【文章內(nèi)容簡介】 會 計 科 目領(lǐng)用單位及用途原 材 料低值易耗品合 計生 產(chǎn) 成 本一車間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品二車間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品小 計20 00015 00010 00012 00057 00020 00015 00010 00012 00057 000制 造 費 用一車間二車間小 計1 0001 5002 5007 5003 000 10 5008 5004 500 13 000生 產(chǎn) 成 本管 理 費 用機 修廠 部2 500 200 300 4502 800 650合 計 62 200 11 250 73 450根據(jù)上表的有關(guān)數(shù)字作分錄如下：1． 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 （甲產(chǎn)品） 30 000 （乙產(chǎn)品） 27 000 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 2 500 制造費用 2 500 管理費用 200 貸：原材料 62 200 2． 借：制造費用 10 500 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 300 管理費用 450 貸：低值易耗品 11 250（二） 工資費用的歸集和分配1．工資總額的構(gòu)成內(nèi)容工資是根據(jù)職工勞動的數(shù)量和質(zhì)量，以貨幣形式支付給勞動者的勞動報酬。工資總額的組成內(nèi)容是由國家統(tǒng)一規(guī)定的，根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定，工資總額包括以下六項內(nèi)容：（1）計時工資計時工資是指按計時工資標準和工作時間支付給職工個人的勞動報酬，包括對已做工作按計時工資標準支付的工資，實行結(jié)構(gòu)工資的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務工資，以及新參加工作職工的見習工資等。（2） 計件工資計件工資是指按規(guī)定的計件單價和職工完成合格品數(shù)量計算并支付的工資。計件工資包括實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準的定額和計價單價支付給個人的工資和按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資。（3）獎金獎金是指對職工的超額勞動，在標準工資以外支付給職工的物質(zhì)獎勵性質(zhì)的勞動報酬。獎金包括生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎，以及其他獎金。（4）津貼和補貼津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外勞動消耗和其他由于特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工生活水平不受物價變動的影響而支付給職工的物價補貼。津貼包括補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼，如保健津貼、技術(shù)津貼，及其他津貼等；物價補貼主要包括副食品價格補貼、糧價補貼、煤價補貼等。（5）加班加點工資加班加點工資是指按規(guī)定對職工在法定工作時間以外從事的勞動所支付給職工的加班和加點工資。（6）特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資是指根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，支付給職工的病假、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家和社會義務的工資，以及支付給職工的保留工資等。需要說明的是，并非支付給職工個人的支出都是工資總額的內(nèi)容，根據(jù)國家規(guī)定，下列支出不包括在工資總額之內(nèi)：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎；有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項費用；有關(guān)離休、退休人員待遇的各項支出、勞保支出；出差伙食補助；支付給承租人的風險性補償收入；購買本企業(yè)股票和債券所得到的股息收入和利息收入等。工資費用除了工資總額中的六項內(nèi)容外，還應包括從費用中提取的職工福利費。企業(yè)支付給職工的工資和按比例從費用中提取的應付福利費，分別計入產(chǎn)品成本和費用，共同構(gòu)成企業(yè)的工資費用。2．工資費用的分配企業(yè)的工資費用應按其發(fā)生的地點和用途進行分配。企業(yè)的工資費用的歸集和分配，是根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制“工資結(jié)算匯總表” 和“工資費用分配表”進行的。其格式見表10—2。[例102]某企業(yè)本月“工資結(jié)算匯總表”如下： 工資結(jié)算匯總表10—2 20年12月 車間、部門標 準工 資獎 金病 假工 資產(chǎn) 假工 資糧 價補 貼副 食補 貼應 發(fā)工 資扣 款實 發(fā)工 資家屬醫(yī)藥費房 租互助儲金小 計第一生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人 6728 816 165128198．60 555 8590．60 21．90 63．70 81166．60 8424管理人員 825 60 12．40 75 972．40 12．40 24 36．40 936第二生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人 7486 714 156142218 510 9226 26．50 74．50 110211 9015管理人員 715 36 4．60 65 820．60 2．10 14．50 30 46．60 774供電車間 1430 110 26 14．80 130 1710．80 5．80 46 80131．80 1579鍋爐車間 1504 151 48 36 21．20 165 1925．20 6．70 21．50 45 73．20 1852企業(yè)管理部門 2480 148 62 43．50 26．50 350 3110 14．60 43．40 200258 2852醫(yī)務保育人員 572 55 627 4．50 14．50 20 39 588長病人員 240 4．50 30 274．50 2．50 2．50 272合 計219802035 457349．50500．601935 82．10293 590965．1026292對于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資，能直接記入各種產(chǎn)品成本的，應根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”（見表92）直接記入“基本生產(chǎn)成本明細賬”和“產(chǎn)品成本計算單”，并借記“生產(chǎn)成本”科目中的“直接工資”項目。對于車間管理人員的工資和企業(yè)管理部門的工資，應分別記入有關(guān)的費用明細賬，并分別計入“制造費用”科目和“管理費用”科目。福利部門人員的工資，應計入“應付福利費”科目中；固定資產(chǎn)建造等工程人員的工資，應計入“在建工程”科目中；長病人員的工資不屬于企業(yè)的工資費用，應在“管理費用”科目中列支?，F(xiàn)舉例說明如下：根據(jù)上表分配工資費用時，應作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本 17 ———輔助生產(chǎn)成本 3 636制造費用 1 793 管理費用 應付福利費 627 貸：應付工資 27 (三)制造費用的歸集和分配 制造費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。主要包括：企業(yè)各個生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員工資、職工福利費、生產(chǎn)單位房屋建筑物、機器設(shè)備等的折舊費、修理費、機物料消耗、低值易耗品、水電費、辦公費、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失以及其他制造費用。這些費用是由于管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用，不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費用，所以，這些費用在發(fā)生時，不能直接計入產(chǎn)品成本，需要通過“制造費用”科目進行歸集，然后分配計入各種產(chǎn)品成本。在實際工作中，企業(yè)應設(shè)置“制造費用明細賬”，按費用項目歸集這些費用。由于制造費用屬于間接費用，因此，要采用適當?shù)姆椒ㄔ诋a(chǎn)品之間進行分配。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進行分配，常用的分配方法有