計劃多降低了 2100元；實際降低率沒有完成計劃，低于計劃 %。 ?產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響 按計劃產(chǎn)量、計劃品種結構和計劃單位成本計算的成本降低額(即計劃降低額 )＝ 1500元 按實際產(chǎn)量、計劃品種結構和計劃單位成本計算的成本降低額＝50000 %＝ 3750元 2/28/2023 43 產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響＝ 3750－ 1500 ＝ 2250元 或 (50000－ 20230) %＝ 2250元 產(chǎn)品產(chǎn)量變動不會對產(chǎn)品成本降低率產(chǎn)生影響 ?產(chǎn)品品種結構變動對產(chǎn)品成本降低額和降低率的影響 按實際產(chǎn)量、實際品種結構和計劃單位成本計算的成本降低額＝50000－ 47000＝ 3000元 產(chǎn)品品種結構變動對產(chǎn)品成本降低額的影響＝ 3000－ 3750＝ 750元 產(chǎn)品品種結構變動對產(chǎn)品成本降低率的影響＝ (750)/50000 100%＝ % ?產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額和降低率的影響 按實際產(chǎn)量、實際品種結構和實際單位成本計算的成本降低額(即實際降低額 )＝ 50000－ 46400＝ 3600元 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響＝ 3600－ 3000 ＝ 600元 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響＝ 600/50000 100%＝% 2/28/2023 44 產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響 2250元 產(chǎn)品品種結構變動對產(chǎn)品成本降低額的影響 750元 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響 600元 合 計 2100元 產(chǎn)品品種結構變動對產(chǎn)品成本降低率的影響 % 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響 % 合 計 % 2/28/2023 45 ? 例 1011：假定例 101中企業(yè)本年可比產(chǎn)品成本降低計劃如表1010所示。 表 1010 可比產(chǎn)品成本降低計劃表 單位：元 ? 可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況，詳見根據(jù)表 101編制的分析表 1011。 表 1011 可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況分析表 單位：元 可比產(chǎn)品 全年計劃產(chǎn)量（件） 單位成本 總成本 計劃降低指標 上年實際平均 本年計劃 按上年實際平均單位成本計算 按本年計劃平均單位成本計算 降低額 降低率（ %） 甲 400 84 82 33 600 32 800 800 乙 200 760 750 152 000 150 000 2 000 合計 185 600 182 800 2 800 可比產(chǎn)品 總成本 計劃完成情況 按上年實際平均單位成本計算 本期實際 降低額 降低率（ %） 甲 乙 42 000 228 000 40 500 228 900 1 500 － 900 － 合計 270 000 269 400 600 2/28/2023 46 ?在取得以上分析資料的基礎上，按照下面的步驟進行分析。 ?確定分析對象，以可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。 ?計劃降低額 2800元 計劃降低率 % ?實際降低額 600元 實際降低率 % ?實際脫離計劃差異： ?降低額 =600－ 2800=2200（元） ?降低率 =%－ %=% 2/28/2023 47 ?確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構成和產(chǎn)品單位成本。 ?計算程序和計算結果詳見表 1013。 指標 降低額（元） 降低率（ %） ?在計劃產(chǎn)量、計劃品種結構和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù) ?在實際產(chǎn)量、計劃品種結構和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù) 產(chǎn)量變動的影響?－? ? 在實際產(chǎn)量、實際品種結構和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù) 產(chǎn)品品種結構變動的影響 ? －? ? 在實際產(chǎn)量、實際品種結構和實際單位成本情況下的成本降低數(shù) 產(chǎn)品單位成本變動的 影響 ? － ? 可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結果 2800 270000 %＝ 0 270000－ 266000＝4000 4000/270000 100＝ 270000－ 269400＝600 600/270000 100＝ 3400 2200 實際產(chǎn)量、計劃單位成本計算的總成本 詳見教材 P256表 101 42023247。 84 82＋ 228000247。 760 750 2/28/2023 48 ?根據(jù)以上分析結果，可以對可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況做出總括評價?？偟膩砜矗髽I(yè)未完成可比產(chǎn)品成本降低計劃，實際比計劃少降低 2200元或為 %。原因主要是產(chǎn)品單位成本升高，使成本少降低 3400元，約合降低率 %。其中主要是乙產(chǎn)品成本升高，而甲產(chǎn)品成本卻是降低的。值得注意的是，本月（ 12月）甲產(chǎn)品單位成本雖然低于上年全年實際平均成本，卻高于本年計劃和本年累計實際平均成本；而乙產(chǎn)品則相反，本月實際單位成本比上年實際平均、本年計劃和本年累計實際平均成本都低。進一步應結合單位成本分析查明原因。此外，產(chǎn)量增加使成本實際比計劃多降低 ，而品種構成變動卻使成本實際比計劃少降低 。對于這一變動原因需結合生產(chǎn)分析和銷售分析查明原因。 詳見教材 P256表 101 2/28/2023 49 四、主要產(chǎn)品單位成本分析 ? 分析意義： ? 揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目的變動情況，尤其是各項消耗定額的執(zhí)行情況； ? 確定產(chǎn)品結構、工藝和操作方法的改變以及有關技術經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品單位成本的影響，查明產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。 ? 分析依據(jù)： ? 主要產(chǎn)品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術經(jīng)濟指標的業(yè)務技術資料等。 2/28/2023 50 四、主要產(chǎn)品單位成本分析 ? 分析程序： ? 首先檢查本月（或本季、本年度等）各種產(chǎn)品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的升降情況； ? 然后按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的具體原因。 ? 在可能的情況下還可以組織廠際間同類產(chǎn)品單位成本的對比分析。 2/28/2023 51 ? 根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位成本表（表 103）的有關數(shù)據(jù)，可編制 12月份乙產(chǎn)品單位成本分析表，詳見表 1014。 表 1014 乙產(chǎn)品單位成本分析表 20年 12月 單位：元 成本項目 歷史最好水平 上年實際平均 本年計劃 本年累計實際平均 本月實際 差異 比歷史最好水平 比上年實際平均 比本年計劃 比本年累計實際平均 直接材料 燃料及動力 直接人工