【文章內(nèi)容簡介】 所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 問題分析v 甲房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備開發(fā)一商業(yè)項目，因資金不足，準(zhǔn)備邀請乙單位投資共同開發(fā)。雙方約定，項目實(shí)現(xiàn)利潤按各自投資資金比重分紅。對于乙方資金投資分紅如何征稅問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩種意見：v 一是由于乙單位只是資金投資，且未實(shí)際注冊為房地產(chǎn)公司股東，其分紅部分視同資金占用費(fèi)所得，應(yīng)按資金占用費(fèi)征收營業(yè)稅和所得稅。同時允許房地產(chǎn)開發(fā)公司稅前列支利息支出。v 二是視同分紅，不征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。不允許房地產(chǎn)公司稅前列支這部分資金利息費(fèi)用。單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 二、個人所得稅方面存在的問題v v 實(shí)例分析v 我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)計劃將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下：v 湖南、江西、廣東工廠原都由 A、 B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關(guān)系，獨(dú)立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司。 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 問題如下v 進(jìn)行股權(quán)置換（形式為廣東工廠收購 A、 B在江西、湖南的股權(quán)，支付的是等值的廣東工廠股權(quán)給 A、 B） 時，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價，較初始投資有增值（目的是重組后符合上市公司要求）。v 如需繳個稅，因為股東個人沒取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時拿不出這么多錢繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時繳稅？v 江西、湖南工廠當(dāng)?shù)囟惥忠笪覀冊诋?dāng)?shù)乩U，是否妥當(dāng)？單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù) （ 國稅函 [2022]319號）　　考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其 評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅 。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“ 財產(chǎn)原值 ” 為資產(chǎn)評估前的價值 。 (評估增值 )單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 國稅發(fā)［ 1994］ 089號v 下列不屬于工資 ,薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：v ；v 的補(bǔ)貼 ,津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；v ；v 、誤餐補(bǔ)助。 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 財稅字［ 1995］ 082號v 國稅發(fā)［ 1994］ 089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 問題：單位組織員工外出考察學(xué)習(xí)，每人 2022元，是否需要并入工資繳納個稅？v 稅務(wù)部門征稅依據(jù)是 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知 》 （財稅 [2022]11號）單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 財稅 [2022]11號 v 現(xiàn)就企業(yè)和單位以免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會、工作考察等形式提供個人營銷業(yè)績獎勵有關(guān)個人所得稅政策明確如下：v 按照個人所得稅規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對 營銷業(yè)績突出人員 以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的 營銷業(yè)績獎勵 （包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 項目征收個人所得稅。單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v v 問題咨詢v 2022年工資調(diào)整后，由于資金緊張，調(diào)整的工資一時不能到位，幾個月后，企業(yè)將欠發(fā)工資一次性補(bǔ)發(fā)到位。這時，地稅局將我們的補(bǔ)發(fā)工資進(jìn)行補(bǔ)稅，計算方法：六個月補(bǔ)發(fā)工資總額 +工資（一個月）進(jìn)行上稅。而我們認(rèn)為計算方法應(yīng)該為：六個月補(bǔ)發(fā)工資總額除以 6加當(dāng)月工資進(jìn)行計稅。v 請問到底怎樣計稅？單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 處理分析：v 其一， 如果企事業(yè)單位在平時并沒有通過 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 或者 “ 其他應(yīng)付款 ”科目上核算和反映了應(yīng)當(dāng)向個人支付的工資薪金報酬，而只是在所謂補(bǔ)發(fā)工資當(dāng)月一并計提并補(bǔ)發(fā)數(shù)月的工資，那么對于這種所謂的補(bǔ)發(fā)工資，可能會看作是一個月的工資薪金所得。 因為沒有足夠的能夠證明企業(yè)單位與職工之間存在欠款關(guān)系。其所補(bǔ)發(fā)的工資都作為一個月的收入。因而對于這種工資“ 補(bǔ)發(fā) ” ，只能視為一個月的收入計算繳納個人所得稅。 單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 其二，如果企業(yè)已經(jīng)在 “應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付職工薪酬 ”或者 “其他應(yīng)付款 ”科目上核算和反映了應(yīng)當(dāng)向個人支付的工資薪金報酬，那么即可以認(rèn)為單位確實(shí)是應(yīng)當(dāng)向個人支付工資薪金，在實(shí)際支付時，也應(yīng)當(dāng)視為補(bǔ)發(fā)工資。在這種情況下，企業(yè)的會計核算可以作為一種明確的證據(jù)，明確無誤地證明和反映企業(yè)與職工之間存在著款項往來，那么企業(yè)補(bǔ)發(fā)工資時， 該部分工資薪金也就可以不作為獎金、勞動分紅等并入當(dāng)月的工資，而是與所屬月份的收入合并征收個人所得稅 。單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v v 問題咨詢v 我公司是一家既繳納營業(yè)稅又繳納增值稅的企業(yè)。營業(yè)稅勞務(wù)外地的我們需要開外出經(jīng)營許可證到外地去代開建筑安裝業(yè)發(fā)票，開發(fā)票的時候交營業(yè)稅，這個過程中我們發(fā)現(xiàn)上海、成都等城市在代開發(fā)票交納營業(yè)稅同時還要附征交納 1%的個人所得稅。v 我不明白這個稅征收的理由是什么，但我知道我公司肯定是重復(fù)交稅了，應(yīng)為如果這部分錢算作員工的個人所得稅，我們在每月的工資中都已經(jīng)交納了?，F(xiàn)在的問題是這個稅我該怎么理解他征收的含義，如果重復(fù)了，我們企業(yè)該怎么處理？單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 國稅發(fā)［ 1996］ 127號 第十一條　在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位 ,應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會計賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（經(jīng)營地）核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。 第十五條　建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方可以協(xié)商有關(guān)個人所得稅代扣代繳和征收的具體操作辦法，都有權(quán)對建筑安裝業(yè)單位和個人依法進(jìn)行稅收檢查，并有權(quán)依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復(fù)處理。單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 某企業(yè)聘用兼職顧問，月報酬 5000元。采取了兩種方法計算個人所得稅：v （ 1）按工資薪金計算 :（ 50002022) 15%125=325v （ 2）按勞務(wù)報酬計算： 5000(1 20%) 20% =800v 如月報酬 30000元。計算如下：v （ 1）按勞務(wù)報酬： 30000(120%） 30%2022=5200v （ 2）按工資薪金 :（ 300002022） 25%1375=5625v 勞務(wù)報酬與工資可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化籌劃？單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 三、增值稅方面存在的問題v v 某企業(yè)為日用品生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)及辦公需要消耗部分自產(chǎn)產(chǎn)品。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，認(rèn)為辦公用品需要視同銷售繳納增值稅。v 依據(jù)是財稅字［ 1996］ 079號：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、 捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。v 上述處理是否正確？單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有v 問題v 我公司是增值稅一般納稅人，今年因財務(wù)系統(tǒng)升級，購進(jìn)一批財務(wù)辦公軟件和殺毒軟件總計金額 30萬元，并已取得供貨單位開具的增值稅專用發(fā)票，請問購進(jìn)的這批軟件可否抵扣增值稅進(jìn)項稅？單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 依據(jù)v 第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：v (一 )購進(jìn)固定資產(chǎn)；v (二 )用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ；v (三 )用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；v (四 )用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)；v (五 )非正常損失的購進(jìn)貨物；v (六 )非正常損失的在產(chǎn)品 ,產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) .v 非應(yīng)稅項目 ,是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物、無論會計制度規(guī)定如何核算 ,均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有““ 買二贈一買二贈一 ”” 與返利券與返利券v我們在商場經(jīng)常碰到我們在商場經(jīng)常碰到 ““ 買二送一買二送一 ”” 等促銷手段等促銷手段，假設(shè)一件商品零售價為，假設(shè)一件商品零售價為 200元，購進(jìn)成本為元，購進(jìn)成本為100元，如果你到了商場買了二件的商品，交元，如果你到了商場買了二件的商品，交了了 400元，拿走了元，拿走了 3件商品。國家稅務(wù)總局關(guān)于件商品。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅有關(guān)問題的規(guī)定：增值稅有關(guān)問題的規(guī)定： 將自產(chǎn)、委加工或購將自產(chǎn)、委加工或購買的貨物無償贈送給他人要視同銷售。買的貨物無償贈送給他人要視同銷售。 但商家但商家明明只取得了明明只取得了 400元的收入，而要按元的收入，而要按 600元交納元交納增值稅稅款。這還不算什么，關(guān)鍵是如果按捐增值稅稅款。這還不算什么，關(guān)鍵是如果按捐贈處理，其捐贈成本是不能在稅前扣除的。贈處理，其捐贈成本是不能在稅前扣除的。單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 實(shí)例分析v 某超市決定在某一時期內(nèi)對消費(fèi)者購買一桶食用油贈送一瓶醬油。假設(shè)食用油零售價 117元，成本 80元，醬油零售價，成本 4元，則會計處理應(yīng)為：進(jìn)貨時 v 借：庫存商品 ─ 食用油 80 庫存商品 ─ 醬油 4 應(yīng)交稅費(fèi) ─ 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 銷售時 v 借：庫存現(xiàn)金 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ─ 食用油、醬油 100 應(yīng)交稅費(fèi) ─ 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17結(jié)轉(zhuǎn)時 v 借：主營業(yè)務(wù)成本 84 貸：庫存商品 ─ 食用油 80 庫存商品 ─ 醬油 4單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 進(jìn)一步延伸分析如下問題：v 組合銷售。賣 A產(chǎn)品，組合 B產(chǎn)品，但是發(fā)票只有 A， 沒有 B。 怎么處理？v 搭配銷售。賣 A產(chǎn)品，搭配 a產(chǎn)品，但是發(fā)票只有 A， 沒有 a。 怎么處理？v 營銷宣傳。營銷中送宣傳品，如購物袋、毛巾、雨傘等小禮品。如何處理？單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)所有單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式v 問題（ 1）v 某國有企業(yè)實(shí)行改制重組，由其管理層按照企業(yè)凈資產(chǎn)收購，并全部接受在職職工。主管部門是否繳納營業(yè)稅和增值稅？v 問題（ 2）v 我市某煤氣公司（簡稱甲公司）因破產(chǎn)、改制，被乙公司收購。在收購協(xié)議中特別約定某小區(qū)管道天然氣安裝工程未施工完畢部分由乙公司無條件負(fù)責(zé)完成；且由于甲公司已收取某小區(qū)管道天然氣安裝初裝費(fèi) 700余萬元（未繳納營業(yè)稅等），故乙公司不再收取該小區(qū)初裝費(fèi)（也不列收入）。請問甲公司未繳納營業(yè)稅等的責(zé)任（負(fù)債）是否應(yīng)由乙公司承接？單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 何忠 版權(quán)