【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 （ 2） 材料驗(yàn)收入庫后 ， 按計(jì)劃成本 借：原材料 貸：物資采購 （ 3） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異： 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 借 :材料成本差異 貸 :物資采購 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 借 :物資采購 貸：材料成本差異 ▲ 由于企業(yè)收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁 ， 為了簡化核算 ， 也可 以將材料驗(yàn)收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)核算留待月末一次性 進(jìn)行 。 原材料發(fā)出的核算 （ 1） 編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ， 作為編制材料發(fā)出的記 賬憑證和登記總賬的依據(jù) 。 （ 2） 月末需要根據(jù)本月的材料成本差異率來確定發(fā)出材 料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ， 將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí) 際成本 。 ▲ 發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異 ， 必須按月分?jǐn)?， 不得在 季末或年末一次計(jì)算 。 ▲ 發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異 ， 除委托加工材料可按上 月差異率計(jì)算外 ， 其他都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率 。 如果上月的成本差異率與本月的成本差異率相差不大 ， 也可按上月的成本差異率計(jì)算 。 材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率 = （ 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 ） / （ 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本 ） 100% 上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異月初 /結(jié)存材料的計(jì)劃成本 100% 七、庫存商品 （ 一 ） 庫存商品的內(nèi)容 庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品 ， 包括庫存的外購商品 、 自制的商品產(chǎn)品 、 存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品 、 發(fā)出展覽 的商品以及存在外庫或存放在倉庫的商品等 。 工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是產(chǎn)成品 。 工業(yè)企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單 位加工修理的代修品 ， 也視同企業(yè)的產(chǎn)品 ， 作為庫存商品 進(jìn)行核算 。 工業(yè)企業(yè)的庫存商品還包括可以降價(jià)出售的不合格品 。 商品流通企業(yè)的庫存商品主要指外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫后用于銷售的各種商品 。 （二）科目的設(shè)置 設(shè)置“庫存商品”科目進(jìn)行核算。 “庫存商品”科目通常應(yīng)按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 庫存商品 入庫商品實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)） 入庫商品計(jì)劃成本（或售價(jià)） 發(fā)出商品成本 結(jié)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)） 結(jié)存商品的計(jì)劃成本（或售價(jià)） （三）庫存商品的核算 進(jìn)價(jià)金額核算法 售價(jià)金額核算法 進(jìn)價(jià)金額核算法 （ 1） 商品收入的核算 ① 設(shè)立 “ 在途物資 ” 或 “ 物資采購 ” 和 “ 庫存商品 ” 總賬科目 。 ▲“ 在途物資 ” 科目核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本 。 ▲ 采購過程中發(fā)生的其他費(fèi)用如運(yùn)雜費(fèi) 、 裝卸費(fèi)等 ， 記入“ 營業(yè)費(fèi)用 ” 科目 。 ▲ 小規(guī)模納稅人購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票 ， 購入物資支付的增值稅 ， 計(jì)入所購物資的成本 。 ▲ “庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的各種商品的進(jìn)價(jià)。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在該科目核算。 ② 建立一套完整的庫存商品明細(xì)賬 。 ▲ 這套明細(xì)賬按庫存商品的品名分設(shè) 。 ▲ 在收入 、 發(fā)出商品時(shí) ， 同時(shí)登記收入 、 發(fā)出和結(jié)存的商品的數(shù)量與金額 。 ③ 建立比較完整的庫存商品賬體系 。 這個(gè)體系要包括庫存商品總賬、庫存商品類目賬和庫存商品明細(xì)賬三個(gè)層次。 ④建立內(nèi)部控制制度和定期核對(duì)制度，保證賬賬、賬實(shí)相符。 ⑤ 企業(yè)購入的商品 ， 支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出 、 承兌商業(yè)匯票時(shí)尚未到達(dá)或 尚未入庫的 借：在途物資 營業(yè)費(fèi)用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 商品到達(dá) 、 驗(yàn)收入庫后 ， 以實(shí)際成本或計(jì)劃成本 借：庫存商品 貸：在途物資 ⑥購入商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，已收到發(fā)票賬單，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，按實(shí)際成本 借：庫存商品 營業(yè)費(fèi)用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 ⑦購入商品與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，商品驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨 款或開出承兌的商業(yè)匯票 借：庫存商品 營業(yè)費(fèi)用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) ⑧ 購入的商品到達(dá)并已驗(yàn)收入庫 ， 但尚未收到發(fā)票賬單的 ，按暫估價(jià)入賬 借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 下月初用紅字作相同的分錄 ， 予以沖回 。 ⑨小規(guī)模納稅人購入商品不能取得增值稅專用發(fā)票，購入 商品時(shí)，按購入商品應(yīng)支付的金額 借：在途物資 營業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) （ 2） 商品發(fā)出的核算 ① 一方面要核算庫存商品銷售收入和收取銷貨款的情況 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) ② 一方面要按照已銷商品的進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)支出 貸：庫存商品 售價(jià)金額核算法 （ 1） 商品收入的核算 ① 科目設(shè)置 。 ▲ 企業(yè)設(shè)置 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 科目 ， 該科目核算庫存商品的實(shí)際 成本與計(jì)劃成本或進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差異 。 月末 ， 應(yīng)將商品成本的 差異按照商品存銷比例進(jìn)行分配 ， 將出售或發(fā)出商品的計(jì)劃成 本 (或售價(jià) )調(diào)整為實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) )。 ▲設(shè)置“在途物資”科目和“庫存商品”科目。 ② 企業(yè)購入的商品 在已支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或已開出 、 承兌商業(yè)匯票但尚未 到達(dá)或尚未入庫的情況下 ， 其賬務(wù)處理與 “ 進(jìn)價(jià)金額核算 法 ” 相同 。 在商品到達(dá)入庫后 ， 則按售價(jià)借記 “ 庫存商品 ” 科目 ，并 將實(shí)際成本與售價(jià)之間的差額 ， 記入 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 科目 ， 貸記 “ 在途物資 ” 科目 。 ③購入商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但尚未支付貨款和運(yùn) 雜費(fèi)或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，則借記“庫存商品(以 售價(jià)入賬 ) ” 、 “營業(yè)費(fèi)用” 、 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值 稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ”等科目，并將實(shí)際成本與售價(jià)的差額記入 “商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 ④ 購入商品與商品發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá) ， 商品驗(yàn)收入庫 ， 同時(shí) 支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出 、 承兌的商業(yè)匯票的 ， 則借記 “ 庫 存商品 (以售價(jià)入賬 )” 、 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增 值稅 (進(jìn)項(xiàng)