虛假財務(wù)會計報告的成因分析(編輯修改稿)
2025-09-01 15:59 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 資子公司，或其它形式的子公司。股份公司上市后，仍需要關(guān)聯(lián)公司提供有關(guān)后勤服務(wù)，因此上市前各方都會簽訂有關(guān)費用的支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，由原企業(yè)提供有償服務(wù)。這些項目引起的往來是我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容之一。這些項目的涵蓋面較廣，包括醫(yī)療、食堂、兒所、職工住房的費用等。由于各項服務(wù)收費的具體金額和攤銷原則屬于內(nèi)部雙方協(xié)議定價，外界無法斷其是否合理，操作彈性較大。當(dāng)股份公司經(jīng)營不理想時，集團(tuán)公司或調(diào)低上市公司應(yīng)交納費用的標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費用，甚至將以前年度交納的費用返還，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費用、增加利潤的目的。 (5)利用資產(chǎn)置換等非經(jīng)營性交易 主要包括:處置資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、費用減免、稅收減免、財政返還和補貼等。1)資產(chǎn)置換，出售和轉(zhuǎn)讓。上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過不良資產(chǎn)抵債，或非公允價格的非貨幣交易等手段為調(diào)節(jié)器，以達(dá)到虛增資產(chǎn)，少計負(fù)債，虛增利潤之目的。2)債務(wù)重組 。由于債務(wù)重組往往會產(chǎn)生巨額的重組收益，因此對于業(yè)績欠佳的上市公司來說，債務(wù)重組往往是其操縱利潤的主要手段。3)地方政府的援助 。地方政府常常以各種方式給予處于困境的上市公司各種“援助”，包括:越權(quán)給上市公司稅收返還政策；直接給上市公司提供財政補貼；通過一些手段對上市公司拖欠的銀行利息給予核銷減免。這種地方政府的“援助”成為許多虧損上市公司改變盈虧狀況的重要手段。 (6)利用時間差異 比如將應(yīng)由本期補償?shù)募轰N產(chǎn)品成本推遲到以后期間結(jié)轉(zhuǎn)，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的己發(fā)生費用列作長期待攤費用，將應(yīng)計入本期但以后支付的費用不予計提，以虛增本期利潤和資產(chǎn)；將以后期間的收入提前確認(rèn)，次年再以質(zhì)量不合格為由沖回。 (7)掩飾重大交易或事實 掩飾重大交易或事實有兩種做法，一是利用報表項目進(jìn)行掩飾，在會計報表項目中，以“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”作為調(diào)節(jié)器。二是在表外披露中掩飾，通常是對重大事項如訴訟、擔(dān)保事項等隱瞞或不及時披露。 虛假財務(wù)會計報告的根源分析 （一）利益的驅(qū)動形成虛假財務(wù)報告的根源在于內(nèi)在利益的驅(qū)動。在與財務(wù)報告相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)的利益。企業(yè)往往為了自身利益，通過提供虛假的財務(wù)報告騙取投資者、債權(quán)人及政府有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，希望獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次是個人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理者，他們有能力有條件影響財務(wù)人員，通過制造虛假的財務(wù)報告，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。財務(wù)人員作為虛假財務(wù)報告的直接生產(chǎn)者，他們一方面必須遵守國家的法律，避免因違法違規(guī)而影響自身的利益；另一方面，他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的要求制作財務(wù)報告，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。在某些時候，有的地方政府為了本地區(qū)的局部利益，也會對虛假財務(wù)報告采取“寬容”甚至“縱容”的態(tài)度。更有甚者，有些基層政府或者攤派經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，或者直接指使所屬單位造假，以實現(xiàn)自己的“政績”。（二）信息不對稱“信息的不對稱”決定了企業(yè)為什么能夠造假。信息的不對稱是造假能夠成功的根源。在市場經(jīng)濟(jì)中，信息不對稱是客觀存在的，正是因為存在信息不對稱，才需要提供財務(wù)報告。 由于信息的提供者與使用者之間存在著信息不對稱，擁有較多信息的一方就能夠利用信息為自己牟利。證券市場信息不對稱來源于內(nèi)幕消息和內(nèi)幕交易。即使證券的市價能充分反映所有為公眾所知的消息，內(nèi)部人仍可能比外部人更清楚公司的真實狀況。如果是這樣的話，內(nèi)部人就可以借助信息優(yōu)勢以獲取超額利潤。這就是信息不對稱導(dǎo)致的逆向選擇。投資者會意識到這種可能性，并降低預(yù)期每股價格以反映由于內(nèi)部人的存在而可能發(fā)生的損失。 實際上，我們可以將財務(wù)報告視為是一種降低逆向選擇問題的工具。為了減少逆向選擇，會計人員采用了充分與及時披露的政策。充分披露可以增加可為公眾獲取的信息量，及時披露可以減少內(nèi)部人借以從信息優(yōu)勢中獲利的時間。 但是，財務(wù)報告本身是企業(yè)提供的，對于外界信息使用者而言，同樣存在信息不對稱的問題。根據(jù)信號傳遞理論，財務(wù)報告實質(zhì)上體現(xiàn)了管理層進(jìn)行會計政策和會計估計選擇的偏好。審計的產(chǎn)生雖然可以在一定程度上減少會計信息的不對稱，但如果審計的獨立性受到質(zhì)疑，審計人員的利益也會導(dǎo)致審計人員利用不對稱的信息。即便審計人員很獨立，他們和經(jīng)營者之間的信息不對稱也使審計不能發(fā)現(xiàn)虛假的風(fēng)險絕對地存在。那么，財務(wù)報告的虛假就無可避免的產(chǎn)生了。 （三）產(chǎn)權(quán)制度的缺陷兩權(quán)分離是現(xiàn)代公司制企業(yè)的主要特點。兩權(quán)分離產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，股東通過財產(chǎn)使用權(quán)，換取公司的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，并將公司經(jīng)營權(quán)和部分控制權(quán)委托給職業(yè)經(jīng)理人。職業(yè)經(jīng)理人由于所處地位的特殊性，使其處在信息不對稱的有利位置上，并擁有公司的部分控制權(quán)。由于職業(yè)經(jīng)理人不擁有剩余索取權(quán)，使其行為目標(biāo)和股東目標(biāo)不完全一致，有可能做出損害股東利益的決策和行為，這樣由委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的矛盾便出現(xiàn)了。股東作為剩余索取者，是公司經(jīng)營風(fēng)險的最終承擔(dān)者，從而有內(nèi)在動力去關(guān)注經(jīng)營者的活動，監(jiān)督并制約經(jīng)理人的行為。 （四）社會環(huán)境問題現(xiàn)階段，我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境正處于社會轉(zhuǎn)型期，即從原來的行政干預(yù)為主的計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌鰹橹鲗?dǎo)的市場經(jīng)濟(jì)體制。在這個過程中，是我國社會發(fā)展的高峰期，也是問題的多發(fā)期。在此過程中存在各種社會問題，如體制不完善、制度真空、整個社會的信用低下等等。改革開放以來，我國從經(jīng)濟(jì)改革浪潮掀起以來，盡管總體上經(jīng)濟(jì)秩序在逐步建立，但是由于種種歷史的原因，仍然有很多地方很難到位；對經(jīng)濟(jì)活動主體的管理尚顯得薄弱空泛；法律建設(shè)在很多方面滯后，如有關(guān)法規(guī)使得注冊會計師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任的壓力日趨加重但對其行為的規(guī)范并不明確，過失責(zé)任的認(rèn)定不明確，處罰措施過輕等；法律的執(zhí)行力較弱，執(zhí)法不嚴(yán)等等為動機(jī)不良的企業(yè)提供了更多造假的機(jī)會，有利于財務(wù)造假活動的滋長。總之在分析企業(yè)報表舞弊的原因中，社會環(huán)境是首要考慮的因素，只有充分分析了我國現(xiàn)處的社會環(huán)境才能更清楚地了解我
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