【文章內(nèi)容簡介】 0597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0001/1566 400996 000【例題89單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設備2010年應計提的折舊為（ ）萬元。（2010年）　　 　　 　　 　　 　　【答案】B　　【解析】增值稅不計入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)入賬價值是360萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，2010年應該計提的折舊是3605/（1+2+3+4+5）=120（萬元）。固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目?！窘滩睦?85】某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊，2007年1月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應分配的折舊額為：一車間1 500 000元，二車間2 400 000元，三車間3 000 000元，廠管理部門600 000元。該企業(yè)應編制如下會計分錄：借：制造費用—— 一車間 1 500 000 —— 二車間 2 400 000 —— 三車間 3 000 000 管理費用 600 000 貸：累計折舊 7 500 000【教材例186】乙公司2007年6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：一車間廠房計提折舊3 800 000元，機器設備計提折舊4 500 000元；管理部門房屋建筑物計提折舊6 500 000元，運輸工具計提折舊2 400 000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊3 200 000元，運輸工具計提折舊2 630 000元。當月新購置機器設備一臺，價值為5 400 000元，預計使用壽命為10年，該企業(yè)同類設備計提折舊采用年限平均法。本例中，新購置的機器設備本月不計提折舊，本月計提的折舊費用中，車間使用的固定自查計提的折舊費用計入制造費用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入管理費用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入銷售費用。乙公司應編制如下會計分錄：借：制造費用—— —車間 8 300 000 管理費用 8 900 000 銷售費用 5 830 000 貸：累計折舊 23 030 000【例題90多選題】企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，下列會計分錄正確的有（ ）。（2010年）：借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目：借記“制造費用”科目， 貸記“累計折舊”科目：借記“銷售費用”科目， 貸記“累計折舊”科目：借記“在建工程”科目， 貸記“累計折舊”科目【答案】ABCD【解析】行政管理部門固定資產(chǎn)折舊記入“管理費用”科目；生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊記入“制造費用”科目；專設銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊記入“銷售費用”科目；自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊記入“在建工程”科目。【例題91計算題】甲公司2010年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務如下：（1） 購買一臺設備供一車間使用，采用工作量法計提折舊。該設備原價60萬元，預計總工作時數(shù)為20萬小時，預計凈殘值為5萬元。該設備2010年4月份工作量為4 000小時。（2） 廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計提折舊。該辦公樓原價620萬元，預計使用年限20年，預計凈殘值20萬元。（3） 公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎車原價37萬元，預計使用年限6年，凈殘值1萬元，采用年限平均法計提折舊。假定2010年4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。要求：（1）計算甲公司2010年4月份應計提的折舊額。（2）編制甲公司2010年4月份計提折舊的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）設備月折舊額＝4 000＝（萬元） 辦公樓月折舊額＝247。12＝(萬元) 2010年4月份應計提固定資產(chǎn)折舊額＝+＝(萬元) （2）借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊 【解析】注意：此題要求計算的是4月份的折舊額，而不是3月份的折舊額。（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值計入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”科目。【教材例187】甲航空公司2000年12月購入一架飛機總計花費8 000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購買價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。2009年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響，甲公司應編制如下會計分錄：（1）2009年初飛機的累計折舊金額為：80 000 000*3%*8=19 200 000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程 60 800 000 累計折舊 19 200 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 000（2）安裝新發(fā)動機：借：在建工程 7 051 000 貸：工程物資 7 000 000 銀行存款 51 000（3）2009年初老發(fā)動機的賬面價值為：5 000 0005 000 000*3%*8=3 800 000（元）。終止確認老發(fā)動機的賬面價值。借：營業(yè)外支出 3 800 000 貸：在建工程 3 800 000（4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價值：60 800 000+7 051 000 3 800 000 =64 051 000(元)借：固定資產(chǎn) 64 051 000貸：在建工程 64 051 000【教材例188】2009年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設備進行日常修理，修理過程中應支付的維修費用等后續(xù)支出，修理過程中發(fā)生維修人員工資為20000元，甲公司編制如下會計分錄： 借：管理費用 20000 貸：應付職工薪酬 20000【教材例189】2009年8月1日，乙公司對其現(xiàn)有的一臺管理部門使用的設備進行修理，修理過程中發(fā)生維修人員工資為5000元。 本例中，乙公司對管理用設備的維修沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，因此，應將該項固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時計入當期損益，由于屬于生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應計入“管理費用”科目，乙公司應編制如下會計分錄： 借：管理費用 5000 貸：應付職工薪酬 5000【例題92單選題】某企業(yè)對一座建筑物進行改建。該建筑物的原價為100萬元，已提折舊為60萬元。改建過程中發(fā)生支出30萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為( )萬元。 【答案】A【解析】改建后的入賬價值=(10060)+305=65（萬元）。（五）固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計入當期營業(yè)外收支。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計折舊銀行存款銀行存款應交稅費 營業(yè)外收入營業(yè)外支出原材料其他應收款①轉(zhuǎn)入清理①轉(zhuǎn)入清理②支付清理費用 ④變價收入④殘料入庫⑤保險賠償③計算交納的稅金⑥清理凈收益⑥清理凈損失 【教材例190】甲公司出售一座建筑物，原價為2000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準備，實際出售價格為1200000元，已通過銀行收回價款，甲公司應編制如下會計分錄：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理 1000000 累計折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 2000000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款時：借：銀行存款 1200000 貸：固定資產(chǎn)清理 1200000（3）計算銷售該固定資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅，按規(guī)定使用的營業(yè)稅稅稅率為5%，應納稅為60000（1200000*5%）元：借：固定資產(chǎn)清理 60000 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 60000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時：借：固定資產(chǎn)清理 140000 貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得 140000【教材例191】乙公司現(xiàn)有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價500000元，已計提折舊