【文章內容簡介】 科目應按險種設置明細賬。例39 某運輸公司投保貨物運輸保險，運輸途中發(fā)生保險事故，經查屬于第三者責任。保險人支付賠款后，取得了向第三者追償的權利，經多方努力，追回第三者賠款15 000元。應編制會計分錄如下:借: 銀行存款 15 000貸:追償款收入—貨物運輸保險 15 000若上例向第三者追償收回物資15 000元, 應編制會計分錄如下:借: 其他資產 15 000貸:追償款收入—貨物運輸保險 15 000二、其他業(yè)務收入的核算(一)利息收入的核算利息收入是指財產保險公司各類存款、貸款、拆出資金等業(yè)務等取得的利息收入。目前，保險公司存款（長險除外），拆出資金、保戶質押貸款、保戶儲金不再計算應收利息，按收付實現制在實際收到利息時確認為利息收入。利息收入是保險公司的重要收人之一，會計部門應加強核算。為此，保險公司應設置“利息收入”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的利息收入，借方登記期末結轉“本年利潤”科目的數額，結轉后該科目無余額。該科目應按利息收入類別設置明細賬。例310 接銀行通知單，活期存款利息8 680元，已轉人本公司活期存款戶。應編制會計分錄如下:借: 銀行存款—活期戶 8 680貸:利息收入—活期存款 8 680（二）投資收益的核算財產保險公司在國家政策允許的范圍內可以進行一些對外投資，如購買國債、金融債券等。公司應設置“投資收益”科目，核算公司對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。具體核算請參閱第八章。(三)其他收入的核算其他收入是指除保費收入、追償款收入、利息收入、投資收益以外的其他業(yè)務收入，如租金收入、手續(xù)費收入、咨詢服務收入、代勘查收入、代保管收入、擔保收入、理賠中收回固定資產變現收入等。為了核算和監(jiān)督其他收入情況，應設置“其他收入”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的其他收入，借方登記期末結轉“本年利潤”科目的數額，結轉后該科目無余額。該科目應按其他收入的種類設置明細賬。1．租金收入租金收人主要是指公司將多余營業(yè)用房以經營租賃方式租賃出去而取得的收入。公司在收到承租方交來租金時應編制會計分錄如下:借: 銀行存款或現金貸:其它收入—租賃收入2．手續(xù)費收入 手續(xù)費收入主要是指公司代地方、代壽險公司展業(yè)、承?；虼霞壒巨k理業(yè)務如信用險等而按規(guī)定收取的手續(xù)費。公司收到手續(xù)費時應編制會計分錄如下:借: 銀行存款或系統往來貸:其它收人—手續(xù)費收入這里應注意的是分出分保業(yè)務向分入方收取的手續(xù)費不在此列支，而應列入“攤回分保費用”科目。3．咨詢費收入咨詢費收入是指公司對外提供咨詢服務而取得的收入。公司獲得咨詢費收入時應編制會計分錄如下:借: 銀行存款或現金 貸:其他收入—咨詢費收入 4．代勘查收入代勘查收入是指公司接受異地保險公司承保的保險標的在本地出險受損代辦勘查、定損、核賠的申請而按規(guī)定收取的手續(xù)費。例311 保險公司接受外地保險公司委托，勘查其國內貨物運輸險標的受損情況，并獲對方支付的勘查費4 200元。應編制會計分錄如下:借: 銀行存款 4 200貸:其他收入—代勘查收入 4 2005．理賠中收回固定資產變現收入公司理賠過程中收回的固定資產，原則上以拍賣方式變現，收到拍賣現款時:借: 銀行存款或現金貸:其他收入—理賠中收回固定資產變現收人同時在有關備查登記簿中予以注銷。不能變現而為公司自主留用的固定資產按評估確認的價值入帳。借: 固定資產貸:其他收入(四)匯兌損益的核算財產保險公司在經營外幣業(yè)務往往會因外幣兌換、匯率變動等原因導致匯兌收益或損失。為了核算和監(jiān)督匯兌損益情況，應設置“匯兌損益”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，發(fā)生匯兌收益時，借記有關科目，貸記本科目；發(fā)生匯兌損失時，借記本科目，貸記有關科目，期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。具體核算請參閱第六章。(五)營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指與公司業(yè)務經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、固定資產清理凈收益、債務重組收益、非貨幣性交易收益、教育費附加返還款、出售無形資產收益、罰沒收入、罰款收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權人的特殊原因確實無法支付的應付款項等。為了核算和監(jiān)督公司營業(yè)外的各項收入，應設置“營業(yè)外收入”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記期末結轉“本年利潤”科目的數額，結轉后該科目無余額。該科目應按營業(yè)外收入種類設置明細賬。例312 某公司按規(guī)定程序將出售復印機的凈收益20 000元轉作營業(yè)外收入。應編制會計分錄如下:借: 固定資產清理 20 000 貸:營業(yè)外收入—處理固定資產凈收益 20 000第三章　非壽險原保險合同的核算 教學課題：非壽險原保險合同保險準備金的核算目的要求： 了解保險準備金的定義熟悉未到期責任準備金的核算掌握未決賠款準備金的核算教學重點：未到期責任準備金的計算教學難點：未到期及未決賠款準備金的核算及充足性測試教學過程（附后）作業(yè)布置（附后）第三節(jié) 非壽原保險合同保險準備金的核算一、未決賠款準備金的核算（一）未決賠款準備金的內容和提取方法1．未決賠款準備金的內容未決賠款準備金是指公司由于已經發(fā)生保險事故并已提出保險賠款以及已發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定提存的準備金。未決賠款準備金包括已發(fā)生已報案賠款準備金和已發(fā)生未報案賠款準備金。(1)已發(fā)生已報案賠款準備金(以下簡稱已報案賠款準備金)是指為承擔已發(fā)生已報案未決賠案的保險責任，而預估的賠款準備金。已發(fā)生已報案未決賠案，是指保險事故已經發(fā)生，保單持有人已向本公司報案提出索賠，賠償數額尚未確定或雖已確定賠償數額但尚未支付賠款的賠案。(2)已發(fā)生未報案賠款準備金(以下簡稱未報案賠款準備金)是指保險事故已經發(fā)生，但保單持 有人尚未向本公司報案提出索賠時，為承擔此類未決賠案的保險責任，而預估的賠款準備金。預估已報案賠款準備金及未報案賠款準備金時，應充分估計未決賠案的直接賠款和未決賠案的理賠勘查費用。未決賠案的理賠勘查費用，包括未決賠案理賠過程中已發(fā)生及將要發(fā)生的直接理賠查勘費和間接理賠勘查費。2．未決賠款準備金的提取方法未決賠款準備金的提取采用差額補提的方法，按月分別計提已報案賠款準備金、未報案賠款準備金，直接計入各險種的成本費用，年末根據精算結果進行調整。(1)已報案賠款準備金按業(yè)務部門提供的月末未決賠案估損金額的全額(以下簡稱未決賠案估損金額)減去已報案賠款準備金上月末余額的差額補提；若當月月末的未決賠案估損金額小于已報案賠款準備金上月末余額，則按其差額以負數計提。(2)未報案賠款準備金，按本月賠款支出數減去上年同期賠款支出數的差額及有關制度規(guī)定的比例差額補提。（3）根據精算結果，應對本年已提取的未決賠款準備金進行調整，如精算的應提存數大于實際提存數，則按其差額進行補提；如精算的應提存數小于實際提存數，則按其差額沖減實際提存數。（二）科目設置1．“未決賠款準備金” 科目“未決賠款準備金”科目核算公司為承擔已發(fā)生保險事故的未決賠案的保險責任，而提存的準備金。該科目屬于負債類科目，其貸方登記提存的未決賠款準備金，余額在貸方，反映公司未決賠案預估損失的金額。2．“提存未決賠款準備金”科目“提存未決賠款準備金”科目核算公司按規(guī)定提存的未決賠款準備金，公司提存分出分保業(yè)務的未決賠款準備金也在該科目核算。該科目屬于損益類（費用）科目，其借方登記提存的未決賠款準備金數額，貸方登記期末結轉”本年利潤”科目的數額，結轉后該科目無余額。以上兩個科目均應設置“已發(fā)生已報案賠款準備金”和“已發(fā)生未報案賠款準備金”兩個二級科目，并按未決賠款準備金的類型和險種設置明細賬。（三）帳務處理 1．已報案賠款準備金，按業(yè)務部門提供的月末未決賠案估損金額減去已報案賠款準備金上月末余額的差額補提，提存數為正數時，借記“提存未決賠款準備金—已發(fā)生已報案準備金” 科目，貸記“未決賠款準備金—已發(fā)生已報案準備金”科目；若提存數為負數時，則以紅字作相同的會計分錄。2．未報案賠款準備金，按月末本年賠款支出累計數減去上年同期賠款支出累計數的差額及有關制度規(guī)定的比例計提，提存數為正數時，借記“提存未決賠款準備金—已發(fā)生未報案準備金” 科目，貸記“未決賠款準備金—已發(fā)生未報案準備金”科目；若提存數為負數時，則以紅字作相同的會計分錄。3．根據精算結果對提存的未決賠款準備金進行調整，按精算的應提存數大于實際提存數的差額補提時，借記“提存未決賠款準備金”科目，貸記“未決賠款準備金”科目，若精算的應提存數小于實際提存數時，按其差額沖減實際提存數，以紅字作相同的會計分錄。4．期末將“提存未決賠款準備金”科目的發(fā)生額結轉“本年利潤”科目時，借記“本年利潤”科目，貸記“提存未決賠款準備金”科目。（四）核算舉例例3－13 某公司2005年8月已決賠款累計數為5 780 000元，2004年8月已決賠款累計數為4 250 000元，業(yè)務部門提供未決賠款清單上已報案的未決賠款金額為1 200 000元，上月末已報案賠款準備金余額為310 000元。已發(fā)生未報案賠款準備金提取比例為4%。則該公司2005年8月提存未決賠款準備金的計算和會計分錄如下:已發(fā)生已報案賠款準備金=1 200 000100％－310 000=890 000（元）已發(fā)生未報案賠款準備金＝（5 780 000－4 250 000）4%=61 200（元） 借：提存未決賠款準備金——已發(fā)生已報案賠款準備金 890 000 ——已發(fā)生未報案賠款準備金 61 200 貸：未決賠款準備金——已發(fā)生已報案賠款準備金 890 000 ——已發(fā)生未報案賠款準備金 61 200例3－14 某公司2005年已提已發(fā)生已報案賠款準備金2 563 000元，已提已發(fā)生未報案賠款準備金 1 250 000元， 根據精算部門計算結果，本年應提已發(fā)生已報案賠款準備金2 585 000元，應提已發(fā)生未報案未決賠款準備金 1 150 000元。應編制調整分錄如下： 借：提存未決賠款準備金——已發(fā)生已報案賠款準備金 22 000100 000 貸：未決賠款準備金——已發(fā)生已報案賠款準備金 22 000借：提存未決賠款準備金——已發(fā)生未報案賠款準備金 100 000 貸：未決賠款準備金——已發(fā)生未報案賠款準備金 二、未到期責任準備金的核算（一）未到期責任準備金的性質和計算1．未到期責任準備金的性質未到期責任準備金亦稱“未滿期責任準備金”或“未滿期保險費準備金”，它是指公司為承擔一年期以內（含一年）保險業(yè)務的未來保險責任，從本期尚未到期責任的保費中提取的、以備下年度發(fā)生賠款的準備金。由于保險合同的年度與會計年度通常是不一致的，因此，在會計核算期末時，不能把所收取的保險費全部當作保費收入處理,對于保險責任尚未屆滿，應屬于下年度的部分保險費，必須以準備金的形式提存出來。 2．未到期責任準備金的計算對于未到期責任準備金,目前主要采用百分比估算法，它包括1/2法、1/8法、1/24法、1/365法。（1）1/2法。采用此法的前提條件是假設全年365天每天簽單起保收取的保險費都是相等的，這樣，一年的保險單在當年還有50%的有效部分未到期，故期末提取未到期責任準備金=本期保費收入50%，這種方法雖然簡便易行，但是在整個保險期間風險并不是均勻分布的，并且保單生效也不是均勻分布在整個承保年度，因此這種方法顯然不夠準確。（2）1/8法。也稱為按季計算法。采用此法的前提條件是假設每一季度中承保的所有保險單是逐日開出的，且每天開出的保險單數量、每份保險單的保額及保險費大體均勻。這樣，就可以認為每季度的保單有半個季度的責任未到期。一年中有8個 “半季度”，因此，到年末時，對在第一季度投保的保單應提取的準備金為第一季度保費收入的1/8，另外7/8為已到期保費。對在第二季度投保的保單應提取的未到期準備金為第二季度保費收入的3/8,另外5/8為已到期保費。依此類推，故年末未到期責任準備金為:一季度保費收入1/8+第二季度保費收入3/8+第三季度保費收入5/8+第四季度保費收入7/8。其計算公式是:未到期責任準備金=（簽發(fā)保單季數2－1）247。8當季保費收入例3－15 某公司 2004年第一