【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為2200萬(wàn)元，市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金120萬(wàn)元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)?！　　　　菊_答案】　?。?）2014年1月10日，向乙公司出售辦公設(shè)備。　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　2000　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　2000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　4000　　借：銀行存款　　　　　　1800　　　　遞延收益　　　　　　 200　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　2000　?。?）2014年12月31日支付租金?！　〗瑁汗芾碣M(fèi)用　　　　　　　60　　　　貸：銀行存款　　　　　　　60　　（3）2014年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益?！　〗瑁汗芾碣M(fèi)用　　?。?00247。5）40　　　　　貸：遞延收益　　　　　　　40　　【拓展】若每年末需支付乙公司租金120萬(wàn)元，市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金120萬(wàn)元。【正確答案】　?。?）2014年1月10日，向乙公司出售辦公設(shè)備?！　∞D(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理同上　　　借：銀行存款　　　　　　1800　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　 200　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　2000　　（2）2014年12月31日支付租金。　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　120　　　　貸：銀行存款　　　　　　120　　【例題4單選題】（2012年考題）202年1月1日，甲公司將公允價(jià)值為4400萬(wàn)元的辦公樓以3600萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬(wàn)元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面價(jià)值為4200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用30年；市場(chǎng)上租用同等辦公樓的年租金為400萬(wàn)元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司202年度利潤(rùn)總額的影響金額為（?。！　.－240萬(wàn)元　　B.－360萬(wàn)元　　C.－600萬(wàn)元　　D.－840萬(wàn)元【正確答案】B【答案解析】上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司202年度利潤(rùn)總額的影響金額＝－240－（4200－3600）/5＝－360（萬(wàn)元）　?。?）售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷(xiāo)?！　　纠}5計(jì)算題】資料同例題3。銷(xiāo)售價(jià)格變更為2400萬(wàn)元?！　　　　菊_答案】　?。?）2014年1月10日，向乙公司出售辦公設(shè)備。　　轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理同上　　借：銀行存款　　　2400　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 2000　　　　　　遞延收益　　　　　　　200　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　200　?。?）2013年12月31日，支付租金?！　〗瑁汗芾碣M(fèi)用　　　　　　　120　　　　貸：銀行存款　　　　　　　120　　（3）2013年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益?！　〗瑁哼f延收益　　　　　　　40　　　　　貸：管理費(fèi)用　　?。?00247。5）40　　【拓展】在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成，即公允價(jià)值與售價(jià)相等，均為2400萬(wàn)元，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一項(xiàng)正常的銷(xiāo)售，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！菊_答案】　　（1）2014年1月10日，向乙公司出售辦公設(shè)備?！　∞D(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理同上?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　2400　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　2000　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 400　?。?）2014年12月31日，支付租金。同上。第二十二章　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正　　一、單項(xiàng)選擇題　　1.（2013年考題）甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（　）?！　　　　　?調(diào)整至8%　　『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)AC，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D既不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更也不屬于會(huì)計(jì)政策變更。　　%。2014年4月1日，A公司董事會(huì)決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年，該項(xiàng)變更自2014年1月1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系2011年12月購(gòu)入，成本為1 000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為10年。下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（?。??！　　　　　　　。?0萬(wàn)元『正確答案』A『答案解析』（1）計(jì)算至2014年3月31日的累計(jì)折舊額＝1 000247。102＋1 000247。103/12＝225（萬(wàn)元）；（2）計(jì)算至2014年3月31日的賬面價(jià)值＝1 000－225＝775（萬(wàn)元）；（3）計(jì)算從2014年4月1日至年末計(jì)提的折舊額＝775/（612－212－3）9＝155（萬(wàn)元）；（4）計(jì)算2014年計(jì)提的折舊額＝1 000247。103/12＋155＝180（萬(wàn)元）；（5）計(jì)算2014年按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊額＝1 000247。10＝100（萬(wàn)元）；（6）確認(rèn)遞延所得稅收益＝（180－100）25%＝20（萬(wàn)元）；（7）計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響2014年凈利潤(rùn)＝－[（180－100）－20]＝－60（萬(wàn)元），或＝－（180－100）（1－25%）＝－60（萬(wàn)元）?！　?，2014年3月15日，該公司發(fā)現(xiàn)了2012年度的一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該公司正確的做法是（?。??！　　　　　　　　赫_答案』A　　，甲公司、A公司和B公司均為國(guó)內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。2013年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。同時(shí)經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2013年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：（下述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，除特別說(shuō)明外不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。）（1）2013年1月1日對(duì)A公司80%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)B公司的投資2013年年初賬面余額為50 000萬(wàn)元，其中，成本為42 000萬(wàn)元，損益調(diào)整為8 000萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本42 000萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有該公司投資。（2）2013年1月1日對(duì)B公司30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)過(guò)追加投資，使持股比例達(dá)到60%，其后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)B公司的投資2013年年初賬面余額為10 000萬(wàn)元，其中，成本為8 000萬(wàn)元，損益調(diào)整為2 000萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本8 000萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有該公司投資。（3）2013年1月1日將全部短期投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資2013年年初賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6 300萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000萬(wàn)元。（4）2013年1月1日將按銷(xiāo)售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用改按銷(xiāo)售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（　）?！　?000萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2 000萬(wàn)元,差額調(diào)整期初留存收益 　　　　，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債75萬(wàn)元,并調(diào)增期初留存收益225萬(wàn)元 　　%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用改按銷(xiāo)售額的2%預(yù)提不需要追溯調(diào)整『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)A，變更日對(duì)A公司的投資調(diào)減其賬面價(jià)值8 000萬(wàn)元，調(diào)整期初留存收益，按照成本法調(diào)整之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是42 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是42 000萬(wàn)元，且由于均為國(guó)內(nèi)居民企業(yè)，甲公司擬長(zhǎng)期持有該公司投資，因此不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅,所以不正確；選項(xiàng)B，增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，所以正確；選項(xiàng)C，變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值300萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝30025%＝75（萬(wàn)元），并調(diào)增期初留存收益＝30075%＝225（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整?！　?，適用的所得稅稅率為25%。2013年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，同時(shí)經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2013年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：（下述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，除特別說(shuō)明外不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；乙公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。）（1）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。（2）2013年1月1日對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓2013年年初賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為20 000萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。（3）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。乙公司管理用固定資產(chǎn)原折舊額為每年100萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），變更后2013年計(jì)提的折舊額為300萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。（4）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法，累積影響數(shù)無(wú)法確定。乙公司存貨2013年年初賬面價(jià)值為58 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)60 000萬(wàn)元。下列關(guān)于乙公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（　）。　　 000萬(wàn)元　　 500萬(wàn)元　　,多計(jì)提的200萬(wàn)元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元 　　，因累積影響數(shù)無(wú)法確定采用未來(lái)適用法，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A，變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值10 000萬(wàn)元；選項(xiàng)B，對(duì)出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝10 00025%＝2 500（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，將2013年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年度損益，2013年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝20025%＝50（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)＝2 00025%＝500（萬(wàn)元）。　　，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。2013年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。同時(shí)經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2013年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：（下述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，除特別說(shuō)明外不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；丙公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。）（1）2013年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2013年年初賬面原值為9 000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo)900萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），已經(jīng)攤銷(xiāo)3年，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)1 100萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。（2）2013年1月1日開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2013年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用3 000萬(wàn)元計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，2013年攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用300萬(wàn)元。稅法規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。（3）2013年1月1日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。（4）2013年1月1日丙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用10 000萬(wàn)元，假定折現(xiàn)率為10%。不考慮所得稅的影響。丙公司2012年12月15日建造完成并投入使用，建造成本為100 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。下列關(guān)于丙公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（?。！　　肮芾碣M(fèi)用”科目，2013年應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元　　 500萬(wàn)元，　　，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理　　，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目；選項(xiàng)B，對(duì)2013年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝3 000150%－300150%＝4 050（萬(wàn)元），資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬面價(jià)值是2 700萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是4 050萬(wàn)元，但是該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)政策變更。　　，同時(shí)改用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變），并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。A公司于2010年12月1日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為1 800萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊（稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法），折舊年限為5年（與稅法規(guī)定一致），預(yù)計(jì)凈殘值為零（與稅法規(guī)定一致）。該政策變更的累積影響數(shù)為（?。??！　　　.－　　C.－360萬(wàn)元　　D.－90萬(wàn)元『正確答案』A『答案解析』固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)（2013年）前期（2012年）最早期（20