【文章內(nèi)容簡介】 材料領(lǐng)用時，將其全部價值一次計入成本、費用中。?適用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周轉(zhuǎn)材料的價值轉(zhuǎn)移。?（二）分期攤銷法?方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計使用期限，計算其每期的攤銷額。?適用范圍：適用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?（三）分次攤銷法?方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計使用次數(shù)，計算其每使用一次的攤銷額。?適用范圍：適用于擋土板、定型模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?（四）定額攤銷法?方法：根據(jù)每月實際完成的實物工程量和周轉(zhuǎn)材料消耗定額計算本月攤銷額。?計算公式：?周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=本月完成的實物工程量單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額?適用范圍：適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?注意：周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方法，平時計算的攤銷額一般與實際損耗都會有差異，因此，對使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點，對盤點中發(fā)現(xiàn)的報廢和短缺周轉(zhuǎn)材料，及時辦理報廢、短缺手續(xù)，計算應(yīng)補提的攤銷額。?計算公式：?報廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補提的攤銷額=應(yīng)提攤銷額已提攤銷額?應(yīng)提攤銷額=報廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計劃成本殘料價值?已提攤銷額=報廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計劃成本（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料計劃成本）?對于補提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額應(yīng)該直接或分配計入有關(guān)成本、費用中。?設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶?“周轉(zhuǎn)材料”賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況。另外，在“周轉(zhuǎn)材料”一級賬戶下，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—在庫”、“周轉(zhuǎn)材料—在用”和“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”三個二級賬戶。分別對周轉(zhuǎn)材料的庫存、在用和攤銷進行二級核算，同時，應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細項目，進行明細分類核算。?周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料在用（類別、品種規(guī)格）?——周轉(zhuǎn)材料在庫（類別、品種規(guī)格）?——周轉(zhuǎn)材料攤銷（類別、品種規(guī)格）?周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理?企業(yè)外購、自制、委托加工完成驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料的核算與“原材料”核算方法相同。?施工現(xiàn)場領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算,將其成本由“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。?例：施工現(xiàn)場領(lǐng)用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架，計劃成本2000元。?借：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料在用（腳手架）2000?貸：原材料2000?領(lǐng)用時，按其全部價值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時，按攤銷額，借記161。176。工程施工161。177。等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時，按其全部價值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。?報廢補提攤銷時，將補提攤銷額，借記161。176。工程施工161。177。等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記161。176。原材料161。177。等科目，貸記161。176。工程施工161。177。等有關(guān)科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。?例集團公司所屬某項目部在2010年5月領(lǐng)用木模板10立方米，每立方米模板計劃價格為308元。6月末工程竣工盤點現(xiàn)場時，有5立方米模板報廢轉(zhuǎn)作一般材料，估計價值200元。材料成本差異分攤率為2%。按161。176。五五161。177。攤銷法進行核算。?相關(guān)計算如下：?5月份領(lǐng)用模板的計劃價格成本為：30810＝3,080元?5月份模板攤銷額為：308050%＝1,540元?5月末領(lǐng)用模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：15402%＝308元?6月份報廢模板攤銷額為：530850%＝770元?6月份報廢模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：7702%＝154元?5月份領(lǐng)用模板時，編制會計分錄如下：?借：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。在用周轉(zhuǎn)材料　3,080?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。在庫周轉(zhuǎn)材料3,080?5月份模板攤銷額計入工程成本時，分錄如下：?借：工程施工161。170。161。170。合同成本　　1,540?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。周轉(zhuǎn)材料攤銷　1,540?5月份分攤周轉(zhuǎn)材料成本差異時，分錄如下：?借：工程施工——合同成本　　308?　貸：材料成本差異　　　　　308?6月份報廢模板攤銷額計入工程成本時，編制會計分錄如下：?借：工程施工161。170。161。170。合同成本　　　770?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。周轉(zhuǎn)材料攤銷　770?6月份分攤周轉(zhuǎn)材料成本差異時，編制會計分錄如下：?借：工程施工161。170。161。170。合同成本154?　貸：材料成本差異　　　　　154?將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為原材料入庫時，編制會計分錄如下：?借：原材料200?貸：工程施工161。170。161。170。合同成本200?6月末將模板攤銷額注銷時，編制會計分錄如下?借：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。周轉(zhuǎn)材料攤銷1,540?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。在用周轉(zhuǎn)材料1,540?低值易耗品：指使用時間較短或單位價值較低，不符合固定資產(chǎn)標準，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。?低值易耗品攤銷方法?一次攤銷法?方法：在領(lǐng)用低值易耗品時，就將全部價值一次計入當期有關(guān)的成本費用中。?優(yōu)點：核算簡單。?缺點：費用負擔(dān)不均衡。?適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大、價值較低、使用期限較短或易碎的低值易耗品攤銷。?分期攤銷法?方法：根據(jù)低值易耗品的原價和預(yù)計使用期限，將低值易耗品的價值分次攤?cè)氤杀?、費用中去。?優(yōu)點：費用負擔(dān)均衡。?缺點：核算繁瑣。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷。?五五攤銷法?方法：在領(lǐng)用低值易耗品時，先將其價值的50%計入當期成本費用，然后在其報廢時，再將其余的50%（扣除收回的殘料價值）計入有關(guān)的成本費用的一種方法。?優(yōu)點：在一定程度上簡化了核算工作。?缺點：費用負擔(dān)欠均衡。?適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷?設(shè)置“低值易耗品”賬戶?“低值易耗品”賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況。另外，根據(jù)低值易耗品的核算需要，在“低值易耗品”一級賬戶下，設(shè)置“低值易耗品—在庫”、“低值易耗品—在用”和“低值易耗品—攤銷”三個二級賬戶。分別對低值易耗品的庫存、在用和攤銷進行二級核算，同時，應(yīng)按照低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細項目，進行明細分類核算。?各單位應(yīng)建立存貨的定期清查、盤點制度。存貨應(yīng)按月、按季盤點，年終結(jié)算前要進行一次全面的財產(chǎn)清查。工程項目竣工或停建時，不論是否到年終，都要進行全面的財產(chǎn)清查。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門、保管部門和財務(wù)部門共同商定，方法一旦確定，不得隨意變更。?存貨清查的程序是：（一）確定存貨清查日。存貨清查日一般應(yīng)確定為月末、季末或年末，應(yīng)與會計核算的截止日相一致。（二）存貨的主管業(yè)務(wù)部門、存貨的保管部門和財務(wù)部門將清查日前的各種收、發(fā)、領(lǐng)、退單據(jù)登記入賬。（三）進行實物盤點。實物盤點時至少兩人一組，實物保管人員必須參加實物盤點。盤點時要按照存貨的實物賬逐項清點（檢尺、檢斤、檢件）、核對、記錄。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、型號不符、變質(zhì)、毀損，應(yīng)登記清楚。?（四）核對賬目。要將倉庫保管員的實物賬與物資主管部門的實物賬、財務(wù)部門的明細賬與物資主管部門的明細賬相核對，發(fā)現(xiàn)不符時及時查清原因，進行更正。?（五）編制清查盤點表。清查盤點表應(yīng)按存貨類別、品名、型號規(guī)格列明其數(shù)量、單價、金額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點表應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門核實，并分別在清查盤點表上簽字。（六）處理盤盈、盤虧和毀損。對發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門會同財務(wù)部門提出處理意見，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權(quán)限，及時進行處理。?（七）調(diào)整賬目。應(yīng)及時根據(jù)清查盤點表和批準后的處理意見調(diào)整賬目，使賬實相符。?臨時設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時性簡易設(shè)施。?臨時設(shè)施包括內(nèi)容：?（1）大型臨時設(shè)施如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；?（2）小型臨時設(shè)施如：作業(yè)棚、化灰池等。?（四）臨時設(shè)施的賬務(wù)處理?臨時設(shè)施購建核算?⑴購入的：?借：臨時設(shè)施貸：銀行存款?⑵搭建的：?①搭建時：?借：在建工程?貸：應(yīng)付工資?原材料?例某公司搭建臨時倉庫過程中，共領(lǐng)用建筑材料193,000元，應(yīng)付工人工資50,000元、職工福利費7,000元。編制會計分錄如下：?借：在建工程　　　　　250,000?　貸：原材料　　　　　193,000?應(yīng)付工資　　　　50,000?應(yīng)付福利費　　　7,000?搭建完成交付使用時，編制會計分錄如下：?借：臨時設(shè)施　　　　　　250,000?　貸：在建工程　　　　　250,000?臨時設(shè)施攤銷核算?借：工程施工?貸：臨時設(shè)施攤銷?采用“分期攤銷法”，在預(yù)計使用期限或工程的平均攤銷。?上述臨時倉庫預(yù)計凈殘值率為4%，計算每月攤銷額。由于工程施工期限為2年，該倉庫價值應(yīng)在24個月內(nèi)進行攤銷：?月攤銷額＝＝10,000?借：工程施工　　　10,000?　貸：臨時設(shè)施攤銷　10,000?臨時設(shè)施清理核算（1）注銷原值和已提攤銷：借：臨時設(shè)施清理?臨時設(shè)施攤銷?貸：臨時設(shè)施?（2）支付拆除費用：?借：臨時設(shè)施清理?貸：應(yīng)付工資?（3）回收材料入庫：?借：原材料?貸：臨時設(shè)施清理?（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益?借：臨時設(shè)施清理?貸：營業(yè)外收入?例某公司在工程完工時將原值250,000元，已提攤銷額220,000元的臨時辦公室和倉庫拆除清理，在清理過程中，共發(fā)生人工費5,000元，收回殘料作價20,000元入庫。?開始清理臨時設(shè)施、注銷臨時設(shè)施原值和已提攤銷額時：?借：臨時設(shè)施清理　30,000?臨時設(shè)施攤銷220,000?　貸：臨時設(shè)施　　　　250,000?發(fā)生清理費用時：?借：臨時設(shè)施清理　5,000?　貸：應(yīng)付工資　　　　　5,000?收回殘料作價入庫時：?借：原材料　　20,000?　貸：臨時設(shè)施清理　　20,000?清理損益：?借：營業(yè)外支出?—處理臨時設(shè)施凈損失　　150,00?　貸：臨時設(shè)施清理　　　15,000第四章施工企業(yè)工程項目成本管理與核算?????（一）建造合同僅僅包括一項工程，且該工程工序簡單，應(yīng)當將整個合同作為一個成本核算對象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。?（二）建造合同僅僅包括一個工程，且該工程工序比較復(fù)雜，可按照主要工序設(shè)置成本核算對象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開挖和支護兩個成本核算對象。?（三）建造合同包括多個單項工程，每個單項工程均有獨立的施工預(yù)算，則應(yīng)當按照每個單項工程設(shè)置成本核算對象。例如：某建筑合同為承建高速公路H1標段，其實物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，則應(yīng)當分別按照隧道、大橋、路基設(shè)置成本核算對象。?（四）同一合同，結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時間相近的若干單位工程，可根據(jù)需要合并為一個成本核算對象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設(shè)置兩個成本核算對象。?（五）實行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個成本核算對象。?合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。?161。176。直接費用161。177。是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。?161。176。間接費用161。177。是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費用支出。?合同的直接費用包括四項費用：耗用的人工費用耗用的材料費用耗用的機械使用費其他直接費用?間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。?間接費用主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎金、福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。施工企業(yè)成本核算的流程?在施工生產(chǎn)過程中，為了及時歸集、準確計算和反映各種生產(chǎn)費用的發(fā)生、分配情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“制造費用”、“機械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“預(yù)提費用”、“待攤費用”等科目進行成本核算。會計科目的設(shè)置?4104工程施工410401合同成本410401**01直接人工費410401**02直接材料費410401**03機械使用費410401**04其他直接費410401**05間接費用410401**06分包費用410402合同毛利“工程施工”多欄式明細賬戶“工程施工合同成本”明細賬?將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用按照用途和合同歸集到各有關(guān)成本或費用科目；?期末，將應(yīng)由本期負擔(dān)的待攤費用和預(yù)提費用轉(zhuǎn)入有關(guān)成本或費用科目；?期末，按161。176。輔助生產(chǎn)161。177。科目所屬明細科目分別編制費用分配表，按照受益對象的受益程度分配計入161。176。工程施工161。177。、161。176。機械作業(yè)161。177。等成本科目；?期末，編制機械費用分配表，將歸集在161。176。機械作業(yè)161。177。科目中的機械使用費按照成本對象的受益程度進行分配，計入161。176。工程施工161。177?？颇?；?編制間接費用分配表，將歸集在161。176。制造費用161。177?？颇恐械拈g接費用按照一定的標準分配計入有關(guān)工程成本。工程成本的具體核算人工費的核算直接進行工程施工生產(chǎn)，設(shè)有161。176。直接人工費161。177。成本項目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨記入161。176。工程施工161。177。和所屬工程成本明細賬的借方（在明細中記入161。176。直接人工費161。177。成本項目）；以自有機械進行施工并獨立核算，設(shè)有161。176。人工費161。177。成本項目的機械