【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 數(shù)量控制 實(shí)物控制 正本 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) ： ①購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)記賬； ②自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬； ③在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)； ④接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑證記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值； ⑤無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值記賬； ⑥盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬； 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ⑦已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整； ⑧購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值； ⑨已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)： ? 根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； ? 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的； ? 將固定資產(chǎn)的一部分拆除的； ? 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值的； ? 發(fā)現(xiàn)原來(lái)記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。 行政單位固定資產(chǎn)核算特點(diǎn) ：固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。 行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建的實(shí)際成本記賬。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 （二）主要賬務(wù)處理 購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 ―XX 貸：銀行存款 同時(shí)：借：固定資產(chǎn) ――XX 貸：固定基金 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) ――XX 貸：固定基金 若接受捐贈(zèng)過(guò)程中另發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) A等 ： 借：經(jīng)費(fèi)支出 ―― 設(shè)備購(gòu)置費(fèi) A 貸：銀行存款 A 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) ――XX （價(jià)值＋ A） 貸：固定基金 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 固定資產(chǎn)減少的核算 （ 1） 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，按實(shí)際收到的價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他收入－－轉(zhuǎn)讓收入 同時(shí)，借：固定基金（原始入賬價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn) ――XX （原始入賬價(jià)值） 固定資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損核算 （ 1）注銷(xiāo)所報(bào)廢的固定資產(chǎn)原始價(jià)值時(shí) 借：固定基金（原始入賬價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn) ――XX （原始入賬價(jià)值） （ 2）同時(shí)收回殘值收入 借：銀行存款 貸：其他收入－－變價(jià)收入 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 （ 3）同時(shí)支付清理費(fèi)時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出－－清理費(fèi) 貸：現(xiàn)金、銀行存款 固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算（按其重置完全價(jià)值入賬） 借：固定資產(chǎn) ――XX 貸：固定基金 固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算（按其原始賬面價(jià)值） 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) ――XX 例：①某行政單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)計(jì)算機(jī)，價(jià)款 13000元，用支票付訖，貨已到。 資產(chǎn) + 支出 = 負(fù)債 + 凈資產(chǎn) + 收入 固定資產(chǎn) 固定基金 借：經(jīng)費(fèi)支出 13000 貸：銀行存款 13000 同時(shí)， 借：固定資產(chǎn) —— 一般設(shè)備 13000 貸：固定基金 13000 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ②經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)，某行政單位在系統(tǒng)內(nèi)從另一行政單位有償調(diào)入一臺(tái)原值為 160000元的舊汽車(chē)，調(diào)撥價(jià) 10000元。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 調(diào)入單位 ： 借：固定資產(chǎn) —— 交通運(yùn)輸工具 10000 貸：固定基金 10000 借：經(jīng)費(fèi)支出 10000 貸：銀行存款 10000 調(diào)出單位 ： 借：固定基金 160000 貸：固定資產(chǎn) 160000 借：銀行存款 10000 貸：其他收入 10000 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ③某行政單位發(fā)生如下固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù) A、建成辦公樓一幢，造價(jià) 1 000 000元，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收合格， 交付使用。 借：經(jīng)費(fèi)支出 1000000 貸：銀行存款 1000000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) —— 房屋和建筑物 1000000 貸：固定基金 1000000 B、某行政單位經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)，在系統(tǒng)內(nèi)有償調(diào)入計(jì)算 機(jī)一臺(tái)，價(jià)值 9000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 9000 貸：銀行存款 9000 借：固定資產(chǎn) —— 一般設(shè)備 9000 貸：固定基金 9000 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)按收支性質(zhì)不同的分類(lèi) 其他收入和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)：專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)、撥、用及對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn) 基本的事業(yè)活動(dòng)：科目結(jié)轉(zhuǎn)以“事業(yè)結(jié)余”為中心 非財(cái)政性資金的調(diào)劑 財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)撥 事業(yè)性收費(fèi)的收、繳、用 非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)： 結(jié)轉(zhuǎn)以 “ 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ” 為中心 業(yè)務(wù)活動(dòng)種類(lèi) 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容及科目 總賬科目 資產(chǎn)的核算內(nèi)容 貨幣資金 非流動(dòng)資產(chǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨 現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 材料 產(chǎn)成品 預(yù)付賬款 對(duì)外投資 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) 財(cái)政國(guó)庫(kù)支付制度改革后新增科目 零余額賬戶(hù)用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 資產(chǎn)核算的常用科目 資產(chǎn)核算的不常用的科目 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 現(xiàn)金的核算 1 盤(pán)盈通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算，盤(pán)虧通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算。 銀行存款核算 2 與行政單位一致。 應(yīng)收票據(jù)核算 3 ①按承兌人不同可分為 商業(yè)承兌匯票 和 銀行承兌匯票 ，按是否帶息可分為 不帶息的匯票（ 票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值 ） 和 帶息的匯票（ 票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 （ 1+年利率 i 年時(shí)間t） ） 。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ②入賬價(jià)值：無(wú)論是否帶息，票據(jù)應(yīng)于收到或開(kāi)出并承兌時(shí)，均以其票面金額入賬 。 ③管理：?jiǎn)挝粦?yīng)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票 據(jù)的種類(lèi)，號(hào)數(shù)，出票日期，票面金額，交易合同號(hào)，付款人、 承兌人、背書(shū)人的姓名，單位名稱(chēng)，到期日期，利率，貼現(xiàn)日期，貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)凈額，收款日期，收回金額等情況。到期結(jié)清票款后，應(yīng)備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。 ④適用范圍：同城、異地均可使用；一律記名，允許背書(shū)轉(zhuǎn) 讓?zhuān)怀袃蹲铋L(zhǎng)不超過(guò) 6個(gè)月。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ⑤ 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)： ? 規(guī)定：貼現(xiàn)利率－－由銀行制定 貼現(xiàn)期－－指從貼現(xiàn)日～票據(jù)到期日的時(shí)期 貼現(xiàn)利息－－作為增加“ 經(jīng)營(yíng)支出 ”處理 ? 貼現(xiàn)金額的計(jì)算： 公式：貼現(xiàn)金額 = 票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息 ? 貼現(xiàn)因承兌人銀行賬戶(hù)余額不足支付，銀行作逾期貸款 處理，申請(qǐng)貼現(xiàn)事業(yè)單位作賬： 借：應(yīng)收賬款 貸：借入款項(xiàng)－－ 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 應(yīng)收賬款核算 4 （ 1）事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （ 2）收回應(yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 /應(yīng)收票據(jù) /經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)收賬款 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 預(yù)付賬款核算 5 （ 1）事業(yè)單位預(yù)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款 （ 2）收到所購(gòu)物品結(jié)算時(shí) A、當(dāng)事業(yè)單位預(yù)付貨款數(shù) = 所購(gòu)物品結(jié)算款時(shí) 借：材料 /原材料 /材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 B、當(dāng)事業(yè)單位預(yù)付貨款數(shù) ≤ 所購(gòu)物品結(jié)算款時(shí)，應(yīng)補(bǔ)付不 足貨款部分， 仍作“預(yù)付賬款”處理 ： ①借：預(yù)付賬款 （先補(bǔ)付不足部分） 貸：銀行存款 ②借：材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 （后物品全部結(jié)算款部分） C、當(dāng)單位預(yù)付貨款數(shù) ≥ 所購(gòu)物品結(jié)算款，應(yīng)退回多付貨款： ①借：材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 貸：預(yù)付賬款 （按實(shí)際的物品結(jié)算款部分） ②借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 （退回多付的貨款部分） 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 其他應(yīng)收款核算 6 （ 1）其他應(yīng)收款科目的使用范圍 其他應(yīng)收款是事業(yè)單位會(huì)計(jì)中比較重要的一個(gè)科目，雖然現(xiàn)行制度中有四個(gè)資產(chǎn)性質(zhì)的往來(lái)科目，但由于一般不發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其他應(yīng)收款就專(zhuān)門(mén)核算事業(yè)單位不發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前提下所有資產(chǎn)性質(zhì)的往來(lái)。 （ 2）其他應(yīng)收款的常見(jiàn)核算內(nèi)容 ?因公借款：如預(yù)借差旅費(fèi)、預(yù)借采購(gòu)款等； ?給報(bào)銷(xiāo)單位核撥備用金：如財(cái)務(wù)處給辦公室核撥招待用備用金等； （ 3）其他應(yīng)收款的管理 ?嚴(yán)格控制 ：能不借就不借、能少借就少借、能遲借就遲借； ?責(zé)任明確 ：該履行的手續(xù)必須履行，該簽字的人必須簽字； ?及時(shí)清理 ：該報(bào)賬時(shí)一定要及時(shí)報(bào)賬、做到原借未清的不能再借。 其他應(yīng)收款核算 6 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 存貨的核算 7 （一）概念 事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或者為銷(xiāo)售而存儲(chǔ)的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。 （二）分類(lèi) 原材料 ：指使用以后即消耗或改變?cè)行螒B(tài)的各種物資。如原料、燃料、實(shí)驗(yàn)材料、零配件等。 低值易耗品 ：指因價(jià)值低、易損耗等原因而不作為固定資產(chǎn)管理的勞動(dòng)資料。如儀器 儀表 工具等。 辦公用品類(lèi) ：指事業(yè)單位在辦公活動(dòng)中使用的各種物料。如紙張、墨粉等。 產(chǎn)成品類(lèi) ：指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。 （三）存貨的管理 對(duì) 品種多、數(shù)量大、價(jià)值較高 的存貨進(jìn)行詳細(xì)劃分，明細(xì)核算。 對(duì) 品種少、數(shù)量小、價(jià)值較低 的存貨，進(jìn)行綜合核算，對(duì)存貨不劃分細(xì)類(lèi)，也可不起用存貨類(lèi)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，其購(gòu)入和耗用可直接列作 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營(yíng)支出 ” 。 （四）存貨的盤(pán)存制度（存貨收支結(jié)存登記制度） 實(shí)地盤(pán)存制（以存計(jì)銷(xiāo)制、以存計(jì)耗制） 實(shí)地盤(pán)存制是平時(shí)只在賬簿中登記資產(chǎn)增加數(shù)而不登記減少數(shù)，期末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，確定其結(jié)存額的一種方法。 永續(xù)盤(pán)存制（賬面盤(pán)存制） 永續(xù)盤(pán)存制是對(duì)于資產(chǎn)的增加和減少，根據(jù)各有關(guān)憑證在賬簿中逐日逐筆進(jìn)行登記，并隨時(shí)結(jié)算出各種資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 材料的核算 材料的種類(lèi)： 原料 、 燃料 、 修理用備件 、 低值易耗品 。 材料的入賬價(jià)值的確認(rèn) ：一般包括 （ 購(gòu)價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi) ） （ 1） 屬一般納稅人的事業(yè)單位： 購(gòu)入 自用 的材料入賬價(jià)值＝購(gòu)價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi)＋增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 含稅價(jià)格 ）