【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 度》規(guī)定的期限平均攤銷?！?　　據(jù)此貴公司對(duì)2002年土地使用權(quán)的處理是完全合法的，該土地使用權(quán)的價(jià)值不必計(jì)入房屋價(jià)值中去繳納房產(chǎn)稅。 　　，在所購(gòu)的當(dāng)月應(yīng)先計(jì)入土地使用權(quán)按50年土地出讓年限進(jìn)行攤銷。在修建房屋時(shí)，與房屋有關(guān)的土地部分對(duì)應(yīng)的價(jià)值4900萬元[10000（1－1247。50）50000247。100000]應(yīng)計(jì)入“在建工程”，房屋達(dá)到可使用狀態(tài)后和房屋價(jià)值一并計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值中。　　依據(jù)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知（財(cái)會(huì)[2000]025號(hào)）附件：企業(yè)會(huì)計(jì)制度──會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表中無形資產(chǎn)科目的使用規(guī)定，企業(yè)以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，并按本制度規(guī)定進(jìn)行攤銷；待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。 　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。 　　據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字[1986]008號(hào)）十五條規(guī)定：“關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定？房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿‘固定資產(chǎn)’科目中記載的房屋原價(jià)。對(duì)納稅人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對(duì)房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評(píng)估?！笨梢娺@部分土地出讓金并入房產(chǎn)原值后應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。 　　二、貴公司計(jì)入房地產(chǎn)價(jià)值中的土地出讓金如何攤銷呢。 在會(huì)計(jì)處理方面，應(yīng)按財(cái)會(huì)[2001]043號(hào)文件規(guī)定：“公司以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入 納 稅 輔 導(dǎo)繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物時(shí)，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。” 　　即按4900萬元中的2858萬元＝4900247。4828作為凈殘值預(yù)留，余下的2042萬元計(jì)入房地產(chǎn)原值和房屋一起按20年攤銷。凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物時(shí)，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 在稅務(wù)處理方面，對(duì)于房屋的折舊額，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第二十五條第一款“除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：房屋，建筑物為20年”。對(duì)房屋的折舊，按20年折舊計(jì)入費(fèi)用。 　　對(duì)于土地使用權(quán)，應(yīng)按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的通知》（財(cái)法字[1994]003號(hào)第三十三條“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷”。 　　國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第二十九條規(guī)定：納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。 因此，對(duì)土地使用權(quán)，應(yīng)按合同規(guī)定的使用期間50年的攤銷計(jì)入費(fèi)用。會(huì)計(jì)與稅法的差異要在企業(yè)所得稅匯繳中進(jìn)行調(diào)整。 預(yù)繳期內(nèi)會(huì)計(jì)利潤(rùn)可彌補(bǔ)以前年度虧損 為保證《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例順利實(shí)施，國(guó)稅總局于2008年1月9日下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得 納 稅 輔 導(dǎo)稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）。通知下發(fā)后，各地在執(zhí)行過程中存在著一定的分歧，主要集中在關(guān)于（月）季度預(yù)繳能否彌補(bǔ)虧損的問題上。 　　44號(hào)文件未出臺(tái)前，老申報(bào)表規(guī)定是可以在彌補(bǔ)虧損后再行申報(bào)繳納稅款。但是國(guó)稅函[2008]44號(hào)文件所列新申報(bào)表取消了以前年度虧損彌補(bǔ)這一欄，那么是否意味著新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表是不允許彌補(bǔ)虧損的呢？為此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著不同的理解。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為由于新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表取消了虧損彌補(bǔ)這一欄，因此，新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表是不允許彌補(bǔ)虧損的。而一些稅務(wù)機(jī)關(guān)卻認(rèn)為如果月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表不允許企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損是不合理的，首先從會(huì)計(jì)角度說，利潤(rùn)總額具有連續(xù)性，上年虧損今年就會(huì)通過賬延續(xù)下來，也就是間接彌補(bǔ)虧損了，至于稅法調(diào)整的是否應(yīng)補(bǔ)繳稅款，可以通過匯算清繳解決，新法季報(bào)表樣中雖沒有設(shè)彌補(bǔ)虧損這欄，但并不說明企業(yè)的虧損就不能彌補(bǔ)，若規(guī)定不允許企業(yè)彌補(bǔ)虧損就是與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相矛盾，同時(shí)（月）季度申報(bào)表不彌補(bǔ)虧損，等到年底匯算時(shí)再?gòu)浹a(bǔ)，那就會(huì)占用企業(yè)的大量資金，因此，有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定是可以彌補(bǔ)的，通過用利潤(rùn)總額彌補(bǔ)以前年度虧損，若扣除虧損后有利潤(rùn)的，再按25%繳稅。同時(shí)還存在著另一種觀點(diǎn)，那就是既然沒有規(guī)定是否能夠彌補(bǔ)虧損，就直接按照其他預(yù)繳方法來直接預(yù)繳，就回避了是否能夠彌補(bǔ)這個(gè)問題。 為了明確上述執(zhí)行爭(zhēng)議，國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件中明確，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第4行“利潤(rùn)總額”修改為“實(shí)際利潤(rùn)額”。填報(bào)說明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：第4行“實(shí)際利潤(rùn)額39。：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額計(jì)入本行?！豹?針對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳 納 稅 輔 導(dǎo)納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》國(guó)稅函[2008]44號(hào)執(zhí)行過程中反映出來的問題，國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2008]635號(hào)），就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有關(guān)填報(bào)口徑問題給予明確。中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家分析認(rèn)為，該文件修改了44號(hào)文件中關(guān)于“新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表不允許彌補(bǔ)虧損”的規(guī)定，這就意味著從第二季度開始，企業(yè)預(yù)繳的所得稅可以在彌補(bǔ)虧損后再進(jìn)行申報(bào)納稅。 　　預(yù)繳期內(nèi)利潤(rùn)總額可減除不征稅收入?！　?guó)稅函[2008]635號(hào)文件中明確，“實(shí)際利潤(rùn)額”為按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除不征稅收入、免稅收入后的余額。新所得稅法體系下，引入了不征稅收入的概念，《企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定收入總額中的下列收入為不征稅收入： 　　（一）財(cái)政撥款； 　?。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 　?。ㄈ﹪?guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 　　值得關(guān)注的是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。”不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出已經(jīng)納入會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算，僅調(diào)減不征稅收入，而對(duì)相應(yīng)支出不調(diào)增。企業(yè)年終匯算時(shí)應(yīng)關(guān)注這部分差異，按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 　　預(yù)繳期內(nèi)利潤(rùn)總額可減除免稅收入。　　截至目前，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]第001號(hào)）規(guī)定的免稅收入主要包括以下幾種情況： 　　　　所稱國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。 納 稅 輔 導(dǎo)　　、紅利等權(quán)益性投資收益 　　符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 　　 　　 （1）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 　?。?）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 　?。?）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 　　 　　軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 　　此次修訂，允許將免稅收入從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中剔除，從而在預(yù)繳期內(nèi)就真正體現(xiàn)“免稅”的概念。 　　值得企業(yè)注意的時(shí)，首先免稅收入的概念僅限于以上內(nèi)容，企業(yè)不得自行拓展，其次上述免稅收入有一定的限制條件，不符合規(guī)定的不得進(jìn)行扣除。 財(cái) 稅 答 疑財(cái) 稅 答 疑※ 增值稅問題：貨物期貨征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅？答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定；在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 作為期貨同樣是貨物銷售的一種方式，只不過是到期進(jìn)行交割，同樣是一種貨物銷售，繳納增值稅。 期貨交易過程中，期貨市場(chǎng)收取的期貨交易手續(xù)費(fèi)按照服務(wù)業(yè)5%繳納營(yíng)業(yè)稅。問題：擴(kuò)大增值稅抵扣范圍如何進(jìn)行固定資產(chǎn)增值稅抵扣？ 答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法的通知》[財(cái)稅[2007]75號(hào)]規(guī)定。 本辦法適用于中部六省老工業(yè)基地城市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人。本條所稱為主，是指納稅人生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)年銷售額占其同期全部銷售額50%（含50%）以上的納稅人。適用的具體行業(yè)范圍見附件。 納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按照第五條的規(guī)定抵扣： （一）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同）固定資產(chǎn)； （二）用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅 財(cái) 稅 答 疑勞； （三）通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅的； （四）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。本條所稱進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2007年7月1日起（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。 本辦法所稱固定資產(chǎn)是指《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn)。納稅人外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于本辦法的扣除范圍。 納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行按季退稅，年底清算的辦法。問題：貨物期貨交易的納稅人和納稅環(huán)節(jié)是如何規(guī)定的？答：具體文件為：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)《貨物期貨征收增值稅具體辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[1994]244號(hào)）：“一、貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。二、貨物期貨交易增值稅的計(jì)稅依據(jù)為交割時(shí)的不含稅價(jià)格(不含增值稅的實(shí)際成交額)。 不含稅價(jià)格＝含稅價(jià)格247。(1＋增值稅稅率) 三、貨物期貨交易增值稅的納稅人為: (一)交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。期貨交易所增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。 (二)交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人?！? 財(cái) 稅 答 疑※ 營(yíng)業(yè)稅問題：什么是干租和濕租，稅收方面有沒有區(qū)別？答：干租又稱光機(jī)租賃，它與濕租基本相似。所不同的是，干租僅涉及飛機(jī)的租賃，不包括機(jī)組和備件。承租人必須自己提供機(jī)組、燃油，甚至自己提供維修服務(wù)。 干租和濕租這兩個(gè)術(shù)語，最初起源于航空工業(yè)，其它租賃業(yè)務(wù)也是由這兩種業(yè)務(wù)擴(kuò)展而來的。干租和濕租的最大區(qū)別之處，在于干租只提供飛機(jī)的資金融通；濕租則不僅提供飛機(jī)的資金融通，而且提供所需的燃油、機(jī)組、維修等方面的支援。租時(shí)只租應(yīng)租之物為干租時(shí)連附帶物、人一起租則為濕，稅收方面對(duì)租賃收入統(tǒng)一規(guī)定為按5%交納營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）：“租憑業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)?！眴栴}：經(jīng)營(yíng)汽車租賃如何繳納營(yíng)業(yè)稅？我是一家汽車租賃公司的會(huì)計(jì)，公司應(yīng)當(dāng)按什么稅目及稅率繳納營(yíng)業(yè)稅？答：目前，汽車租賃經(jīng)營(yíng)的形式漸趨多樣，主要經(jīng)營(yíng)形式有三種：一是汽車租賃公司提供車輛出租業(yè)務(wù)，同時(shí)為承租人配備駕駛?cè)藛T，包括商務(wù)租車、婚慶用車及旅游包車等長(zhǎng)期或短期的汽車租賃；二是汽車租賃公司僅提供車輛出租，不配備駕駛?cè)藛T，車輛交給承租人自己使用，如時(shí)下非常流行的自駕出游租車；三是“以租代購(gòu)”，即汽車租賃公司根據(jù)租車人需要，為租車人量身定購(gòu)其喜愛的車型，租車人向租賃公司交納一定的保證金，以后每月交一定的租車費(fèi)用取得車輛的使用權(quán)，待合同到期后，即可取得該車的所有權(quán)。 財(cái) 稅 答 疑國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]25號(hào)）對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題進(jìn)行了明確，即對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目