【文章內(nèi)容簡介】 本期末市價低于成本的金額－已計提的跌價準備價準備，按其差額轉回已計提的跌價準備；如果期末短期投資市價高于成本，應將已計提的跌價準備全部轉回。本期應轉回的跌價準備＝已計提的跌價準備－本期市價低于成本的金額；本期應轉回的跌價準備＝已計提的跌價準備，在具體計算時應按期末(或距期末最近的一個交易日)證券市場上的收盤價格作為市價。證券投資數(shù)量可取自期末證券經(jīng)紀機構的證券及資金流水、股票流水等對賬單資料。某項短期投資總市價＝期末掛牌市價證券投資數(shù)量13，搜集、整理短期投資項目的市價資料，如證券交易所的期末證券市價資料等。分析報告，由部門負責人簽字并確認。其中，分析報告應包括以下內(nèi)容：各項短期投資的基本情況、期末市價以及相關說明等。，編制“短期投資跌價準備明細表”，確定需要計提或沖回跌價準備的投資項目及跌價準備的金額，并由財務部門負責人簽字確認?！岸唐谕顿Y跌價準備明細表”和相關分析報告，形成審批文件，提交分管短期投資的總經(jīng)理或副總經(jīng)理審批。，財務部門進行相關會計處理，并將審批文件、“短期投資跌價準備審批表”、相關分析報告及其證明資料作為憑證的附件。 短期投資的劃轉與處置，準備長期持有時，應按成本與市價孰低將短期投資劃轉為長期投資。短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資的初始投資成本，該初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價準備，不足沖減的直接計入當期損益。未被沖減完畢的短期投資跌價準備余額同時應結轉入損益。，按其賬面價值與實際取得的價款的差額，確認為當期投資收益。，同時結轉已計提的該項投資的跌價準備。，按處置比例相應結轉已提的該項投資的跌價準備。14第3 章應收及預付款項 應收及預付款項的定義應收及預付款項，是指公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括：應收款項（包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款）和預付賬款等。 應收及預付款項的核算原則，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。，按以下規(guī)定處理：清償?shù)?，公司實際收到的金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出。，應按應收債權的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。（不包括應收票據(jù)，下同）計提壞賬準備。壞賬準備應單獨核算，在資產(chǎn)負債表中應收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。，及時報銷已發(fā)生的費用或收回未使用的備用金。使用備用金的單位，應建立相應備查簿，詳細記錄備用金的使用情況并加強財務管理。15 公司與銀行等金融機構之間進行以應收債權融資等業(yè)務的會計處理公司將其應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照“實質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。否則，應作為以應收債權為質(zhì)押取得的借款進行會計處理。公司如將其應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應收債權有關的風險和報酬并未轉移，仍由持有應收債權的公司向客戶收款，并由公司自行承擔應收債權可能產(chǎn)生的風險，同時公司應定期支付自銀行等金融機構借入款項的本息。公司發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息應于發(fā)生當期確認為費用。由于上述與用于質(zhì)押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，公司應根據(jù)債務單位的情況，按照本辦法的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓，應沖減退回當期的收入，但資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應作為調(diào)整事項，進行相關的賬務處理，并調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權益等項目的數(shù)字。公司應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債權的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。公司將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據(jù)公司、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等16金融機構不能夠向出售應收債權的公司進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，公司應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，將實際收到的款項計入“銀行存款”等科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，差額計入營業(yè)外收支科目。公司在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的公司追償，或按照協(xié)議約定，公司有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的公司負擔。在這種情況下，應按本辦法中關于對以應收債權為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。公司以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，如公司與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的公司負有向銀行等金融機構還款的責任，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產(chǎn)生的風險仍由申請貼現(xiàn)的公司承擔，屬于以應收債權為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的公司應按照以應收債權為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。公司以應收債權取得質(zhì)押借款時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。由于上述與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的風險和報酬并沒有實質(zhì)性轉移，不應沖減用于貼現(xiàn)的應收債權的賬面價值。申請貼現(xiàn)的公司應根據(jù)債務單位的情況，按照本辦法的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按本部分相關規(guī)定處理。如果公司與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的公司不負有任何償還責任時，應視同應收債權的出售。17公司以商業(yè)承兌票據(jù)向銀行等金融機構貼現(xiàn)及背書轉讓，應比照上述規(guī)定處理。 壞賬準備公司應在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。：（1）應收賬款中“應收網(wǎng)間結算款、應收出租電路租費、應收800業(yè)務款、應收電信卡省際話費結算款、應收集團客戶款”明細項目。（2）其他應收款中“應收職工款項、內(nèi)部單位往來、中國移動、中國聯(lián)通、中國網(wǎng)通、中國郵政、實業(yè)公司往來、其他關聯(lián)方往來”明細項目。（3）賬齡在3個月（含3個月）以下的用戶欠費。如有確鑿證據(jù)表明以上應收款項確已不能收回或收回的可能性不大時（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），則采用個別認定法，按預計不可收回金額計提壞賬準備。對其他運營商的應收款項中，超過1年的對賬差異，應合理估計損失，采用個別認定法計提壞賬準備。，則根據(jù)以下債權性質(zhì)的類別，采用不同的方式對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備：（1）用戶欠費期末對于用戶欠費賬齡在3個月以上的用戶欠費總額全額計提壞賬準備,而賬齡在3個月（含3個月）以下的用戶欠費不計提壞賬準備。用戶欠費的賬齡按如下方法確定：計費系統(tǒng)數(shù)據(jù)下帶時間起30日內(nèi)尚未收回的電信費用為正常繳費期欠費；計費系統(tǒng)下帶時間起120日后仍未收回的電信費用為賬齡3個月以上的用戶欠費。18（2）其他應收款項對于有確鑿證據(jù)表明已不能夠收回或收回的可能性不大，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，應全額計提壞賬準備。而對于其他的應收款項，采取個別認定法計提壞賬準備。賬齡在3年以上的應收款項，報稅務部門批準后，在全額計提壞賬準備的同時核銷應收款項。能性不大外，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；（4）其他逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并采用個別認定法，按預計無法收回的金額計提壞賬準備。，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并采用個別認定法，按預計無法收回的金額計提壞賬準備。，應根據(jù)以下債權性質(zhì)的不同采用不同的審批流程。（1）對用戶欠費計提壞賬準備的流程①在期末計提用戶欠費壞賬準備前，先由市場（計費賬務）部門根據(jù)期末用戶欠費情況編制用戶欠費壞賬準備審批表，市場（計費賬務）部門負責人簽字確認后，交由財務部門進行核對并由財務部門負責人簽字確認。②財務部門根據(jù)經(jīng)確認的用戶欠費賬齡分析表，對賬齡在3個月以上的用戶欠費余額全額計提壞賬準備。19（2）以個別認定法對其他應收款項計提壞賬準備的流程①期末，財務部門提供應收款項余額表，按債權性質(zhì)的不同，由相關職能部門指派專人負責各應收款項的對賬、確認及催賬工作，分析、提供各應收款項的可回收情況，并于期末與財務部門核實各應收款項的余額。財務部門根據(jù)相關職能部門提供的應收款項的可回收情況，編制其他應收款項壞賬準備審批表。該表應由財務部門及相關職能部門的部門負責人簽字確認。②相關職能部門應充分考慮應收款項的可收回性，說明應收款項確實無法收回的金額及原因，財務部門應協(xié)助相關職能部門確定應收款項的可收回性。對于單項應收款項計提壞賬準備50萬元以上的，應由相關職能部門編制詳細的分析報告。其中對除用戶欠費計提的壞賬準備外，單項計提壞賬準備1000萬元以上或該項壞賬準備高于擬計提壞賬準備總額（含用戶欠費計提的壞賬準備）10%的，該項壞賬準備經(jīng)省公司審核后，須上報集團公司（或股份公司，下同），由集團公司財務部門會同相關職能部門審批。、相關批復或會議紀要進行會計處理。 壞賬的核銷用戶欠費超過1年以上的，經(jīng)主管稅務機關批準，可確認為壞賬損失。（1）債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的，己取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明或者政府部門責令關閉的文件等有關資料，在扣除債務人以清算財產(chǎn)清償?shù)牟糠趾笕圆荒苁栈氐膽湛铐?；自宣告清算開始之日起，3年內(nèi)尚未清算完畢，也未收回的應收款項。（2）債務人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不20足清償且沒有繼承人的應收款項，應取得相關法律文件，其中：屬于自然死亡的，應取得債務人有效死亡證明；債務人被依法宣告死亡的，應取得法院的死亡宣告；債務人失蹤的，應取得法院的失蹤宣告。此外，還需取得法院關于債務人財產(chǎn)或遺產(chǎn)分配的裁定書或其他文件。（3）涉及訴訟的應收款項，如已生效的人民法院判決書（或裁定書）判定（或裁定）敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行且無望恢復執(zhí)行的。（4）債務人遭受重大自然災害或意外事故等導致停產(chǎn)，損失巨大，在3年內(nèi)以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽湛铐?，并有具備相應資質(zhì)會計師事務所出具相關審計意見的。（5）逾期3年的應收款項，債務人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收回，且在3年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來的，在取得境外中介機構出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使（領）館商務機構出具的債務人逃亡、破產(chǎn)證明后的。（6）逾期3年的應收款項，如無法取得證明損失的外部證據(jù)，在相關業(yè)務部門提出核銷申請、法律部門出具相關意見并履行內(nèi)部審批程序后確認為壞賬。確認的壞賬于核準前先采用備抵法核算，按以下程序獲得核準后對相應的應收款項（包括應收賬款和其它應收款）進行核銷。壞賬損失?！百~銷案存”管理。已核銷的應收款項損失，在取得主管稅務機關批準后，方可在稅前扣除。，應在財務會計報告中予以披露。第4 章存貨 存貨的定義和分類，指公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的商品，或者將在提供勞務過程中耗用的材料、物料等。21，才能加以確認：（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入公司；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。：(1)買價；(2)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)；(3)運輸途中的合理損耗；(4)入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值)；(5)購入存貨負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。以上第(1)項應直接計入各種存貨的實際成本，第(2)、(3)、(4)、(5)項，凡能分清的，可以直接計入各種存貨的實際成本；不能分清的，應按存貨的重量或買價等比例，分攤計入各種存貨的實際成本。，除應確定在性質(zhì)上是否屬于存貨外，還應以公司對存貨是否擁有所有權為判斷標準，凡所有權已屬于公司，不論公司是否已收到或