【文章內(nèi)容簡介】 a、根據(jù)清查基準(zhǔn)日船舶動態(tài)表上注明的航次，索取距離清查基準(zhǔn)日最近的已完航次的燃油消耗報告（傳真件、原件均可，但必須由船長簽字）；如未能提供燃油消耗報告，可依據(jù)船舶營運報告（一般情況下，該報告應(yīng)詳細(xì)反映船存燃油消耗情況）；B、依據(jù)該報告注明的船存燃油數(shù)量，與燃油消耗臺賬核對，確定清查基準(zhǔn)日船存燃油的數(shù)量；C、根據(jù)確定的數(shù)量，乘以該船的燃油移動加權(quán)平均單價（或其他方式確定的單價），確定該船的船存燃油金額，并與明細(xì)帳核對；D、由于船存燃油是“以存計耗”，因此從理論上講不應(yīng)存在盤盈盤虧，但在實務(wù)中可能會遇到各種各樣的情況，如：財務(wù)的燃油臺帳與船舶燃油消耗報告數(shù)量不符等，要注意查明原因，具體問題具體分析，判斷屬于何種性質(zhì)后再作處理。 第二十五條 待攤費用的清查： 主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費用。企業(yè)對該科目的清查待攤費用主要由財會部門檢查，檢查各項費用的原始發(fā)生額、攤銷期限、是否按規(guī)定攤銷，查明長期掛帳應(yīng)攤與實攤差額的原因，編制差異情況說明，取得相關(guān)資料，確認(rèn)資產(chǎn)損失。根據(jù)清查結(jié)果，填制“待攤費用清查明細(xì)表”。對中介機構(gòu)審查該科目的提示：航運企業(yè)報表項目—待攤費用中包含期末從成本中轉(zhuǎn)入該科目的“未完航次支出”，審計中首先應(yīng)確定轉(zhuǎn)入該科目的成本是否屬于未完航次；其次檢查入賬金額是否正確。如屬于已完航次成本，應(yīng)按照會計差錯更正的方法予以調(diào)整，由此造成的損益影響金額，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。 第二十六條 委托貸款的清查清查方法委托貸款是核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。在報表的“其他流動資產(chǎn)”欄目填列。企業(yè)清查中應(yīng)逐筆查看委托協(xié)議，核對貸款期限、金額是否相符。逾期的委貸應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)進(jìn)行函證。如函證結(jié)果與帳面金額不符或存在無法收回的委托貸款，應(yīng)比照應(yīng)收款的方法進(jìn)行處理。減值準(zhǔn)備的計提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)對于有跡象表明委托貸款的可收回金額小于賬面本金金額，應(yīng)按差額計提委托貸款減值準(zhǔn)備。（1）貸款方已連續(xù)三年資不抵債，且已不能正常經(jīng)營。需提供對方三年經(jīng)審計的報表。（2）貸款方企業(yè)連續(xù)嚴(yán)重虧損，雖賬面沒有資不抵債，但是資產(chǎn)質(zhì)量差，或者主要資產(chǎn)已經(jīng)被罰沒、沒收、抵押。需提供對方單位近兩年經(jīng)審計的會計報表及罰沒、沒收、抵押的文書原件或復(fù)印件、公告影印件等。（1） 其他可以說明委貸回收金額將小于賬面金額的理由。根據(jù)清查結(jié)果編制“委托貸款清查明細(xì)表”，申報損失的應(yīng)填制“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“委托貸款減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。 第二十七條 遞延資產(chǎn)的清查遞延資產(chǎn)主要包括開辦費、固定資產(chǎn)的大修理支出及改良支出等。主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費用及開辦費的轉(zhuǎn)銷。 按原制度規(guī)定檢查遞延資產(chǎn)入賬金額，攤銷期限，查明應(yīng)攤與實攤差額的原因，編制差額情況說明，取得相關(guān)資料，確認(rèn)資產(chǎn)損失。列入“按照原會計制度清查的損失”項目。 按照《企業(yè)會計制度》，處理開辦費尚未攤銷的余額。根據(jù)財會[2001]43號文件規(guī)定：實施《企業(yè)會計制度》，企業(yè)尚未攤銷的開辦費余額較大的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，若余額較小可將開辦費余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。列入“按照新會計制度預(yù)計的損失”項目。 固定資產(chǎn)的修理及改良支出，若此次財產(chǎn)清查中企業(yè)已聘請中介機構(gòu)對其中的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，其修理及改良支出價值已計入固定資產(chǎn)價值,此處賬面金額應(yīng)并入固定資產(chǎn)。若其中資產(chǎn)未經(jīng)評估,應(yīng)按照預(yù)計受益年限比照本條第1款的方法進(jìn)行清查、處理. 根據(jù)清查結(jié)果，編制“遞延資產(chǎn)清查明細(xì)表”。 第二十八條 無形資產(chǎn)的清查 主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費用及減值準(zhǔn)備的計提。（一） 企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料 資產(chǎn)使用權(quán)（所有權(quán)）證書； 購買合同、發(fā)票； 中介機構(gòu)的評估報告或相關(guān)部門的鑒定報告； 建造成本資料； 資產(chǎn)損失及處理證據(jù)； 財產(chǎn)清查各明細(xì)表。 （二）無形資產(chǎn)的清查 無形資產(chǎn)的清查內(nèi)容包括：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。對已入帳無形資產(chǎn)的清查（1）逐項清查、核實無形資產(chǎn)的入帳依據(jù)、金額。無形資產(chǎn)的入賬應(yīng)依據(jù)中介機構(gòu)的鑒定、評估報告、購買合同或?qū)嶋H發(fā)生的成本資料等。（2）應(yīng)核實本科目所含各項無形資產(chǎn)是否按規(guī)定進(jìn)行了攤銷，若存在差異應(yīng)查明原因，依據(jù)相關(guān)證據(jù)（如：按公司管理權(quán)限報經(jīng)公司決策機構(gòu)的批復(fù)文書等），列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。對未入帳無形資產(chǎn)的清查即以前直接進(jìn)費用或掛往來科目、符合無形資產(chǎn)核算條件而沒有作為無形資產(chǎn)入賬的，均應(yīng)補充入賬，并按照受益年限進(jìn)行攤銷，由此影響的損益列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。土地使用權(quán)的攤銷、核算提示（1）依據(jù)取得土地使用權(quán)證的相關(guān)資料，如合同、協(xié)議、土地使用權(quán)證等其中規(guī)定的使用年限平均攤銷取得費用；（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)營項目取得的土地使用權(quán)，不能作為無形資產(chǎn)，而應(yīng)計入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本中。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提將無形資產(chǎn)的賬面價值與可回收金額進(jìn)行比較，若可回收金額低于賬面金額，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，列入“按照新會計制度預(yù)計的損失”項目。無形資產(chǎn)可收回金額的確定無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者：a、無形資產(chǎn)銷售凈價，即銷售價格減去因出售所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費的余額。b、預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。應(yīng)取得確認(rèn)上述資產(chǎn)可回收金額的相關(guān)證明資料，如：公告、市場交易價、專業(yè)鑒定報告、咨詢、評估報告等。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)a、該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；b、該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升；c、其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。 根據(jù)清查結(jié)果編制“無形資產(chǎn)清查明細(xì)表”，申報損失的應(yīng)同時編制“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。 第二十九條 長期投資的清查 一、長期投資的清查包括：股票投資、債券投資、對其他單位的投資；其中對企業(yè)投資包括以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及帳外資產(chǎn)（含用國內(nèi)外聯(lián)營、合資、獨資企業(yè)分得的紅利）等各類資產(chǎn)向國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行的各種形式的投資。二、清查企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料長期投資明細(xì)表及盤點表；投資協(xié)議、合同、章程；被投資單位營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；投資原始單據(jù)或被投資單位驗資報告；清查時點被投資單位經(jīng)審計的會計報表，如果被投資單位資不抵債，應(yīng)提供三年經(jīng)審計的會計報表；如被投資單位存在破產(chǎn)、清算、被吊注銷營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等不能持續(xù)經(jīng)營的狀況，應(yīng)提供相關(guān)證明資料，如：工商、稅務(wù)證明、批復(fù)、媒體公告、法院裁定等；如被投資單位停產(chǎn)、停業(yè)，應(yīng)取得其上級主管部門有關(guān)該企業(yè)停產(chǎn)停業(yè)的批復(fù)或決議、近兩年經(jīng)審計的會計報表、納稅申報表及能證明該企業(yè)已無經(jīng)營收益的資料。財產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的投資市值；公司董事會或經(jīng)理辦公會、投資股東對投資決策、投資管理及投資損失處理的相關(guān)決議、資料等。三、對債券投資的清查盤點投資憑證，編制盤點表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對，預(yù)計減值損失。根據(jù)清查結(jié)果，編制“長期債券投資清查明細(xì)表”、申報損失的應(yīng)同時填列“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“長期投資減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。四、對股票投資的清查盤點投資憑證，編制盤點表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、持股數(shù)量、持股比例、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對，預(yù)計減值損失。根據(jù)清查結(jié)果，編制“長期股票投資清查明細(xì)表”、申報損失的應(yīng)同時填列“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“長期投資減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。五、在清查對外長期投資時，凡按股份或資本額對被投資企業(yè)擁有實際控制權(quán)的（含中遠(yuǎn)集團(tuán)內(nèi)部幾家企業(yè)共同投資而擁有實際控制權(quán)的），由我方按照本方案進(jìn)行清查，并合并其會計報表，同時將清查的結(jié)果通報合營對方；沒有實際控制權(quán)的，按企業(yè)目前投資核算的方法（或成本法）進(jìn)行清查。六、其他長期投資的清查重點是查明投資的日期、投資成本、持股比例、投資損益的核算及回收等。包括對所有投資項目的清查：全資、控股、重大影響、無重大影響的投資，依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計的會計報表，按權(quán)益法核算方法檢查投資于全資、控股、重大影響公司的投資損益，清查中對無合同、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的投資應(yīng)通過清查予以明確，以維護(hù)投資者的合法權(quán)益。具體清查內(nèi)容如下： （一）、清查投資額，核實實收資本：依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，并與被投資單位進(jìn)行核對，其中，對于全資及控股公司（持股比例達(dá)50%及以上或具有實際控股權(quán)的），按照現(xiàn)行的核算方法以投資單位“長期投資”帳面值與被投資單位的所有者權(quán)益進(jìn)行核對，如存在差異應(yīng)查明原因：屬于股權(quán)投資差額的應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理；如屬于核算差錯的，應(yīng)按照會計差錯更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。對參股企業(yè)的投資應(yīng)核實雙方入帳的比例，按規(guī)定的核算方法檢查帳面價值，如存在差異應(yīng)查明原因，并按正確的金額進(jìn)行更正，以確保中遠(yuǎn)集團(tuán)的合法權(quán)益。更正應(yīng)按照會計差錯更正的方法進(jìn)行，由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。對本應(yīng)屬于投資，但一直掛在往來帳上未作投資入帳的，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達(dá)到20%及以上的應(yīng)補作權(quán)益法核算，影響損益金額的應(yīng)按照會計差錯更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。 （二）長期投資的損益確認(rèn)及資產(chǎn)減值的計提 資產(chǎn)減值的計提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn) （1）有市價的長期投資按照“賬面價值與市價熟低”原則計價（包括股票、債券投資的判斷）： a、市價持續(xù)２年低于賬面價值，取得兩年市場價； b、該項投資暫停交易１年或１年以上，取得暫停交易記錄或公告； C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，取得被投資單位經(jīng)審計的會計報表； D、被投資單位持續(xù)２年發(fā)生虧損；取得被投資單位兩年經(jīng)審計的會計報表； E、被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象，取得相關(guān)公告、清理整頓報告、法院裁定等。 （2）無市價的長期投資： a、影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； b、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； c、被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已經(jīng)失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理整頓、清算；d、有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位的上述情況分別取得其經(jīng)審計的會計報表、相關(guān)公告、清理整頓報告、法院裁定等。 減值準(zhǔn)備的計提 （1）有市價的長期投資市價在兩年內(nèi)均低于賬面價值的，減值準(zhǔn)備的計提按照賬面價值與財產(chǎn)清查基準(zhǔn)日市價的差額計提減值準(zhǔn)備，市價可以以當(dāng)日公布的收盤價為準(zhǔn)；停止交易1年或1年以上的，按照停牌時公布的報表的每股凈資產(chǎn)為市價，若低于賬面價值可以按差額計提減值準(zhǔn)備。 （2）采用權(quán)益法核算的被投資項目已通過核算確認(rèn)了投資損益，如果不是上市交易的股票，即屬于不存在市價的投資，一般不會存在減值準(zhǔn)備。 （3）以上形成的財產(chǎn)損失列入“按照新會計制度預(yù)計的損失”項目。 采用成本法核算的長期投資投資損失的確認(rèn)（1）采用成本法核算的投資，在此次財產(chǎn)清查中對于被投資單位已連續(xù)三年資不抵債、財務(wù)狀況逐步惡化的，企業(yè)應(yīng)獲取被投資企業(yè)三年經(jīng)審計的資不抵債的會計報表； （2）對于被投資單位破產(chǎn)、清算、死亡以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍不能收回的投資，在取得法院或公安局、派出所出具的被投資單位破產(chǎn)、死亡的法律文書等情況下確認(rèn)資產(chǎn)損失； （3）對于被投資單位被吊銷、注銷、被關(guān)閉等，應(yīng)從工商行政管理局及稅務(wù)機關(guān)取得被投資企業(yè)被吊銷、注銷營業(yè)執(zhí)照的證照，公告、法院裁定等； （4）被投資單位停產(chǎn)、停業(yè)，應(yīng)取得其上級主管部門有關(guān)該企業(yè)停產(chǎn)停業(yè)的批復(fù)或決議、近兩年經(jīng)審計的會計報表、納稅申報表及能證明該企業(yè)已無經(jīng)營收益的資料。在取得上述資料后將長期投資核減為0； （5）如被投資企業(yè)只是暫時虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價值，不能申報清查損失； （6）采用成本法核算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經(jīng)營盈余而以其擁有的份額確認(rèn)收益，增加投資。 （7）以上形成的財產(chǎn)損失列入“按照原會計制度清查的損失”項目。 根據(jù)清查結(jié)果，編制“長期投資清查明細(xì)表”，“長期投資匯總表”，申報損失的應(yīng)同時填制“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“長期投資減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。 第三十條 固定資產(chǎn)的清查一、 企業(yè)清查應(yīng)準(zhǔn)備的資料 資產(chǎn)所有權(quán)證書及投入運營批復(fù)； 資產(chǎn)評估報告、專業(yè)技術(shù)鑒定報告； 資產(chǎn)盤點表及明細(xì)清單； 資產(chǎn)竣工驗收報告，暫估入帳依據(jù)，大宗、高價值資產(chǎn)的購置發(fā)票及相關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)文件和合同；資產(chǎn)保險資料；租入資產(chǎn)（含經(jīng)營租賃和融資租賃）的租賃協(xié)議、合同； 資產(chǎn)損失證明資料及公司董事會或經(jīng)理辦公會、投資股東就資產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)文件、決議等。二、 固定資產(chǎn)的清查內(nèi)容企業(yè)應(yīng)對船舶、房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備和工具器具等在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)（包括帳內(nèi)和帳外資產(chǎn)）進(jìn)行全面清查、盤點，編制資產(chǎn)盤點表。查清固定資產(chǎn)原值、凈值、