【文章內容簡介】 案銷毀清冊上簽名蓋章，并及時將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷；財政部門銷毀會計檔案時，則應當由同級審計部門派員監(jiān)銷。4．不得銷毀的會計檔案對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。另外，正在項目建設期間的建設單位的會計檔案。無論其是否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管，等到項目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項目的接受單位進行妥善保管六．其他規(guī)定(一)會計核算內容《會計法》規(guī)定，下列經濟業(yè)務事項應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算1．款項及有價證券的收付；2．財物的收發(fā)、增減和使用；3．債權債務的發(fā)生和結算； 4．資本、基金的增減：5．收入、支出、費用、成本的計算；6．財務成果的計算和處理：7．其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。(二)會計處理方法 會計處理方法，是指在會計核算中所采用的具體方法，如存貨發(fā)出的計價方法、資產減值準備會計處理方法、企業(yè)合并會計處理方法、編制合并會計報表方法、外幣折算會計處理方法等。采用不同的會計處理方法，會影響會計資料的一致性和可比性，進而影響會計資料的使用因此《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，企業(yè)采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更：確有必要變更的，應當按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行處理。滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。企業(yè)根據法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關規(guī)定執(zhí)行。(三)會計年度會計年度是指人為劃分的以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間。我國規(guī)定的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度和月度。在實行以公歷年度為會計年度時，有幾種情況應注意：第一、在年度中間成立的單位。應當以成立之日起至當年的12月31日作為一個會計年度。例如，一個企業(yè)于4月。10日經注冊登記成立應當自4月lO日起至當年的12月31日止為第一個會計年度，在編報的．第一個會計年度報表中，應當加以說明。其第二個會計年發(fā)，則應當自下一年的1月1日起至12月3l日止。第二，在年度中間清算的單位，應當自1月1日起至清算之日止作為一個會計年度。例如，某企業(yè)8月5日進行破產清算，那么從該年1月1日起至8月5日就是一個會計年度。第三，對于季節(jié)性生產的單位應當自1月1日起至12月31日作為一個會計年度。如有的企業(yè)每年只開工四個月，其余的時間停工，對于這樣的單位，在會計上必須從1月1日起至12月31日止作為一個會計年度，計算企業(yè)當年的財務成果，而不能從其開工的當天起至停工的那一天止作為會計年度。 (四)記賬本位幣會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 這里應當注意的是：第一，在我國境外設立的中國企業(yè)，其日常經營業(yè)務是以當?shù)刎泿艦橹?，其會計憑證和會計賬簿也要按所在地的要求以當?shù)刎泿艦橛涃~本位幣。第二，由于人民幣與其他貨幣的匯率是經常變化的，所以就有一個匯率折算問題，這在《會計法》中沒有具體規(guī)定，而在國家統(tǒng)一的會計制度中作了專門規(guī)定。各單位必須按照這些規(guī)定折算。第三，單位的賬簿記錄可使用人民幣或外幣反映，但是所有單位財務會計報告必須使用人民幣披露或反映(五)會計電算化為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，《會計法》對會計電算化作了兩個方面的規(guī)定：一是采用計算機進行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。實行會計電算化的單位，有關電子數(shù)據、會計軟件資料等應當作為會計檔案進行管理。(六)會計文字記錄 1．我國境內所有國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄文字都應當使用中文。 2．在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。3．在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。(1)會計記錄的文字應當使用中文(2)在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字要注意這里有幾個限制條件： ①這些地方的會計記錄必須使用中文，允許使用民族文字是以使用中文為前提條件的：②這種特殊情形只允許在民族自治地方發(fā)生； ③與中文同時使用的民族文字必須是當?shù)赝ㄓ玫模抑荒苁褂靡环N；④這種規(guī)定只是“可以”，而不是“必須”，這就意味著即使符合上述條件的單位，如果自己認為沒有必要，也可以只使用中文，不再同時使用民族文字。(3)在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織可以同時使用一種外國文字。 注意：這里僅僅是指會計記錄文字，不包括會議記錄、各種計劃等第四節(jié) 會計監(jiān)督會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，會計法確立了三位一體的會計監(jiān)督體系。所謂三位，是指會計監(jiān)督體系的結構包括三個層次：即單位內部的會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。所謂一體，是指各層次監(jiān)督之間的相互聯(lián)系、相互協(xié)調形成一個有機整體。內部監(jiān)督的本質是內部控制，是內部管理的重要組成部分：社會監(jiān)督是對內部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性：政府監(jiān)督是對內部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是強制性和無償性。一、單位內部會計監(jiān)督(一)單位內部會計監(jiān)督的概念單位內部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。建立健全單位內部會計監(jiān)督制度，是貫徹執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計法律制度，保證會計工作健康有序，完善會計監(jiān)督體系，提高會計信息質量的重要保證。(二)單位內部會計監(jiān)督的主體和對象內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員。內部會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動，而不是會計工作本身，這不同于政府監(jiān)督。(三)單位內部會計監(jiān)督的依據1．財經法律、法規(guī)、規(guī)章： 2．會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度；3．省級財政部門和國務院業(yè)務主管部門根據有關會計法律制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；4．各單位根據有關會計法律制度制定的單位內部會計管理制度：5．各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業(yè)務計劃等。(四)單位內部會計監(jiān)督的內容 1．會計機構、會計人員應對原始憑證進行審核和監(jiān)督。2．會計機構、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者“賬外設賬”行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理。3．會計機構、會計人員應當對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財產清查制度。4．會計機構、會計人員對指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正：制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理。5．會計機構、會計人員應當對財務收支進行監(jiān)督。(1)對審批手續(xù)不全的財務收支，應當退回，要求補充、更正。(2)對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務收支，應當制止和糾正。(3)對違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，不予辦理。(4)對認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出書面意見請求處理。單位領導人應當在接到書面意見起10日內作出書面決定，并對決定承擔責任。(5)對違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，不予制止和糾正，又不向單位領導提出書面意見的，也應當承擔責任。(6)對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告。6．會計機構、會計人員對違反單位內部會計管理制度的經濟活動，應當制止和糾正：制止和糾正無效的，向單位領導人報告，請求處理。7．會計機構、會計人員應當對單位制定的預算、財務計劃、經濟計劃、業(yè)務計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。(五)單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：(1)會計事項相關人員的職責權限應當明確記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。(2)重大經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確各單位在單位內部會計監(jiān)督中，對重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。(3)進行財產清查財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。(4)對會計資料進行內部審計對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。這是內部審計控制的基本要求。(六)單位負責人、會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職權1．單位負責人在單位內部會計監(jiān)督中的職權單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。單位負責人負責單位內部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。2．會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職權會計機構、會計人員違法事項有權拒絕和糾正，發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。(1)各單位要建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符。(2)會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理(3)及時檢舉違法會計行為 (七)單位內部會計控制1．內部會計控制的概念內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。建立內部會計控制制度，對促進各單位內部會計控制建設，加強內部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經濟秩序，具有十分重大的意義。2．內部會計控制的目標(1)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；(2)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；(3)確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。3．內部會計控制的內容內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用、擔保。4．內部會計控制的方法內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。(1)不相容職務相互分離控制。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。 (2)授權批準控制。授權批準，是指單位在辦理各項經濟業(yè)務時，必須經過規(guī)定程序的授權批準。授權批準形式通常有一般授權和特別授權之分。一般授權，是對辦理常規(guī)性經濟業(yè)務的權利、條件和有關責任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件的形式或在經濟業(yè)務中規(guī)定一般性交易事項辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關系。在日常業(yè)務處理中，可以按照規(guī)定的權限范圍(包括制定產品銷售價格的權力、購買固定資產的權力以及招聘員工的權力等)和有關職責自行辦理。特別授權，是指授權處理非常規(guī)性交易事件(比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等)的有關規(guī)定。特別授權也可以用于超過一般授權限制的常規(guī)交易。單位在設計、建立內部控制制度時，必須明確一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆經濟業(yè)務的授權批準程序；并要按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。(3)會計系統(tǒng)控制。會計作為一個信息控制系統(tǒng)，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。(4)預算控制。預算控制的內容涵蓋了單位經營活動的全過程，單位通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，比較分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的情況進行研究分析，并提出改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。 (5)財產保全控制。財產保全控制主要包括接近控制、定期盤點控制等。接近控制，主要是指嚴格限制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。 (6)風險控制。企業(yè)經營所面臨的主要風險按其形成原因一般可分為經營風險和財務風險兩大類。(7)內部報告控制。內部報告的格式和種類由各單位根據各自的實際情況自行設計，可以由財會人員負責，也可由財會、業(yè)務和管理人員共同完成。內部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。內部報告的格式和內容必須簡明易懂，避免繁瑣難學。(8)電子信息技術控制。電子信息技術控制的內容包括兩個方面：一是實現(xiàn)內部控制手段的電子信息化，盡可能減少和消除人為操縱的因素，變人工管理、人工控制為計算機、網絡管理和控制。二是對電子信息系統(tǒng)的控制，具體是指既要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護人員的控制，還要加強對數(shù)據、文字輸入、輸出、保存等有關人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網絡的安全。5．內部會計控制基本原則第一，合法性原則；即內部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況；第二，有效性原則。即內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力；第三，全面性原則。即內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；第四，不相容職務相分離原則； 第五，成本效益原則。即內部會計控制應當遵循成本效益原則。以合理的控制成本達到最