【文章內(nèi)容簡介】 資本總額。按投資者戶名設(shè)明細(xì)賬。②歸還資本本科目為借方科目，以每年未分配利潤加固定資產(chǎn)折舊及推銷開辦費之同數(shù)量資金，撥作歸還資本之用，累積金額即為歸還總數(shù)。③本年利潤核算本年內(nèi)實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。結(jié)算時將營業(yè)收入、營業(yè)成本、費用、匯兌損益和營業(yè)外收支等各科目的余額分別轉(zhuǎn)入本科目，在本科目內(nèi)出本年實現(xiàn)的利潤（或虧損）、最后將余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”。④分配利潤核算酒店利潤的分配和歷年利潤分配后的結(jié)存金（4）損益類①營業(yè)收入核算酒店經(jīng)營范圍內(nèi)的各項業(yè)務(wù)收入。營業(yè)收入分為：酒店收入：客房、餐飲、出租汽車、洗衣、舞廳、游戲機、音樂茶座、電話、電傳、健身房、桑拿浴室、桌球、網(wǎng)球、保齡球、音樂廳、美容中心。住宅大樓收入：出租高級公寓租金及大樓其他收入。商業(yè)大樓收入：出租寫字樓及大樓其他收入。商場收入：自營商場收入、出租商場租金及商場其他收入。其他收入：不屬于上列收入的劃為其他收入。②營業(yè)稅金根據(jù)各項營業(yè)收入的不同稅率，核算本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工商統(tǒng)一稅、土地使用費及其他費用和稅金。根據(jù)各項營業(yè)稅分別列賬登記。天財會計導(dǎo)航（）帶您進入會計世界?、蹱I業(yè)部門直接成本。核算營業(yè)過程中支付的直接成本支出。④營業(yè)部門直接費用核算能夠劃分各部門發(fā)生的各項費用。根據(jù)營業(yè)收入的各部門劃分作為本科目的子目和細(xì)目。各部門直接費用中除“薪金及有關(guān)費用”子目外，其余子目根據(jù)各部門或各項業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)及需要分別命名。⑤非營業(yè)部門費用薪金及有關(guān)費用：凡所有屬于行政及一般部門，如市場推廣（公共關(guān)系“銷售”）部，物業(yè)操作及保養(yǎng)部的薪金及有關(guān)費用劃歸此項目。其他間接費用：如行政及一般費用、市場推廣費、物業(yè)操作及保養(yǎng)費、能源供應(yīng)費。上述四類費用的子目將根據(jù)不同性質(zhì)及需要分別命名。⑥營業(yè)外收支匯兌損益：核算因匯率差異而發(fā)生的匯兌損益、并以實現(xiàn)數(shù)為。記賬匯率的變動，有關(guān)外幣各賬戶的賬面余額均不作調(diào)整。保險費、借款利息：房屋和內(nèi)部保險的各種費用及正常經(jīng)營所需的利息的支出（可用銀行存款利息收入沖減本科目）。售賣資產(chǎn)損益：核算提前報廢或出售的單價在人民幣多少錢（由酒店定）以上固定資產(chǎn)的變價凈收入與該項固定資產(chǎn)凈值的差額。⑦推銷開辦費核算籌備開業(yè)而發(fā)生的開辦費按月分?jǐn)?。酒店?jīng)營活動中提出的攤銷開辦費資金用于歸還投資資本。⑧固定資產(chǎn)折舊核算固定資產(chǎn)按月提取的折舊費。提取的折舊資金通常用于歸還投資資本。⑨投資利息根據(jù)投資總額按期核算應(yīng)付利息。提取利息金額用于歸還資本的利息。第五篇：外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理三、外貿(mào)企業(yè)成本、費用、稅金等的核算和帳務(wù)處理： ：a、購進用于出口的貨物時，根據(jù)取得的增值稅發(fā)票做： 借：庫存商品借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等b、根據(jù)出口退稅申報表計算出的應(yīng)退稅款做（計提應(yīng)收出口退稅）： 借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口退稅同時計算出本月不予抵扣和退稅的增值稅進項稅額＝增值稅發(fā)票上注明的進項稅額出口退稅申報表計算出的應(yīng)退稅款。并將該差額計入本期的主營業(yè)務(wù)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 c、根據(jù)銀行退回的出口退稅收款回單做： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅：a、單票對應(yīng)的外貿(mào)企業(yè)出口貨物成本＝購進貨物增值稅發(fā)票上的不含稅金額+不予免征和抵扣的增值稅進項稅額+為出口貨物而發(fā)生的路運費、港雜費、保險費等直接費用+分?jǐn)偟呐c出口貨物沒有直接關(guān)系的期間費用。b、會計分錄：發(fā)生的與出口貨物有直接關(guān)系的費用時：借：庫存商品（包括路運費、港雜費、出口保險費等等）貸：應(yīng)付賬款等 結(jié)轉(zhuǎn)購進貨物成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣和退稅的增值稅進項稅額時（與前面相同）： 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 根據(jù)出口成本計算表： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 根據(jù)期間費用分?jǐn)傆嬎惚恚?借：本年利潤 貸：管理費用 貸：銷售費用 貸：財務(wù)費用外貿(mào)企業(yè)會計處理實務(wù)篇一、出口商品采購的核算出口商品采購是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的起點，也是外貿(mào)企業(yè)會計核算和資金管理的重要環(huán)節(jié)。因此對外貿(mào)企業(yè)出口商品采購的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購情況。入帳時間出口商品采購的入帳時間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準(zhǔn)，即取得商品入庫單和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證。帳戶設(shè)置⑴、“庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產(chǎn)類帳戶，核算企業(yè)全部自有庫存出口商品。同時采取進價核算，按出口商品的實際采購成本記帳。借方反映已驗收入庫的商品進價；貸方反映企業(yè)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。⑵、“經(jīng)營費用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業(yè)在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進貨運雜費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、業(yè)務(wù)人員工資福利等。⑶、“應(yīng)交稅金”帳戶。該科目系負(fù)債類帳戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。該帳戶在企業(yè)出口商品采購階段通過應(yīng)交增值稅子目反映企業(yè)購進商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額情況。⑷、“銀行存款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應(yīng)付供貨企業(yè)的貨款。例某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，另支付運費200元。單據(jù)齊全后，財務(wù)部核算員做如下會計分錄： 借：庫存出口商品——運動鞋40000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800 經(jīng)營費用——運雜費200 貸：銀行存款47000 如果因商品質(zhì)量瑕疵等原因無法出運，外貿(mào)企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿(mào)企業(yè)到當(dāng)?shù)刂鞴車惥珠_具《進貨退出及索取折讓證明單》，銷貨企業(yè)憑此證明單開具紅字發(fā)票。購貨企業(yè)憑對方開具的紅字發(fā)票入帳。例某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，貨款已支付。后來發(fā)現(xiàn)，該批運動鞋存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，經(jīng)與銷貨企業(yè)協(xié)商做退貨處理，銷貨企業(yè)按規(guī)定開具了紅字發(fā)票。財務(wù)部核算員做如下會計分錄： 借：應(yīng)收帳款46800 庫存出口商品——運動鞋40000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800二、出口商品銷售的核算外貿(mào)企業(yè)的出口銷售方式較多，主要有自營出口銷售、代理出口銷售、加工補償銷售以及代銷國外商品。本章主要講述自營出口銷售和代理出口銷售會計核算。進料加工和加工補償貿(mào)易將在第八章講述。自營出口銷售的核算一般貿(mào)易的出口商品包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口、進料加工復(fù)出口以及樣展品的出口，均在“自營出口銷售”科目下按商品分戶核算。1）、入帳時間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行議付之日為銷售收入的實現(xiàn)并以此確認(rèn)入帳時間。2）、科目設(shè)置。⑴、“庫存出口商品”帳戶。見第二章。⑵、“自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入；支付的外幣運費、保險費、傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。⑶、“自營出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本⑷、“應(yīng)收外匯帳款”帳戶，該科目系資產(chǎn)類帳戶。借方反映應(yīng)收外匯貨款，貸方反映已經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。⑸、“預(yù)收外匯帳款”帳戶，該科目系負(fù)債類帳戶。借方反映出口實現(xiàn)時轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，貸方反映預(yù)收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款?！皯?yīng)收外匯帳款”和“預(yù)收外匯帳款”帳戶，采用復(fù)幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時又要核算外幣（主要以美元為主）金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時應(yīng)選擇入帳（議付）當(dāng)天或本期1日的匯率中間價做為記帳匯率。3）、入帳金額。對外貿(mào)易銷售收入的入帳金額一律以FOB價為基礎(chǔ)，以FOB價以外的價格條款成交的出口商品，其發(fā)生的國外運費、保險費及傭金等費用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。例某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計海運費＄300。作如下分錄：借：應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000 貸：自營出口銷售收入＄6000￥48000 預(yù)提海運費貸：自營出口銷售收入＄300￥2400 預(yù)提費用＄300￥2400 在實際操作過程中，一般在期末按海運費、保險費以及傭金等匯總數(shù)預(yù)提。支付時直接沖減自營出口銷售收入。由于專業(yè)外貿(mào)公司一般是先有國外定單，然后再收購，所以外貿(mào)企業(yè)銷售庫存出口商品一般采取個別計價法。在發(fā)出商品時，根據(jù)發(fā)出商品的實際數(shù)量、金額結(jié)轉(zhuǎn)庫存出口商品成本，同時將增值稅征退差額轉(zhuǎn)入自營出口銷售成本。做如下會計分錄： 借：自營出口銷售成本40000 自營出口銷售成本1600 貸：庫存出口商品40000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1600 同時，計提應(yīng)收出口退稅 借：應(yīng)收出口退稅5200 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）5200代理出口銷售的核算代理出口銷售業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)代理國內(nèi)委托方辦理對外洽談、簽約、托運、交單及結(jié)匯的全過程，或只代辦對外銷售及交單結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。如只代委托方辦理對外成交，而不負(fù)責(zé)發(fā)運及交單結(jié)匯，或只辦理發(fā)運、加工、整理、改裝等部分業(yè)務(wù)，均不屬于代理出口業(yè)務(wù)。代理出口銷售業(yè)務(wù)的盈虧應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)，即受托方不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，可按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費。⑴、帳戶設(shè)置。委托方與受托方之間結(jié)算代理出口業(yè)務(wù)的款項時，通過“應(yīng)收帳款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。同時設(shè)置“代理出口銷售收入”、“代理出口銷售成本”、“應(yīng)收外匯帳款”等帳戶。⑵入帳時間。根據(jù)會計制度的相關(guān)規(guī)定，委托人在向受托方交付委托代銷商品時就應(yīng)該納入受托方的會計核算和監(jiān)督之下，但是鑒于對外交易這種特殊的貿(mào)易方式特別是門到門等貿(mào)易方式的出現(xiàn)，受托方無法對受托代理出口商品進行有效監(jiān)控，所以在在實際操作中，一般在代理出口銷售結(jié)匯，并與委托方辦理結(jié)算后在入帳。例某外貿(mào)企業(yè)受國內(nèi)某企業(yè)委托，代理出口運動鞋100箱，每箱36雙，價值46800元。代理手續(xù)費為3%。該貨物出運后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計海運費＄300。作如下分錄：借：應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000 貸：代理出口銷售收入＄6000￥48000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：代理出口銷售成本46560 貸：應(yīng)付帳款46560 代墊海運費時，做如下分錄： 借：應(yīng)付帳款2400 貸：銀行存款2400 支付委托方代理款項 借：應(yīng)付帳款44160 貸：銀行存款44160 計提營業(yè)稅（稅費交納的會計分錄略）借： 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅72 應(yīng)交稅金— 其他應(yīng)交款—— 由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地稅務(wù)局開立代理出口退稅證明，由委托方持證明和相關(guān)單據(jù)向當(dāng)?shù)赝硕愔鞴軝C關(guān)辦理，所以，在對代理出口銷售進行核算時，一般不涉及出口退稅的核算。三、出口商品結(jié)匯的核算結(jié)匯是外貿(mào)企業(yè)安全回籠貨款的標(biāo)志，是一票業(yè)務(wù)貿(mào)易階段的終結(jié)。在結(jié)匯時，出口企業(yè)可以按照銀行當(dāng)天的外匯牌價（買入價）結(jié)售給外匯指定銀行，也可以根據(jù)自己付匯的需要留取部分外匯。在對結(jié)匯進行會計核算時，應(yīng)注意匯率的變化。結(jié)匯時的銀行外匯買入價低于做帳時的匯率，記入?yún)R兌損益科目的借方，反之做入貸方。例某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計海運費＄300。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結(jié)匯水單。水單顯示：，并扣除了銀行電報費、托收費100元，國外銀行扣費用USD20。做如下分錄： 借：銀行存款——人民幣戶47142 財務(wù)費用——銀行手續(xù)費100 匯兌損益598 貸：應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000 自營出口銷售收入＄20￥160 ，其他條件同例5。做如下分錄： 借：銀行存款——人民幣戶48338 財務(wù)費用——銀行手續(xù)費100 貸：匯兌損益598 應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000 自營出口銷售收入＄20￥160 如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過結(jié)售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5，則做如下分錄： 借：銀行存款——美元戶47142 財務(wù)費用——銀行手續(xù)費100 匯兌損益598 貸：應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000 自營出口銷售收入＄20￥160 從上例可以看到，我們?yōu)榱撕啽悖瑢⒔Y(jié)匯收入記入銀行存款——美元戶時選擇的匯率是結(jié)匯當(dāng)天的銀行買入價。但是嚴(yán)格地講應(yīng)該按照會計制度規(guī)定選擇當(dāng)天或當(dāng)月1日的市場價，一般理解為中間價，稅法也有類似的規(guī)定。以上對外貿(mào)企業(yè)的購、銷、結(jié)匯三個環(huán)節(jié)的會計核算，我們俗稱為“三大帳”，做了簡要地介紹。下面再介紹一下其他有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會計核算。四、出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算作為專業(yè)外貿(mào)企業(yè)來講，對外貿(mào)易是其主營業(yè)務(wù)，一般較少涉及內(nèi)貿(mào)。但是原用于外銷的商品因為質(zhì)量瑕疵或市場變化等原因?qū)е驴蛻羧∠▎?，最終無法出運而又無法退貨給工廠的情況下，為加速資產(chǎn)流動，避免更大的損失，一般轉(zhuǎn)為內(nèi)銷處理。相對于外銷而言，對其銷售和結(jié)算的會計處理都不盡相同。例某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。后因質(zhì)量問題，國外客戶取消定單，遂轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，作價49140元，并開具了增值稅專用發(fā)票，貨款已回籠。做如下分錄：首先將該批運動鞋由“庫存出口商品”帳戶轉(zhuǎn)到“庫存內(nèi)銷商品”帳戶核算。借：庫存內(nèi)銷商品——運動鞋40000 貸：庫存出口商品——運動鞋40000 然后做銷售并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款——人民幣步49140 貸：其他銷售——內(nèi)銷42000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7140 借：其他銷售——內(nèi)銷420