【文章內(nèi)容簡介】 數(shù)量控制 實物控制 正本 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 固定資產(chǎn)計價 ： ①購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費記賬； ②自行建造的固定資產(chǎn)，應按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬； ③在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應按改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)； ④接受捐贈的固定資產(chǎn)，應當按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關憑證記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關費用，應當記入固定資產(chǎn)價值； ⑤無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應當按估計價值記賬； ⑥盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬； 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ⑦已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整； ⑧購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值； ⑨已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： ? 根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價； ? 增加補充設備或改良裝置的； ? 將固定資產(chǎn)的一部分拆除的； ? 根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的； ? 發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。 行政單位固定資產(chǎn)核算特點 ：固定資產(chǎn)不計提折舊；固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。 行政單位的固定資產(chǎn)應當按照取得或購建的實際成本記賬。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 （二）主要賬務處理 購置固定資產(chǎn)時 借：經(jīng)費支出 ―XX 貸：銀行存款 同時：借：固定資產(chǎn) ――XX 貸：固定基金 接受捐贈固定資產(chǎn)，沒有發(fā)生相關費用時： 借：固定資產(chǎn) ――XX 貸：固定基金 若接受捐贈過程中另發(fā)生的運雜費 A等 ： 借：經(jīng)費支出 ―― 設備購置費 A 貸：銀行存款 A 同時，借：固定資產(chǎn) ――XX （價值＋ A） 貸：固定基金 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 固定資產(chǎn)減少的核算 （ 1） 轉讓固定資產(chǎn)，按實際收到的價款時： 借：銀行存款 貸：其他收入－－轉讓收入 同時，借：固定基金（原始入賬價值） 貸：固定資產(chǎn) ――XX （原始入賬價值） 固定資產(chǎn)的報廢、毀損核算 （ 1）注銷所報廢的固定資產(chǎn)原始價值時 借：固定基金（原始入賬價值） 貸：固定資產(chǎn) ――XX （原始入賬價值） （ 2）同時收回殘值收入 借：銀行存款 貸：其他收入－－變價收入 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 （ 3）同時支付清理費時 借：經(jīng)費支出－－清理費 貸：現(xiàn)金、銀行存款 固定資產(chǎn)盤盈的核算（按其重置完全價值入賬） 借：固定資產(chǎn) ――XX 貸：固定基金 固定資產(chǎn)盤虧的核算（按其原始賬面價值） 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) ――XX 例：①某行政單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。購買一臺計算機，價款 13000元，用支票付訖，貨已到。 資產(chǎn) + 支出 = 負債 + 凈資產(chǎn) + 收入 固定資產(chǎn) 固定基金 借：經(jīng)費支出 13000 貸：銀行存款 13000 同時， 借：固定資產(chǎn) —— 一般設備 13000 貸：固定基金 13000 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ②經(jīng)主管部門批準，某行政單位在系統(tǒng)內(nèi)從另一行政單位有償調(diào)入一臺原值為 160000元的舊汽車，調(diào)撥價 10000元。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 調(diào)入單位 ： 借：固定資產(chǎn) —— 交通運輸工具 10000 貸：固定基金 10000 借：經(jīng)費支出 10000 貸：銀行存款 10000 調(diào)出單位 ： 借：固定基金 160000 貸：固定資產(chǎn) 160000 借：銀行存款 10000 貸：其他收入 10000 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ③某行政單位發(fā)生如下固定資產(chǎn)購建業(yè)務 A、建成辦公樓一幢，造價 1 000 000元，經(jīng)過驗收合格， 交付使用。 借：經(jīng)費支出 1000000 貸：銀行存款 1000000 同時： 借：固定資產(chǎn) —— 房屋和建筑物 1000000 貸：固定基金 1000000 B、某行政單位經(jīng)主管部門批準，在系統(tǒng)內(nèi)有償調(diào)入計算 機一臺，價值 9000元。 借：經(jīng)費支出 9000 貸：銀行存款 9000 借：固定資產(chǎn) —— 一般設備 9000 貸：固定基金 9000 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 事業(yè)單位業(yè)務活動按收支性質不同的分類 其他收入和結轉自籌基建 專項業(yè)務活動：專項經(jīng)費的領、撥、用及對沖結轉 基本的事業(yè)活動：科目結轉以“事業(yè)結余”為中心 非財政性資金的調(diào)劑 財政預算經(jīng)費的領撥 事業(yè)性收費的收、繳、用 非獨立核算的經(jīng)營活動： 結轉以 “ 經(jīng)營結余 ” 為中心 業(yè)務活動種類 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容及科目 總賬科目 資產(chǎn)的核算內(nèi)容 貨幣資金 非流動資產(chǎn) 應收及預付款項 存貨 現(xiàn)金 銀行存款 應收票據(jù) 應收賬款 材料 產(chǎn)成品 預付賬款 對外投資 其他應收款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 財政國庫支付制度改革后新增科目 零余額賬戶用款額度 財政應返還額度 資產(chǎn)核算的常用科目 資產(chǎn)核算的不常用的科目 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 現(xiàn)金的核算 1 盤盈通過“其他應付款”核算，盤虧通過“其他應收款”核算。 銀行存款核算 2 與行政單位一致。 應收票據(jù)核算 3 ①按承兌人不同可分為 商業(yè)承兌匯票 和 銀行承兌匯票 ，按是否帶息可分為 不帶息的匯票（ 票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值 ） 和 帶息的匯票（ 票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 （ 1+年利率 i 年時間t） ） 。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ②入賬價值：無論是否帶息，票據(jù)應于收到或開出并承兌時，均以其票面金額入賬 。 ③管理：單位應設“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票 據(jù)的種類，號數(shù)，出票日期，票面金額，交易合同號，付款人、 承兌人、背書人的姓名，單位名稱，到期日期，利率，貼現(xiàn)日期，貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)凈額，收款日期，收回金額等情況。到期結清票款后，應備查簿內(nèi)逐筆注銷。 ④適用范圍：同城、異地均可使用；一律記名，允許背書轉 讓；承兌最長不超過 6個月。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 ⑤ 應收票據(jù)的貼現(xiàn)： ? 規(guī)定：貼現(xiàn)利率－－由銀行制定 貼現(xiàn)期－－指從貼現(xiàn)日～票據(jù)到期日的時期 貼現(xiàn)利息－－作為增加“ 經(jīng)營支出 ”處理 ? 貼現(xiàn)金額的計算： 公式：貼現(xiàn)金額 = 票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息 ? 貼現(xiàn)因承兌人銀行賬戶余額不足支付，銀行作逾期貸款 處理，申請貼現(xiàn)事業(yè)單位作賬： 借：應收賬款 貸：借入款項－－ 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 應收賬款核算 4 （ 1）事業(yè)單位經(jīng)營收入發(fā)生應收賬款時： 借：應收賬款 貸：經(jīng)營收入 應交稅金－－應交增值稅（銷項稅額） （ 2）收回應收賬款時： 借：銀行存款 /應收票據(jù) /經(jīng)營支出 貸：應收賬款 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 預付賬款核算 5 （ 1）事業(yè)單位預付貨款時 借：預付賬款 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款 （ 2）收到所購物品結算時 A、當事業(yè)單位預付貨款數(shù) = 所購物品結算款時 借：材料 /原材料 /材料采購 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 B、當事業(yè)單位預付貨款數(shù) ≤ 所購物品結算款時，應補付不 足貨款部分， 仍作“預付賬款”處理 ： ①借：預付賬款 （先補付不足部分） 貸：銀行存款 ②借：材料 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 （后物品全部結算款部分） C、當單位預付貨款數(shù) ≥ 所購物品結算款，應退回多付貨款： ①借：材料 應交稅金 應交增值稅（進項稅 貸：預付賬款 （按實際的物品結算款部分） ②借：銀行存款 貸：預付賬款 （退回多付的貨款部分） 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 其他應收款核算 6 （ 1）其他應收款科目的使用范圍 其他應收款是事業(yè)單位會計中比較重要的一個科目，雖然現(xiàn)行制度中有四個資產(chǎn)性質的往來科目，但由于一般不發(fā)生經(jīng)營活動，所以其他應收款就專門核算事業(yè)單位不發(fā)生經(jīng)營活動前提下所有資產(chǎn)性質的往來。 （ 2）其他應收款的常見核算內(nèi)容 ?因公借款：如預借差旅費、預借采購款等； ?給報銷單位核撥備用金：如財務處給辦公室核撥招待用備用金等； （ 3）其他應收款的管理 ?嚴格控制 ：能不借就不借、能少借就少借、能遲借就遲借； ?責任明確 ：該履行的手續(xù)必須履行，該簽字的人必須簽字； ?及時清理 ：該報賬時一定要及時報賬、做到原借未清的不能再借。 其他應收款核算 6 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 存貨的核算 7 （一）概念 事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或者為銷售而存儲的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。 （二）分類 原材料 ：指使用以后即消耗或改變原有形態(tài)的各種物資。如原料、燃料、實驗材料、零配件等。 低值易耗品 ：指因價值低、易損耗等原因而不作為固定資產(chǎn)管理的勞動資料。如儀器 儀表 工具等。 辦公用品類 ：指事業(yè)單位在辦公活動中使用的各種物料。如紙張、墨粉等。 產(chǎn)成品類 ：指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品。 （三）存貨的管理 對 品種多、數(shù)量大、價值較高 的存貨進行詳細劃分，明細核算。 對 品種少、數(shù)量小、價值較低 的存貨，進行綜合核算，對存貨不劃分細類，也可不起用存貨類會計科目進行核算，其購入和耗用可直接列作 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 。 （四）存貨的盤存制度（存貨收支結存登記制度） 實地盤存制（以存計銷制、以存計耗制） 實地盤存制是平時只在賬簿中登記資產(chǎn)增加數(shù)而不登記減少數(shù)，期末通過盤點實物，確定其結存額的一種方法。 永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 永續(xù)盤存制是對于資產(chǎn)的增加和減少，根據(jù)各有關憑證在賬簿中逐日逐筆進行登記，并隨時結算出各種資產(chǎn)賬面結存數(shù)額的一種方法。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 三 材料的核算 材料的種類： 原料 、 燃料 、 修理用備件 、 低值易耗品 。 材料的入賬價值的確認 ：一般包括 （ 購價＋運雜費 ） （ 1） 屬一般納稅人的事業(yè)單位： 購入 自用 的材料入賬價值＝購價＋運雜費＋增值稅的進項稅額 （ 含稅價格 ）