會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任研究之三研究與分析(編輯修改稿)
2025-08-31 13:59 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 位簽訂的，而實(shí)質(zhì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的全體股東簽訂的。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有者表現(xiàn)為持有被審計(jì)單位股票的股東。企業(yè)全體股東委托被審計(jì)單位管理層管理、經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又是由被審計(jì)單位管理層聘任的，所以，企業(yè)管理層實(shí)際是在代替股東聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)?！ ⊥瑫r(shí)，由于公司企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響之大，立法機(jī)關(guān)便把企業(yè)股東的意志上升為法律規(guī)定，即表現(xiàn)為強(qiáng)制審計(jì)制度。因此，審計(jì)委托又帶有法律強(qiáng)制色彩?！ 《?，通過(guò)對(duì)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》的考察，我們發(fā)現(xiàn)：《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》是格式合同，合同中允許雙方約定的條款受到限制，合同的主要條款都是法定的。這一現(xiàn)象與《合同法》中規(guī)定的合同自由原則允許合同雙方當(dāng)事人協(xié)商訂立合同條款的規(guī)定大相徑庭。這也使我們對(duì)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》的性質(zhì)重新審視。合同自由原則包括締結(jié)合同的自由、選擇合同相對(duì)人的自由、決定合同內(nèi)容的自由、變更和解除合同的自由、選擇合同方式的自由、選擇補(bǔ)救方式的自由及選擇裁判的自由（具體參見(jiàn)王利明先生的《合同法研究》第一卷）。而在審計(jì)業(yè)務(wù)中，尤其是上市公司年度報(bào)表審計(jì)和驗(yàn)資審計(jì)中，上市公司或正在籌建的公司實(shí)際上沒(méi)有選擇是否締結(jié)合同的自由和決定合同內(nèi)容的自由。法律規(guī)定上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也規(guī)定正在籌建的公司的注冊(cè)資本必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)?？梢钥闯?，作為合同一方的上市公司或正在籌建的公司并沒(méi)有選擇締結(jié)合同的自由，其有的只是選擇合同相對(duì)人的自由。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他非審計(jì)業(yè)務(wù)就不存在上述問(wèn)題了。 基于上述分析，作者認(rèn)為：審計(jì)責(zé)任具有兩方面表現(xiàn)，一是對(duì)委托人，基于《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)約定責(zé)任，二是對(duì)利害關(guān)系第三人，基于審計(jì)的法定強(qiáng)制色彩，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法定責(zé)任?！ ∫虼耍瑢徲?jì)責(zé)任作為一種民事責(zé)任，呈現(xiàn)出兩面性，對(duì)內(nèi)是約定責(zé)任，對(duì)外是法定責(zé)任。三、審計(jì)職業(yè)責(zé)任 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟中，除了會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任外，還經(jīng)常會(huì)聽(tīng)到審計(jì)職業(yè)責(zé)任的概念。隨著社會(huì)生產(chǎn)力和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，伴隨著所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，審計(jì)逐漸從會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，成為了獨(dú)立的職業(yè)。職業(yè)責(zé)任本質(zhì)上體現(xiàn)為職業(yè)道德，如醫(yī)生的職業(yè)道德、法官的職業(yè)道德。職業(yè)責(zé)任是某一組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿遵守的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)行為、專業(yè)勝任能力的總稱?！ ∩鐣?huì)公眾在很多程度上依賴企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，并以此作為決策基礎(chǔ)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管接受被審計(jì)單位的委托并向其收取費(fèi)用，但其本質(zhì)卻是服務(wù)社會(huì)公眾。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職業(yè)責(zé)任更多地體現(xiàn)為對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。㈠、職業(yè)責(zé)任的依據(jù) 從世界范圍看，凡是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的國(guó)家，都制定了相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)道德準(zhǔn)則理事會(huì)為協(xié)調(diào)國(guó)際間職業(yè)道德規(guī)范，制定和發(fā)布了《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)專門設(shè)立了職業(yè)道德部，負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定和發(fā)布。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1992年發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》、1996年12月26日發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、2002年6月25日發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》等規(guī)范性文件，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任進(jìn)行規(guī)范。㈡、職業(yè)責(zé)任的基本內(nèi)容保持獨(dú)立、客觀、公正；保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有職業(yè)關(guān)注；保密責(zé)任；對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任；對(duì)客戶的責(zé)任；對(duì)同行的責(zé)任。 職業(yè)責(zé)任的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從業(yè)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所。㈢、職業(yè)責(zé)任的性質(zhì) 職業(yè)責(zé)任是某種職業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的道德上的義務(wù)，職業(yè)責(zé)任包含一般的道德義務(wù)，但又高于普通的道德義務(wù)。審計(jì)職業(yè)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)賴以存在的基礎(chǔ)，是行業(yè)自律的產(chǎn)物。其實(shí)施主要靠行業(yè)人員良知上的認(rèn)同及對(duì)行業(yè)榮譽(yù)的認(rèn)識(shí)和尊重。近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列的企業(yè)破產(chǎn)及財(cái)務(wù)丑聞都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任、職業(yè)道德有關(guān)，
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