【文章內(nèi)容簡介】 民辦學校發(fā)生現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、無法支付的應收賬款等業(yè)務時。 借：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、應付賬款等 貸：其他收入 —— 限定性收入（非限定性收入） 民辦學校費用 民辦學校費用包括業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用等。 其中業(yè)務活動成本是為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標，開展其項目活動和提供服務 所發(fā)生的費用。 包括 例 5：某民辦學校分配本期應付工資 5萬元。 借：業(yè)務活動成本 50000 貸：應付工資 50000 例 6：某民辦學校計算本期應納營業(yè)稅 5千元。 借：業(yè)務活動成本 5000 貸：應交稅金 —— 應交營業(yè)稅 5000 例 7：某民辦學校發(fā)生水電費、差旅費、固定資產(chǎn)折舊等費用。 借：管理費用 6 貸：現(xiàn)金、銀行存款、其他應收款、累計折舊、應付工資等 例 8：某民辦學校購入教材 10萬元。 借：存貨 —— 教材 100000 貸：銀行存款（現(xiàn)金、應付賬款等） 100000 發(fā)放時：借：業(yè)務活動成本 100000 貸：存貨 100000 期末結(jié)轉(zhuǎn) 例 各收入類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)。 借：捐贈收入 —— 非限定性收入 借：捐贈收入 —— 限定性收入 提供服務收入 —— 非限定性收入 提供服務收入 —— 限定性收入 其他收入 —— 非限定性收入 其他收入 —— 限定性收入 貸： 非限定性凈資產(chǎn) 貸：限定性凈資產(chǎn) 例 各費用類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)。 借：非限定性凈資產(chǎn) 借：限定性凈資產(chǎn) 貸： 業(yè)務活動成本、管理費用 貸：業(yè)務活動成本、管理費用 籌資費用、其他費用等 籌資費用、其他費用等 三、新、舊會計制度的比較 對民辦學校而言，這次新舊會計制度的更迭不是簡單的科目調(diào)整和局部改良，而是從會計理念、會計要素、會計原則、指標體系、核算方法、報表結(jié)構(gòu)等各個方面，都發(fā)生 了根本性質(zhì)的變化。以往，民辦學校多年習慣的事業(yè)單位會計準則和核算方法將要舍棄，取而代之的，是全新的會計體系和會計方法。 與事業(yè)單位會計制度相比較，民間非營利組織會計制度有許多不同的特點。概括起來，有這么幾個方面： 民間非營利組織的會計目標，是滿足捐贈人、會員、服務對象、債權人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要。 民間非營利組織的會計核算基礎是權責發(fā)生制。這一點，與事業(yè)單位的會計核算原則有天壤之別，因此在核算方法上、在帳務處理上，兩者存在著很大的差別。事業(yè)單位會計核算，是以收付實現(xiàn)制作為核算基礎的， 也就是說，是以是否實際收到或支付款項來確認本期收入或費用；權責發(fā)生制則不同。它的核心，是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認核算單位的本期費用和收益。權責發(fā)生制要求：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不能作為當期的收入和費用。 民間非營利組織的會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用。這里沒有企業(yè)會計中的 “所有者權益 ”要素和 “利潤 ”要素；也沒有事業(yè)會計中的 “支出 ”要素。會計要素是按照業(yè)務的內(nèi)容，對會計對象所作的基本分類，是會計報表的基本框架，也是會計帳戶的歸并和概括。熟悉會計要素，才能正確設置和使用會計科目，進行規(guī)范的會計核算。應當指出，在這五個要素中，民間非營利組織的凈資產(chǎn)要素，對大多數(shù)民辦學校的會計人員來說，是比較陌生的。從靜態(tài)看，它是民間非營利組織的資產(chǎn)減去負債的差額，從動態(tài)看，它是民間非營利組織的收入抵補成本費用后的凈收益。從構(gòu)成看，它包括出資者投入、國有資產(chǎn)投入或補貼、社會捐贈等，也同時包括在運行過程中的增值或虧損。值得注意的是， 《民間非營利組織會計制度》 要求把凈資產(chǎn)再次區(qū)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類?！叭绻Y產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和） 7 用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。” 限定性凈資產(chǎn)以外的凈資產(chǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。所謂時間限制：是指資源提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的某一時期或某一特定日期之后才能使用該項資產(chǎn)；所謂用途限制：是指資源提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定用途。 注意：學校決策機構(gòu)做出的某些限定，屬于內(nèi)部管理方面的措施，不屬于限定性凈資產(chǎn)。 嚴格劃分業(yè)務活動成本和期間費用。過去，在事業(yè)會計核算中，成本的概念十分弱化，所有費用開支都在事業(yè)支出中進行核算?；跈嘭煱l(fā)生制原則，民間非營利組織的會計核算，要求嚴格劃分業(yè)務活動成本和期間費用。在民辦學校，凡是直接因教育教學活動而發(fā)生的教師、班主任工資、獎金、津貼、福利費、勞務費、社會保障費、租用教學用房、場地、設施支付的租金、水電費、 教學實驗費、生產(chǎn)實習費、資料講義費、招生經(jīng)費、宣傳廣告費、教材編審費、用于教學的教材及教輔 印刷費、教學耗用的粉筆、板擦、紙張、文具用品等材料費、課桌椅、教具、實驗器材等低值易耗品攤銷以及教學用固定資產(chǎn)折舊等，還包括民辦學校每月應繳納的營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅金。 一個明顯的特點，