【文章內(nèi)容簡介】 材料領用時，將其全部價值一次計入成本、費用中。?適用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周轉(zhuǎn)材料的價值轉(zhuǎn)移。?（二）分期攤銷法?方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預計使用期限，計算其每期的攤銷額。?適用范圍：適用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?（三）分次攤銷法?方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預計使用次數(shù)，計算其每使用一次的攤銷額。?適用范圍：適用于擋土板、定型模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?（四）定額攤銷法?方法：根據(jù)每月實際完成的實物工程量和周轉(zhuǎn)材料消耗定額計算本月攤銷額。?計算公式：?周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=本月完成的實物工程量單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額?適用范圍：適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?注意：周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方法，平時計算的攤銷額一般與實際損耗都會有差異，因此，對使用中的周轉(zhuǎn)材料應定期盤點，對盤點中發(fā)現(xiàn)的報廢和短缺周轉(zhuǎn)材料，及時辦理報廢、短缺手續(xù)，計算應補提的攤銷額。?計算公式：?報廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料應補提的攤銷額=應提攤銷額已提攤銷額?應提攤銷額=報廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計劃成本殘料價值?已提攤銷額=報廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計劃成本（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料計劃成本）?對于補提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額應該直接或分配計入有關成本、費用中。?設置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶?“周轉(zhuǎn)材料”賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況。另外，在“周轉(zhuǎn)材料”一級賬戶下，設置“周轉(zhuǎn)材料—在庫”、“周轉(zhuǎn)材料—在用”和“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”三個二級賬戶。分別對周轉(zhuǎn)材料的庫存、在用和攤銷進行二級核算，同時，應按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格設置明細項目，進行明細分類核算。?周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料在用（類別、品種規(guī)格）?——周轉(zhuǎn)材料在庫（類別、品種規(guī)格）?——周轉(zhuǎn)材料攤銷（類別、品種規(guī)格）?周轉(zhuǎn)材料的賬務處理?企業(yè)外購、自制、委托加工完成驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料的核算與“原材料”核算方法相同。?施工現(xiàn)場領用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算,將其成本由“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。?例：施工現(xiàn)場領用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架，計劃成本2000元。?借：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料在用（腳手架）2000?貸：原材料2000?領用時，按其全部價值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時，按攤銷額，借記161。176。工程施工161。177。等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時，按其全部價值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。?報廢補提攤銷時，將補提攤銷額，借記161。176。工程施工161。177。等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記161。176。原材料161。177。等科目，貸記161。176。工程施工161。177。等有關科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。?例集團公司所屬某項目部在2010年5月領用木模板10立方米，每立方米模板計劃價格為308元。6月末工程竣工盤點現(xiàn)場時，有5立方米模板報廢轉(zhuǎn)作一般材料，估計價值200元。材料成本差異分攤率為2%。按161。176。五五161。177。攤銷法進行核算。?相關計算如下：?5月份領用模板的計劃價格成本為：30810＝3,080元?5月份模板攤銷額為：308050%＝1,540元?5月末領用模板應攤銷的材料成本差異為：15402%＝308元?6月份報廢模板攤銷額為：530850%＝770元?6月份報廢模板應攤銷的材料成本差異為：7702%＝154元?5月份領用模板時，編制會計分錄如下：?借：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。在用周轉(zhuǎn)材料　3,080?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。在庫周轉(zhuǎn)材料3,080?5月份模板攤銷額計入工程成本時，分錄如下：?借：工程施工161。170。161。170。合同成本　　1,540?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。周轉(zhuǎn)材料攤銷　1,540?5月份分攤周轉(zhuǎn)材料成本差異時，分錄如下：?借：工程施工——合同成本　　308?　貸：材料成本差異　　　　　308?6月份報廢模板攤銷額計入工程成本時，編制會計分錄如下：?借：工程施工161。170。161。170。合同成本　　　770?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。周轉(zhuǎn)材料攤銷　770?6月份分攤周轉(zhuǎn)材料成本差異時，編制會計分錄如下：?借：工程施工161。170。161。170。合同成本154?　貸：材料成本差異　　　　　154?將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為原材料入庫時，編制會計分錄如下：?借：原材料200?貸：工程施工161。170。161。170。合同成本200?6月末將模板攤銷額注銷時，編制會計分錄如下?借：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。周轉(zhuǎn)材料攤銷1,540?　貸：周轉(zhuǎn)材料161。170。161。170。在用周轉(zhuǎn)材料1,540?低值易耗品：指使用時間較短或單位價值較低，不符合固定資產(chǎn)標準，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。?低值易耗品攤銷方法?一次攤銷法?方法：在領用低值易耗品時，就將全部價值一次計入當期有關的成本費用中。?優(yōu)點：核算簡單。?缺點：費用負擔不均衡。?適用范圍：適用于一次領用數(shù)量不大、價值較低、使用期限較短或易碎的低值易耗品攤銷。?分期攤銷法?方法：根據(jù)低值易耗品的原價和預計使用期限，將低值易耗品的價值分次攤?cè)氤杀?、費用中去。?優(yōu)點：費用負擔均衡。?缺點：核算繁瑣。適用范圍：適用于一次領用數(shù)量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷。?五五攤銷法?方法：在領用低值易耗品時，先將其價值的50%計入當期成本費用，然后在其報廢時，再將其余的50%（扣除收回的殘料價值）計入有關的成本費用的一種方法。?優(yōu)點：在一定程度上簡化了核算工作。?缺點：費用負擔欠均衡。?適用范圍：適用于一次領用數(shù)量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷?設置“低值易耗品”賬戶?“低值易耗品”賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況。另外，根據(jù)低值易耗品的核算需要，在“低值易耗品”一級賬戶下，設置“低值易耗品—在庫”、“低值易耗品—在用”和“低值易耗品—攤銷”三個二級賬戶。分別對低值易耗品的庫存、在用和攤銷進行二級核算，同時，應按照低值易耗品的類別、品種規(guī)格設置明細項目，進行明細分類核算。?各單位應建立存貨的定期清查、盤點制度。存貨應按月、按季盤點，年終結(jié)算前要進行一次全面的財產(chǎn)清查。工程項目竣工或停建時，不論是否到年終，都要進行全面的財產(chǎn)清查。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務部門、保管部門和財務部門共同商定，方法一旦確定，不得隨意變更。?存貨清查的程序是：（一）確定存貨清查日。存貨清查日一般應確定為月末、季末或年末，應與會計核算的截止日相一致。（二）存貨的主管業(yè)務部門、存貨的保管部門和財務部門將清查日前的各種收、發(fā)、領、退單據(jù)登記入賬。（三）進行實物盤點。實物盤點時至少兩人一組，實物保管人員必須參加實物盤點。盤點時要按照存貨的實物賬逐項清點（檢尺、檢斤、檢件）、核對、記錄。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、型號不符、變質(zhì)、毀損，應登記清楚。?（四）核對賬目。要將倉庫保管員的實物賬與物資主管部門的實物賬、財務部門的明細賬與物資主管部門的明細賬相核對，發(fā)現(xiàn)不符時及時查清原因，進行更正。?（五）編制清查盤點表。清查盤點表應按存貨類別、品名、型號規(guī)格列明其數(shù)量、單價、金額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點表應經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務部門和財務部門核實，并分別在清查盤點表上簽字。（六）處理盤盈、盤虧和毀損。對發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應由存貨的主管業(yè)務部門會同財務部門提出處理意見，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權限，及時進行處理。?（七）調(diào)整賬目。應及時根據(jù)清查盤點表和批準后的處理意見調(diào)整賬目，使賬實相符。?臨時設施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時性簡易設施。?臨時設施包括內(nèi)容：?（1）大型臨時設施如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；?（2）小型臨時設施如：作業(yè)棚、化灰池等。?（四）臨時設施的賬務處理?臨時設施購建核算?⑴購入的：?借：臨時設施貸：銀行存款?⑵搭建的：?①搭建時：?借：在建工程?貸：應付工資?原材料?例某公司搭建臨時倉庫過程中，共領用建筑材料193,000元，應付工人工資50,000元、職工福利費7,000元。編制會計分錄如下：?借：在建工程　　　　　250,000?　貸：原材料　　　　　193,000?應付工資　　　　50,000?應付福利費　　　7,000?搭建完成交付使用時，編制會計分錄如下：?借：臨時設施　　　　　　250,000?　貸：在建工程　　　　　250,000?臨時設施攤銷核算?借：工程施工?貸：臨時設施攤銷?采用“分期攤銷法”，在預計使用期限或工程的平均攤銷。?上述臨時倉庫預計凈殘值率為4%，計算每月攤銷額。由于工程施工期限為2年，該倉庫價值應在24個月內(nèi)進行攤銷：?月攤銷額＝＝10,000?借：工程施工　　　10,000?　貸：臨時設施攤銷　10,000?臨時設施清理核算（1）注銷原值和已提攤銷：借：臨時設施清理?臨時設施攤銷?貸：臨時設施?（2）支付拆除費用：?借：臨時設施清理?貸：應付工資?（3）回收材料入庫：?借：原材料?貸：臨時設施清理?（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益?借：臨時設施清理?貸：營業(yè)外收入?例某公司在工程完工時將原值250,000元，已提攤銷額220,000元的臨時辦公室和倉庫拆除清理，在清理過程中，共發(fā)生人工費5,000元，收回殘料作價20,000元入庫。?開始清理臨時設施、注銷臨時設施原值和已提攤銷額時：?借：臨時設施清理　30,000?臨時設施攤銷220,000?　貸：臨時設施　　　　250,000?發(fā)生清理費用時：?借：臨時設施清理　5,000?　貸：應付工資　　　　　5,000?收回殘料作價入庫時：?借：原材料　　20,000?　貸：臨時設施清理　　20,000?清理損益：?借：營業(yè)外支出?—處理臨時設施凈損失　　150,00?　貸：臨時設施清理　　　15,000第四章施工企業(yè)工程項目成本管理與核算?????（一）建造合同僅僅包括一項工程，且該工程工序簡單，應當將整個合同作為一個成本核算對象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。?（二）建造合同僅僅包括一個工程，且該工程工序比較復雜，可按照主要工序設置成本核算對象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設置開挖和支護兩個成本核算對象。?（三）建造合同包括多個單項工程，每個單項工程均有獨立的施工預算，則應當按照每個單項工程設置成本核算對象。例如：某建筑合同為承建高速公路H1標段，其實物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，則應當分別按照隧道、大橋、路基設置成本核算對象。?（四）同一合同，結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時間相近的若干單位工程，可根據(jù)需要合并為一個成本核算對象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設置兩個成本核算對象。?（五）實行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個成本核算對象。?合同成本應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。?161。176。直接費用161。177。是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。?161。176。間接費用161。177。是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出。?合同的直接費用包括四項費用：耗用的人工費用耗用的材料費用耗用的機械使用費其他直接費用?間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。?間接費用主要包括臨時設施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎金、福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。施工企業(yè)成本核算的流程?在施工生產(chǎn)過程中，為了及時歸集、準確計算和反映各種生產(chǎn)費用的發(fā)生、分配情況，施工企業(yè)應設置“工程施工”、“制造費用”、“機械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“預提費用”、“待攤費用”等科目進行成本核算。會計科目的設置?4104工程施工410401合同成本410401**01直接人工費410401**02直接材料費410401**03機械使用費410401**04其他直接費410401**05間接費用410401**06分包費用410402合同毛利“工程施工”多欄式明細賬戶“工程施工合同成本”明細賬?將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用按照用途和合同歸集到各有關成本或費用科目；?期末，將應由本期負擔的待攤費用和預提費用轉(zhuǎn)入有關成本或費用科目；?期末，按161。176。輔助生產(chǎn)161。177。科目所屬明細科目分別編制費用分配表，按照受益對象的受益程度分配計入161。176。工程施工161。177。、161。176。機械作業(yè)161。177。等成本科目；?期末，編制機械費用分配表，將歸集在161。176。機械作業(yè)161。177?？颇恐械臋C械使用費按照成本對象的受益程度進行分配，計入161。176。工程施工161。177?？颇?；?編制間接費用分配表，將歸集在161。176。制造費用161。177?？颇恐械拈g接費用按照一定的標準分配計入有關工程成本。工程成本的具體核算人工費的核算直接進行工程施工生產(chǎn)，設有161。176。直接人工費161。177。成本項目的生產(chǎn)工人工資，應單獨記入161。176。工程施工161。177。和所屬工程成本明細賬的借方（在明細中記入161。176。直接人工費161。177。成本項目）；以自有機械進行施工并獨立核算，設有161。176。人工費161。177。成本項目的機械