中國農(nóng)業(yè)會計學(xué)會(編輯修改稿)
2025-01-23 15:14 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 額，借記“財務(wù)費用”科目， ? 按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收人”科目 應(yīng)收帳款融資或出售 ? 2．實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款” 科目的金額，應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財務(wù)費用” 科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目 應(yīng)收帳款融資或出售 ? 企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應(yīng)補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款” 或“銀行存款” 科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算 應(yīng)收帳款融資或出售 ? 舉例 :A公司出售給 B公司貨物一批，總價款 100萬元，現(xiàn)金折扣 2/ N/60，已提準備 5萬元。公司在第 20天將其以 80萬元出售給銀行，手續(xù)費 。 ? 借：銀行存款 80 貸：應(yīng)收帳款 100 ? 其他應(yīng)收款 2 ? 壞帳準備 5 ? 財務(wù)費用 ? 營業(yè)外支出 應(yīng)收帳款融資或出售 ? 借：財務(wù)費用 2 ? 貸：其他應(yīng)收款 2 ? 如是銷售折讓或退回則： ?借： 主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅金 ——增值稅（銷項稅 ） ? 貸：其他應(yīng)收款 2 應(yīng)收帳款融資或出售 ? 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)， ? 即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)， ? 則應(yīng)按本制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行 款壞帳準備 ? 計提壞賬準備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定 ? 小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)人應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準備 ? 未考慮預(yù)付帳款計提 壞賬準備問題 — 存貨 ? “材料”科目 ? 核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、 包裝物 等的實際成本。 ? 小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 — 存貨 ? 《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，除按售價核算的從事商品流通的小企業(yè)以外，其他小企業(yè)的原材料、庫存商品等均按實際成本法核算 ? 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對原材料和庫存商品的核算方法有多種，包括實際成本法、 計劃成本法 、零售價法等 — 存貨 ? 小企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作為實際成本， ? 借：庫存商品 /原材料 ? 貸記“管理費用”科目。 ? 發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后， ? 屬于自然災(zāi)害造成的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出； ? 屬于其他情況的，計入當(dāng)期管理費用 — 存貨 ? 《企會》規(guī)定：通過“待處理財產(chǎn)損益” ? 在期末結(jié)賬前處理完畢。 ? 盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明； ? 如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù) — 存貨 ? 存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。 ? 借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備”科目 — 存貨 ? 1．采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異” 科目 ? 2．低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并人“材料” 科目 ? ，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款” 科目 — 長期投資 ? 《小企會》規(guī)定： ? 長期股權(quán)投資主要采用成本法和簡單權(quán)益法，不要求確認、計算和分攤股權(quán)投資差額。 ? 長期債權(quán)投資 —— 債券投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細科目下設(shè)置以下明細賬進行明細核算： ? l．面值； ? 2．溢折價； ? 3．應(yīng)計利息 ? 企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用） — 長期投資 ? 《企會》規(guī)定： ? 企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算 ? 采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益 （投資收益） ? — 長期投資 ? 《企會》規(guī)定： ? 以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款 (包括 稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用 )減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的
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