【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 成本資料比較健全和穩(wěn)定。下面結(jié)合成本預(yù)測(cè)的步驟介紹可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)?！　　　〕杀灸繕?biāo)是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所應(yīng)達(dá)到的成本水平，也是企業(yè)未來(lái)期間成本管理所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。選擇可比產(chǎn)品的初步成本目標(biāo)主要有兩種方法。　　　?。?）根據(jù)企業(yè)預(yù)測(cè)期的目標(biāo)利潤(rùn)來(lái)測(cè)算成本目標(biāo)　　目標(biāo)成本（成本目標(biāo)）＝按市場(chǎng)可接受價(jià)格計(jì)算的銷售收入－企業(yè)測(cè)算的目標(biāo)利潤(rùn)－應(yīng)納稅金　　按上述公式測(cè)算的目標(biāo)成本僅僅是個(gè)初步要求。因此，還要進(jìn)一步進(jìn)行成本初步測(cè)算并選擇最優(yōu)方案，根據(jù)成本可能降低的程度最后確定預(yù)測(cè)期目標(biāo)成本。　　　　成本初步預(yù)測(cè)是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件下，不采取任何新的降低成本措施確定預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品能否達(dá)到初選目標(biāo)成本要求的一種預(yù)測(cè)?！　〕醪筋A(yù)測(cè)是根據(jù)歷史資料來(lái)推算的，一般有兩種方法：　?。?）按上年預(yù)計(jì)平均單位成本測(cè)算預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品成本：　　　?。?）根據(jù)前3年可比產(chǎn)品成本資料測(cè)算預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品成本：　　具體方法有簡(jiǎn)單平均法、加權(quán)平均法?！　≡诓捎眠@兩種方法時(shí)，采用的程序依次是：　?、賹?duì)過(guò)去3年的成本資料進(jìn)行必要的調(diào)整，剔除成本中的那些偶然費(fèi)用，特別是數(shù)額較大的，如自然災(zāi)害和意外事故造成的停工損失等；　　②對(duì)涉及產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝改變耗用的價(jià)格有重大變化的情況也要進(jìn)行調(diào)整；　?、鄹鶕?jù)實(shí)際資料，將前3年可比產(chǎn)品成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分，對(duì)于混合成本也要采用一定的方法分解為變動(dòng)成本和固定成本，以便進(jìn)行預(yù)測(cè)?！　∠旅鎸?duì)簡(jiǎn)單平均法和加權(quán)平均法分別介紹：　　（1）簡(jiǎn)單平均法　　簡(jiǎn)單平均法適用于前3年銷售和成本基本穩(wěn)定的產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)。　　預(yù)測(cè)公式如下：　　　?。?）加權(quán)平均法　　　　主要可以從以下三個(gè)方面著手： 　　（1）改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，開(kāi)展價(jià)值分析，努力節(jié)約原材料、燃料和人力等消耗　?。?）改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，合理組織生產(chǎn)　?。?）嚴(yán)格控制費(fèi)用開(kāi)支，努力降低管理費(fèi)用　　※對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)分析，可采用功能成本分析的方法?！　」δ艹杀痉治鲆步袃r(jià)值分析，其目的是以最低的總成本可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，提高產(chǎn)品效益?！　‘a(chǎn)品功能與成本預(yù)測(cè)分析的基本原理，可以用下面的公式進(jìn)行說(shuō)明：　　功能與成本的比值＝產(chǎn)品功能/產(chǎn)品成本　　這個(gè)比值，表明每1元成本開(kāi)支所獲得的產(chǎn)品功能的大小，比值與產(chǎn)品成本成反比，與產(chǎn)品功能成正比。功能大，成本低，功能與成本的比值就高，反之，功能低，成本高，功能與成本的比值就低。它不是單純強(qiáng)調(diào)功能，也不是盲目追求降低成本，而是辯證地處理兩者的關(guān)系，力圖實(shí)現(xiàn)它們之間的合理結(jié)合，以提高產(chǎn)品功能與成本的比值，實(shí)現(xiàn)價(jià)廉物美的要求，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?！　　　∑髽I(yè)的成本降低措施和方案確定后，應(yīng)進(jìn)一步測(cè)算各項(xiàng)措施對(duì)產(chǎn)品成本的影響程度，據(jù)以修訂初選目標(biāo)成本，正確確定企業(yè)預(yù)測(cè)期的成本目標(biāo)。　　影響成本的重點(diǎn)因素一般有原材料的消耗水平、勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、設(shè)備的利用、管理費(fèi)用和廢品損失的多少，所以，一般可以從節(jié)約原材料的消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理利用設(shè)備、節(jié)約管理費(fèi)用、減少?gòu)U品損失等方面進(jìn)行測(cè)算?！　。?）測(cè)算材料費(fèi)用對(duì)成本的影響　　原材料費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要項(xiàng)目之一，在產(chǎn)品成本中一般占有較大的比重。在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，合理、節(jié)約地使用原材料，降低原材料費(fèi)用，是不斷降低產(chǎn)品成本的主要途徑?！　∮绊懺牧腺M(fèi)用變動(dòng)的因素包括材料消耗定額和材料價(jià)格?！　〔牧舷亩~降低，會(huì)使產(chǎn)品單位成本中的材料費(fèi)用相應(yīng)地降低，兩者的降低幅度是一致的。例如，材料消耗定額降低5%，材料費(fèi)用也會(huì)相應(yīng)降低5%。但是，由于材料費(fèi)用并不代表全部的產(chǎn)品成本，所以，材料費(fèi)用的降低率并不等同于產(chǎn)品成本的降低率?！　〔牧舷亩~降低形成的節(jié)約，可以按下列公式計(jì)算：　　材料消耗定額降低影響的成本降低率＝材料費(fèi)用占成本的百分率材料消耗定額降低的百分率　　如果價(jià)格在材料消耗定額變動(dòng)的同時(shí)也發(fā)生了變動(dòng)，則材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)成本的影響，可以按下列公式計(jì)算：　　材料價(jià)格變動(dòng)影響的成本降低率＝材料費(fèi)用占成本的百分率（1－材料消耗定額降低百分率）材料價(jià)格降低的百分率　　以上兩個(gè)公式可以合并計(jì)算如下：　　材料消耗定額和價(jià)格同時(shí)降低影響的成本降低率＝材料費(fèi)用占成本的百分率[1－（1－材料消耗定額降低的百分率）（1－材料價(jià)格降低的百分率）]　　在某些工業(yè)企業(yè)里，提高原材料利用率是節(jié)約材料費(fèi)用的重要途徑。在產(chǎn)品質(zhì)量不變的情況下，原材料利用率的提高就會(huì)相應(yīng)節(jié)約原材料的消耗。所以，也可以單獨(dú)測(cè)算提高原材料利用率對(duì)產(chǎn)品成本的影響程度。其計(jì)算公式如下：　　　　以上公式同樣適用于燃料和動(dòng)力費(fèi)的測(cè)算。　　材料利用率通?？梢杂脙煞N方法來(lái)表示： 　　◆用產(chǎn)品中所含材料的凈重量占其耗用量的比例來(lái)表示，計(jì)算公式如下： 　　材料利用率＝（單位產(chǎn)品中所包含的材料凈重量/單位產(chǎn)品耗用材料重量）100% 　　上列材料利用率的數(shù)值越大，表明材料的有效利用程度越高。如果能達(dá)到100%，就表示投入生產(chǎn)的材料全部得到了有效的利用。 　　◆用一定的材料消耗量所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量來(lái)表示，計(jì)算公式如下： 　　材料利用率＝合格產(chǎn)品中包含的材料數(shù)量/生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料總消耗量 　　上列材料利用率的數(shù)值越大，表明一定數(shù)量的材料能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品越多。 　　（2）測(cè)算工資費(fèi)用對(duì)成本的影響?！　》譃橐韵滤姆N情況：　　①測(cè)算在生產(chǎn)工人人數(shù)和工資不變的情況下，由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高而形成的節(jié)約：　　勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，說(shuō)明單位時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)量增加，在其他因素不變的條件下，單位產(chǎn)品所分擔(dān)的工資費(fèi)用減少。因此，在只有這一個(gè)因素變動(dòng)時(shí)，勞動(dòng)生產(chǎn)率對(duì)成本的影響可以按下列公式計(jì)算：　　　?、跍y(cè)算由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過(guò)平均工資增長(zhǎng)率而形成的節(jié)約：　　勞動(dòng)生產(chǎn)率的變動(dòng)，同單位產(chǎn)品中工資費(fèi)用的變動(dòng)呈反比例的關(guān)系；而平均工資的增長(zhǎng)，同單位產(chǎn)品中工資費(fèi)用的增長(zhǎng)呈正比例關(guān)系。所以，當(dāng)勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)速度超過(guò)平均工資的增長(zhǎng)速度時(shí)，就能節(jié)約產(chǎn)品成本中的工資費(fèi)用。其計(jì)算公式為：　　　?、蹨y(cè)算生產(chǎn)增長(zhǎng)超過(guò)制造費(fèi)用增加而形成的節(jié)約：　　在企業(yè)的制造費(fèi)用中，有一部分費(fèi)用屬于固定費(fèi)用，如管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)用等，這些費(fèi)用一般不隨產(chǎn)量的增加而變動(dòng)；另一部分費(fèi)用屬于變動(dòng)費(fèi)用，如消耗性材料、計(jì)件工資、運(yùn)輸費(fèi)等，這些費(fèi)用則隨產(chǎn)量增長(zhǎng)而有所增加，但只要采取適當(dāng)?shù)墓?jié)約措施，其增長(zhǎng)速度一般會(huì)小于生產(chǎn)增長(zhǎng)速度。所以，企業(yè)生產(chǎn)的增長(zhǎng)會(huì)使單位產(chǎn)品中應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用減少，從而使產(chǎn)品單位成本降低。其計(jì)算公式為：　　　?、軠y(cè)算廢品率降低而形成的節(jié)約：　　生產(chǎn)中發(fā)生廢品，意味著人力、物力和財(cái)力的浪費(fèi)，合格產(chǎn)品的成本也會(huì)隨之提高。而降低廢品率可以減少?gòu)U品損失，從而降低產(chǎn)品成本。其計(jì)算公式為：　　廢品損失減少影響的成本降低率＝廢品損失占成本的百分率廢品損失減少的百分率　　某因素變動(dòng)影響成本的降低額＝該因素影響的成本降低率按上年預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）平均單位成本計(jì)算的預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品總成本　　預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品成本總降低額＝∑各因素變動(dòng)影響成本的降低額　?。剑ā聘饕蛩赜绊懙某杀窘档吐剩┌瓷夏觐A(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）平均單位成本計(jì)算的預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品總成本　　【案例9】%，國(guó)家下達(dá)的降低任務(wù)為6%。經(jīng)過(guò)充分論證，確定預(yù)測(cè)期影響成本的主要因素及變化率如表11所示：　　表11 可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長(zhǎng)25%原材料消耗定額降低8%原材料價(jià)格平均上漲6%勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%生產(chǎn)工人工資增加5%制造費(fèi)用增加5%廢品損失減少8%　　該企業(yè)按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品總成本為827600元，可比產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的比重如表12所示：　　表12 原材料65%生產(chǎn)工人工資18%制造費(fèi)用12%廢品損失5%合計(jì)100%　　要求，根據(jù)上述資料分項(xiàng)計(jì)算可比產(chǎn)品成本降低率和降低額，并說(shuō)明是否可以把初步預(yù)測(cè)的目標(biāo)成本降低率作為正式的目標(biāo)來(lái)編制成本計(jì)劃?！　　痉治觥竣儆捎谠牧舷亩~下降及平均價(jià)格上升綜合作用形成的節(jié)約：　　成本降低率＝65%［1－（1－8%）（1＋6%）］＝%　　成本降低額＝827600%＝（元）　?、谟捎趧趧?dòng)生產(chǎn)率提高超過(guò)平均工資增長(zhǎng)而形成的節(jié)約：　　成本降低率＝18%[1－（1＋5%）/（1＋20%）]＝%　　成本降低額＝827600%＝18621（元）　　③由于生產(chǎn)增長(zhǎng)超過(guò)制造費(fèi)用增加而形成的節(jié)約：　　成本降低率＝12%[1－（1＋5%）/（1＋25%）]＝%　　成本降低額＝827600%＝（元）　?、苡捎趶U品損失減少而形成的節(jié)約：　　成本降低率＝5%8%＝%　　成本降低額＝827600%＝（元）　　綜合以上計(jì)算結(jié)果，%（%＋%＋%＋%），（＋18621＋＋），接近初步預(yù)測(cè)的目標(biāo)成本降低率（%），并可以實(shí)現(xiàn)上級(jí)下達(dá)的可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)（6%）。因此，%的可比產(chǎn)品成本總降低率作為正式的目標(biāo)，并據(jù)以編制成本計(jì)劃。三、不可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)　　不可比產(chǎn)品是指企業(yè)在以前年度沒(méi)有正式生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品，因?yàn)閺膩?lái)沒(méi)有生產(chǎn)過(guò)，所以沒(méi)有實(shí)際可以比較的產(chǎn)品。　　由于不可比產(chǎn)品成本水平無(wú)法與過(guò)去進(jìn)行比較，所以就不能像可比產(chǎn)品那樣通過(guò)采用下達(dá)成本降低指標(biāo)的方法控制成本支出。但在新技術(shù)高速發(fā)展、產(chǎn)品更新?lián)Q代加快的情況下，不可比產(chǎn)品的比重在不斷上升，因此，為了全面控制企業(yè)費(fèi)用支出，加強(qiáng)成本管理，除了對(duì)可比產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，還應(yīng)對(duì)不可比產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測(cè)?！　〔豢杀犬a(chǎn)品的成本預(yù)測(cè)主要采用以下三種方法?！　。菏侵冈诔浞滞诰蛏a(chǎn)潛力的基礎(chǔ)上，根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)條件和工藝方法，對(duì)影響人力、物力消耗的各項(xiàng)因素進(jìn)行技術(shù)測(cè)試和分析計(jì)算，從而確定產(chǎn)品成本的一種方法。該方法雖然比較科學(xué)，但工作量較大，只能適用于品種少、技術(shù)資料比較齊全的產(chǎn)品?！　。菏侵赴垂I(yè)總產(chǎn)值的一定比例確定產(chǎn)品成本的一種方法。產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程，在這一過(guò)程中，產(chǎn)品成本體現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程中的資金耗費(fèi)，而產(chǎn)值則以貨幣形式反映生產(chǎn)過(guò)程中的成果。產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)值之間客觀上存在一定的比例關(guān)系，比例越大說(shuō)明消耗越大，成本越高；比例越小說(shuō)明消耗越小，成本越低。這樣，企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，就可以參照同類企業(yè)相似產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)值成本率加以分析確定。不可比產(chǎn)品預(yù)測(cè)單位成本計(jì)算公式如下：　　　　該方法雖然不太準(zhǔn)確，但工作量小，簡(jiǎn)便易行。　　【案例10】某公司準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一種新產(chǎn)品A，預(yù)計(jì)年度產(chǎn)量為10000件，總產(chǎn)值為50萬(wàn)元，同類企業(yè)相似產(chǎn)品的產(chǎn)值成本率為60%，請(qǐng)預(yù)測(cè)A產(chǎn)品的單位成本?！　　痉治觥坑捎贏產(chǎn)品是新開(kāi)發(fā)的，所以對(duì)于該公司來(lái)說(shuō)A是不可比產(chǎn)品。　　不可比產(chǎn)品單位成本＝（總產(chǎn)值預(yù)計(jì)產(chǎn)值成本率）/預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量＝50000060%/10000＝30（元）　?。菏侵父鶕?jù)產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成來(lái)制定產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種方法。產(chǎn)品價(jià)格包括產(chǎn)品成本、銷售稅金和利潤(rùn)三個(gè)部分。在企業(yè)實(shí)行目標(biāo)管理的過(guò)程中，先確定單位產(chǎn)品價(jià)格和單位目標(biāo)利潤(rùn)，然后按下列公式計(jì)算單位產(chǎn)品的目標(biāo)成本：　　單位產(chǎn)品目標(biāo)成本＝預(yù)測(cè)單位售價(jià)－單位產(chǎn)品銷售稅金－單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)　　或：　　　　【案例11】某公司準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一種新產(chǎn)品B，公司預(yù)測(cè)出的單位售價(jià)為100元，適用的消費(fèi)稅率為5%（假設(shè)不考慮其他銷售稅金），公司制定的目標(biāo)利潤(rùn)總額為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)下一年度產(chǎn)量為10000件，請(qǐng)預(yù)測(cè)B產(chǎn)品的單位成本。　　【分析】由于B產(chǎn)品是新開(kāi)發(fā)的，所以對(duì)于該公司來(lái)說(shuō)B是不可比產(chǎn)品?！　〔豢杀犬a(chǎn)品單位成本＝預(yù)測(cè)單位售價(jià)（1－稅率）－目標(biāo)利潤(rùn)總額/預(yù)測(cè)產(chǎn)量＝100（1－5%）－100000/10000＝85（元）第五節(jié)　利潤(rùn)預(yù)測(cè)　　一、利潤(rùn)預(yù)測(cè)的概念　　利潤(rùn)預(yù)測(cè)是指企業(yè)在銷售預(yù)測(cè)和成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上通過(guò)對(duì)銷售量、產(chǎn)品成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及其他對(duì)利潤(rùn)發(fā)生影響的因素進(jìn)行綜合分析與研究，進(jìn)而對(duì)企業(yè)在未來(lái)某一時(shí)期內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行科學(xué)預(yù)計(jì)和測(cè)算。　　利潤(rùn)總額的計(jì)算公式如下：　　利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋（營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出）　?。綘I(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋營(yíng)業(yè)外收支凈額　　根據(jù)這個(gè)計(jì)算式，預(yù)測(cè)時(shí)可先分別預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額，然后將各部分的預(yù)測(cè)結(jié)果相加，得出利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)額?！　《⒗麧?rùn)預(yù)測(cè)的方法　　直接預(yù)測(cè)法　　因素分析法　?。ㄒ唬┲苯宇A(yù)測(cè)法　　直接預(yù)測(cè)法是指根據(jù)本期的有關(guān)數(shù)據(jù)，