【文章內(nèi)容簡介】 成本資料比較健全和穩(wěn)定。下面結合成本預測的步驟介紹可比產(chǎn)品成本預測?！　　　〕杀灸繕耸侵钙髽I(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標所應達到的成本水平，也是企業(yè)未來期間成本管理所應達到的目標。選擇可比產(chǎn)品的初步成本目標主要有兩種方法?！　　　。?）根據(jù)企業(yè)預測期的目標利潤來測算成本目標　　目標成本（成本目標）＝按市場可接受價格計算的銷售收入－企業(yè)測算的目標利潤－應納稅金　　按上述公式測算的目標成本僅僅是個初步要求。因此，還要進一步進行成本初步測算并選擇最優(yōu)方案，根據(jù)成本可能降低的程度最后確定預測期目標成本?！　　　〕杀境醪筋A測是指在當前生產(chǎn)條件下，不采取任何新的降低成本措施確定預測期可比產(chǎn)品能否達到初選目標成本要求的一種預測。　　初步預測是根據(jù)歷史資料來推算的，一般有兩種方法：　?。?）按上年預計平均單位成本測算預測期可比產(chǎn)品成本：　　　?。?）根據(jù)前3年可比產(chǎn)品成本資料測算預測期可比產(chǎn)品成本：　　具體方法有簡單平均法、加權平均法?！　≡诓捎眠@兩種方法時，采用的程序依次是：　?、賹^去3年的成本資料進行必要的調(diào)整，剔除成本中的那些偶然費用，特別是數(shù)額較大的，如自然災害和意外事故造成的停工損失等；　?、趯ι婕爱a(chǎn)品設計、工藝改變耗用的價格有重大變化的情況也要進行調(diào)整；　　③根據(jù)實際資料，將前3年可比產(chǎn)品成本劃分為變動成本和固定成本兩部分，對于混合成本也要采用一定的方法分解為變動成本和固定成本，以便進行預測?！　∠旅鎸唵纹骄ê图訖嗥骄ǚ謩e介紹：　?。?）簡單平均法　　簡單平均法適用于前3年銷售和成本基本穩(wěn)定的產(chǎn)品成本預測?！　☆A測公式如下：　　　　（2）加權平均法　　　　主要可以從以下三個方面著手： 　?。?）改進產(chǎn)品設計，開展價值分析，努力節(jié)約原材料、燃料和人力等消耗　?。?）改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，合理組織生產(chǎn)　　（3）嚴格控制費用開支，努力降低管理費用　　※對產(chǎn)品結構設計分析，可采用功能成本分析的方法?！　」δ艹杀痉治鲆步袃r值分析，其目的是以最低的總成本可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，提高產(chǎn)品效益。　　產(chǎn)品功能與成本預測分析的基本原理，可以用下面的公式進行說明：　　功能與成本的比值＝產(chǎn)品功能/產(chǎn)品成本　　這個比值，表明每1元成本開支所獲得的產(chǎn)品功能的大小，比值與產(chǎn)品成本成反比，與產(chǎn)品功能成正比。功能大，成本低，功能與成本的比值就高，反之，功能低，成本高，功能與成本的比值就低。它不是單純強調(diào)功能，也不是盲目追求降低成本，而是辯證地處理兩者的關系，力圖實現(xiàn)它們之間的合理結合，以提高產(chǎn)品功能與成本的比值，實現(xiàn)價廉物美的要求，提高企業(yè)經(jīng)濟效益?！　　　∑髽I(yè)的成本降低措施和方案確定后，應進一步測算各項措施對產(chǎn)品成本的影響程度，據(jù)以修訂初選目標成本，正確確定企業(yè)預測期的成本目標?！　∮绊懗杀镜闹攸c因素一般有原材料的消耗水平、勞動生產(chǎn)率的高低、設備的利用、管理費用和廢品損失的多少，所以，一般可以從節(jié)約原材料的消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理利用設備、節(jié)約管理費用、減少廢品損失等方面進行測算。　?。?）測算材料費用對成本的影響　　原材料費用是構成產(chǎn)品成本的主要項目之一，在產(chǎn)品成本中一般占有較大的比重。在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，合理、節(jié)約地使用原材料，降低原材料費用，是不斷降低產(chǎn)品成本的主要途徑?！　∮绊懺牧腺M用變動的因素包括材料消耗定額和材料價格?！　〔牧舷亩~降低，會使產(chǎn)品單位成本中的材料費用相應地降低，兩者的降低幅度是一致的。例如，材料消耗定額降低5%，材料費用也會相應降低5%。但是，由于材料費用并不代表全部的產(chǎn)品成本，所以，材料費用的降低率并不等同于產(chǎn)品成本的降低率?！　〔牧舷亩~降低形成的節(jié)約，可以按下列公式計算：　　材料消耗定額降低影響的成本降低率＝材料費用占成本的百分率材料消耗定額降低的百分率　　如果價格在材料消耗定額變動的同時也發(fā)生了變動，則材料價格變動對成本的影響，可以按下列公式計算：　　材料價格變動影響的成本降低率＝材料費用占成本的百分率（1－材料消耗定額降低百分率）材料價格降低的百分率　　以上兩個公式可以合并計算如下：　　材料消耗定額和價格同時降低影響的成本降低率＝材料費用占成本的百分率[1－（1－材料消耗定額降低的百分率）（1－材料價格降低的百分率）]　　在某些工業(yè)企業(yè)里，提高原材料利用率是節(jié)約材料費用的重要途徑。在產(chǎn)品質(zhì)量不變的情況下，原材料利用率的提高就會相應節(jié)約原材料的消耗。所以，也可以單獨測算提高原材料利用率對產(chǎn)品成本的影響程度。其計算公式如下：　　　　以上公式同樣適用于燃料和動力費的測算。　　材料利用率通?？梢杂脙煞N方法來表示： 　　◆用產(chǎn)品中所含材料的凈重量占其耗用量的比例來表示，計算公式如下： 　　材料利用率＝（單位產(chǎn)品中所包含的材料凈重量/單位產(chǎn)品耗用材料重量）100% 　　上列材料利用率的數(shù)值越大，表明材料的有效利用程度越高。如果能達到100%，就表示投入生產(chǎn)的材料全部得到了有效的利用。 　　◆用一定的材料消耗量所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量來表示，計算公式如下： 　　材料利用率＝合格產(chǎn)品中包含的材料數(shù)量/生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料總消耗量 　　上列材料利用率的數(shù)值越大，表明一定數(shù)量的材料能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品越多。 　　（2）測算工資費用對成本的影響?！　》譃橐韵滤姆N情況：　　①測算在生產(chǎn)工人人數(shù)和工資不變的情況下，由于勞動生產(chǎn)率提高而形成的節(jié)約：　　勞動生產(chǎn)率提高，說明單位時間內(nèi)的產(chǎn)量增加，在其他因素不變的條件下，單位產(chǎn)品所分擔的工資費用減少。因此，在只有這一個因素變動時，勞動生產(chǎn)率對成本的影響可以按下列公式計算：　　　?、跍y算由于勞動生產(chǎn)率提高超過平均工資增長率而形成的節(jié)約：　　勞動生產(chǎn)率的變動，同單位產(chǎn)品中工資費用的變動呈反比例的關系；而平均工資的增長，同單位產(chǎn)品中工資費用的增長呈正比例關系。所以，當勞動生產(chǎn)率的增長速度超過平均工資的增長速度時，就能節(jié)約產(chǎn)品成本中的工資費用。其計算公式為：　　　?、蹨y算生產(chǎn)增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約：　　在企業(yè)的制造費用中，有一部分費用屬于固定費用，如管理人員工資、辦公費、差旅費、折舊費用等，這些費用一般不隨產(chǎn)量的增加而變動；另一部分費用屬于變動費用，如消耗性材料、計件工資、運輸費等，這些費用則隨產(chǎn)量增長而有所增加，但只要采取適當?shù)墓?jié)約措施，其增長速度一般會小于生產(chǎn)增長速度。所以，企業(yè)生產(chǎn)的增長會使單位產(chǎn)品中應分攤的制造費用減少，從而使產(chǎn)品單位成本降低。其計算公式為：　　　　④測算廢品率降低而形成的節(jié)約：　　生產(chǎn)中發(fā)生廢品，意味著人力、物力和財力的浪費，合格產(chǎn)品的成本也會隨之提高。而降低廢品率可以減少廢品損失，從而降低產(chǎn)品成本。其計算公式為：　　廢品損失減少影響的成本降低率＝廢品損失占成本的百分率廢品損失減少的百分率　　某因素變動影響成本的降低額＝該因素影響的成本降低率按上年預計（或?qū)嶋H）平均單位成本計算的預測期可比產(chǎn)品總成本　　預測期可比產(chǎn)品成本總降低額＝∑各因素變動影響成本的降低額　　＝（∑各因素影響的成本降低率）按上年預計（或?qū)嶋H）平均單位成本計算的預測期可比產(chǎn)品總成本　　【案例9】%，國家下達的降低任務為6%。經(jīng)過充分論證，確定預測期影響成本的主要因素及變化率如表11所示：　　表11 可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長25%原材料消耗定額降低8%原材料價格平均上漲6%勞動生產(chǎn)率提高20%生產(chǎn)工人工資增加5%制造費用增加5%廢品損失減少8%　　該企業(yè)按上年預計平均單位成本計算的預測期可比產(chǎn)品總成本為827600元，可比產(chǎn)品各成本項目的比重如表12所示：　　表12 原材料65%生產(chǎn)工人工資18%制造費用12%廢品損失5%合計100%　　要求，根據(jù)上述資料分項計算可比產(chǎn)品成本降低率和降低額，并說明是否可以把初步預測的目標成本降低率作為正式的目標來編制成本計劃。　　【分析】①由于原材料消耗定額下降及平均價格上升綜合作用形成的節(jié)約：　　成本降低率＝65%［1－（1－8%）（1＋6%）］＝%　　成本降低額＝827600%＝（元）　?、谟捎趧趧由a(chǎn)率提高超過平均工資增長而形成的節(jié)約：　　成本降低率＝18%[1－（1＋5%）/（1＋20%）]＝%　　成本降低額＝827600%＝18621（元）　?、塾捎谏a(chǎn)增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約：　　成本降低率＝12%[1－（1＋5%）/（1＋25%）]＝%　　成本降低額＝827600%＝（元）　　④由于廢品損失減少而形成的節(jié)約：　　成本降低率＝5%8%＝%　　成本降低額＝827600%＝（元）　　綜合以上計算結果，%（%＋%＋%＋%），（＋18621＋＋），接近初步預測的目標成本降低率（%），并可以實現(xiàn)上級下達的可比產(chǎn)品成本降低任務（6%）。因此，%的可比產(chǎn)品成本總降低率作為正式的目標，并據(jù)以編制成本計劃。三、不可比產(chǎn)品成本預測　　不可比產(chǎn)品是指企業(yè)在以前年度沒有正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，因為從來沒有生產(chǎn)過，所以沒有實際可以比較的產(chǎn)品。　　由于不可比產(chǎn)品成本水平無法與過去進行比較，所以就不能像可比產(chǎn)品那樣通過采用下達成本降低指標的方法控制成本支出。但在新技術高速發(fā)展、產(chǎn)品更新?lián)Q代加快的情況下，不可比產(chǎn)品的比重在不斷上升，因此，為了全面控制企業(yè)費用支出，加強成本管理，除了對可比產(chǎn)品成本進行預測，還應對不可比產(chǎn)品成本進行預測?！　〔豢杀犬a(chǎn)品的成本預測主要采用以下三種方法。　?。菏侵冈诔浞滞诰蛏a(chǎn)潛力的基礎上，根據(jù)產(chǎn)品設計結構、生產(chǎn)技術條件和工藝方法，對影響人力、物力消耗的各項因素進行技術測試和分析計算，從而確定產(chǎn)品成本的一種方法。該方法雖然比較科學，但工作量較大，只能適用于品種少、技術資料比較齊全的產(chǎn)品?！　。菏侵赴垂I(yè)總產(chǎn)值的一定比例確定產(chǎn)品成本的一種方法。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)的耗費過程，在這一過程中，產(chǎn)品成本體現(xiàn)生產(chǎn)過程中的資金耗費，而產(chǎn)值則以貨幣形式反映生產(chǎn)過程中的成果。產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)值之間客觀上存在一定的比例關系，比例越大說明消耗越大，成本越高；比例越小說明消耗越小，成本越低。這樣，企業(yè)進行預測時，就可以參照同類企業(yè)相似產(chǎn)品的實際產(chǎn)值成本率加以分析確定。不可比產(chǎn)品預測單位成本計算公式如下：　　　　該方法雖然不太準確，但工作量小，簡便易行?！　　景咐?0】某公司準備開發(fā)一種新產(chǎn)品A，預計年度產(chǎn)量為10000件，總產(chǎn)值為50萬元，同類企業(yè)相似產(chǎn)品的產(chǎn)值成本率為60%，請預測A產(chǎn)品的單位成本?！　　痉治觥坑捎贏產(chǎn)品是新開發(fā)的，所以對于該公司來說A是不可比產(chǎn)品?！　〔豢杀犬a(chǎn)品單位成本＝（總產(chǎn)值預計產(chǎn)值成本率）/預計產(chǎn)品產(chǎn)量＝50000060%/10000＝30（元）　?。菏侵父鶕?jù)產(chǎn)品的價格構成來制定產(chǎn)品目標成本的一種方法。產(chǎn)品價格包括產(chǎn)品成本、銷售稅金和利潤三個部分。在企業(yè)實行目標管理的過程中，先確定單位產(chǎn)品價格和單位目標利潤，然后按下列公式計算單位產(chǎn)品的目標成本：　　單位產(chǎn)品目標成本＝預測單位售價－單位產(chǎn)品銷售稅金－單位產(chǎn)品目標利潤　　或：　　　　【案例11】某公司準備開發(fā)一種新產(chǎn)品B，公司預測出的單位售價為100元，適用的消費稅率為5%（假設不考慮其他銷售稅金），公司制定的目標利潤總額為10萬元，預計下一年度產(chǎn)量為10000件，請預測B產(chǎn)品的單位成本?！　　痉治觥坑捎贐產(chǎn)品是新開發(fā)的，所以對于該公司來說B是不可比產(chǎn)品。　　不可比產(chǎn)品單位成本＝預測單位售價（1－稅率）－目標利潤總額/預測產(chǎn)量＝100（1－5%）－100000/10000＝85（元）第五節(jié)　利潤預測　　一、利潤預測的概念　　利潤預測是指企業(yè)在銷售預測和成本預測的基礎上通過對銷售量、產(chǎn)品成本、營業(yè)費用以及其他對利潤發(fā)生影響的因素進行綜合分析與研究，進而對企業(yè)在未來某一時期內(nèi)可以實現(xiàn)的利潤進行科學預計和測算?！　±麧櫩傤~的計算公式如下：　　利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋（營業(yè)外收入－營業(yè)外支出）　?。綘I業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收支凈額　　根據(jù)這個計算式，預測時可先分別預測營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額，然后將各部分的預測結果相加，得出利潤預測數(shù)額?！　《?、利潤預測的方法　　直接預測法　　因素分析法　?。ㄒ唬┲苯宇A測法　　直接預測法是指根據(jù)本期的有關數(shù)據(jù)，