【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì) （ 2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款 ? 凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷(xiāo)售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。 ? 自產(chǎn)貨物的范圍： ①金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品； ②鋁合金門(mén)窗； ③玻璃幕墻； ④機(jī)器設(shè)備，電子通訊設(shè)備； ⑤國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。 國(guó)稅發(fā) [2022]80號(hào) 建筑防水材料 ? 納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 財(cái)稅 [2022]165號(hào) 一、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知 》 (國(guó)稅發(fā) [2022]117號(hào) )規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征增值稅的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依照 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第三十三條的規(guī)定執(zhí)行。 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1993]第 38號(hào) 第三十三條 條例第十九條第 (一 )項(xiàng)規(guī)定的銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為 : (一 )采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天； (二 )采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； (三 )采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； (四 )采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； (五 )委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天； (六 )銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天； (七 )納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第 (三 )項(xiàng)至第 (八 )項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 ? 四、建筑安裝業(yè)重要營(yíng)業(yè)稅政策變更 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答之一 》的通知 國(guó)稅函發(fā) [1995]156號(hào) P310 單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍營(yíng)業(yè)稅征收問(wèn)題 ? 獨(dú)立核算單位 對(duì)外提供勞務(wù) 征稅 對(duì)內(nèi)提供勞務(wù) 征稅 對(duì)外提供勞務(wù) 征稅 對(duì)內(nèi)提供勞務(wù) 結(jié)算征稅 非獨(dú)立核算單位 不結(jié)算不征稅 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確 ? 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知 2022年 9月 8日 財(cái)稅 [2022]160號(hào) P316 ? 一、 《 細(xì)則 》 第十一條 “ 負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位 ” 中的 “ 向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益 ” ，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益， 不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 對(duì)外提供勞務(wù) 征稅 對(duì)內(nèi)提供勞務(wù) 結(jié)算不征稅 非獨(dú)立核算單位 不結(jié)算不征稅 ? 變更后的新政策 籌劃思路： 內(nèi)部工程由非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)承建 五、建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人 ? 1. 建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。 《 營(yíng)業(yè)稅條例 》 第 11條 ? 2. 建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，如果該機(jī)構(gòu) 在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的 ，則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營(yíng)業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營(yíng)業(yè)稅稅款；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi) 未設(shè)有機(jī)構(gòu)，但有代理者的 ，則不論其承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi) 未設(shè)有機(jī)構(gòu)，又沒(méi)有代理者的 ，不論其總承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。 國(guó)稅函發(fā) [1995]156號(hào) 六、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間 財(cái)稅字 [1995]45號(hào)第四條： 營(yíng)業(yè)稅的扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 七、建筑安裝業(yè) 代扣代繳稅款操作程序 ? 總包人代扣代繳分包人的稅款時(shí) ,應(yīng)當(dāng)向分包人開(kāi)具 代扣代收稅款憑證 “ ? 第一聯(lián) (存根 )扣繳義務(wù)人留存 (白紙黑油墨 )； ? 第二聯(lián) (收據(jù) )交納稅人作為完稅憑證 (白紙紅油墨 )； ? 第三聯(lián) (報(bào)查聯(lián)）報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收會(huì)計(jì)憑證（白紙藍(lán)油墨）。 ? 扣繳義務(wù)人扣收稅款時(shí)，填開(kāi)一式三聯(lián)代扣代收稅款完稅憑證。當(dāng)即將第二聯(lián)（收據(jù)）交納稅人收?qǐng)?zhí)，作為完稅憑證；第一聯(lián)（存根）扣繳義務(wù)人留存，作為扣收稅款帳簿的記帳憑證；第三聯(lián)（報(bào)查聯(lián)）由扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)辦理票款結(jié)報(bào)時(shí)，交稅收會(huì)計(jì)。 ? 扣繳義務(wù)人扣收稅款后，一般都是由扣繳義務(wù)人先自行填開(kāi)稅收通用繳款書(shū)向銀行繳納所扣稅款，然后再持票款結(jié)報(bào)手冊(cè)和代扣代收稅款報(bào)告表，連同稅收通用繳書(shū)存根聯(lián)和代扣代收稅款憑證報(bào)查聯(lián)向稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)結(jié)報(bào)票款；或者由扣繳義務(wù)人持票款結(jié)報(bào)手冊(cè)和代扣代收稅款報(bào)告表，連同代扣代收稅款憑證報(bào)查聯(lián)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣繳稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)稅收通用繳款書(shū)交扣繳義務(wù)人持以向銀行繳款。 ? 扣繳義務(wù)人以現(xiàn)金稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)報(bào)票款的，扣繳義務(wù)人持票款結(jié)報(bào)手冊(cè)和代扣代收稅款報(bào)告表，連同代扣代收稅款憑證報(bào)查聯(lián)及現(xiàn)金稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)辦理票款結(jié)報(bào)，再由稅收會(huì)計(jì)填制稅收匯總專(zhuān)用繳款書(shū)繳庫(kù)。 總包人應(yīng)當(dāng)就承包總額向建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票，分包人應(yīng)當(dāng)就其分包金額向總包人開(kāi)具發(fā)票。 4. 總包人會(huì)計(jì)處理 ? （ 1）收到工程款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)付帳款 — 應(yīng)付分包款 ? （ 2）履行扣繳義務(wù)并撥付分包款時(shí)： 借： 應(yīng)付帳款 — 應(yīng)付分包款 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交代扣營(yíng)業(yè)稅 —— 應(yīng)交代扣城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款 —— 應(yīng)交代扣教育費(fèi)附加 銀行存款 ? （ 1）根據(jù)完工進(jìn)度和工程價(jià)款結(jié)算帳單確認(rèn)收入 借：應(yīng)收帳款 — 應(yīng)收工程款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 其他應(yīng)交款 —— 教育費(fèi)附加 （ 2） 收到工程款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 其他應(yīng)交款 —— 教育費(fèi)附加 貸：應(yīng)收帳款 — 應(yīng)收工程款 ? 八、建筑安裝業(yè)扣繳稅務(wù)登記 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) [2022]37號(hào) ? 按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十三條的規(guī)定，個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)?shù)剿诘刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦