【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 酒 10%的稅率計(jì)算其中任何一部分的應(yīng)納稅額了。 第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅消費(fèi)稅的計(jì)算 納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅消費(fèi)稅，包括直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品可能涉及三種計(jì)算方法： 1．從價(jià)定率計(jì)算。在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷售額乘以適用稅率?；居?jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 適用稅率 [例 ]某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。 7月 15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額 30萬元，增值稅額 ； 10月 20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額 。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 （ 1）化妝品適用消費(fèi)稅稅率 30% （ 2）化妝品的應(yīng)稅銷售額 =30＋ 247。 （ 1＋ 17%） =34（萬元） （ 3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝ 34 30%＝ （萬元） 2．從量定額計(jì)算 在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額?；居?jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 單位稅額 [例 ]某啤酒廠 8月份銷售啤酒 400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。計(jì)算 8月該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （ 1）每噸售價(jià)在 3000元以下的，適用單位稅額 220元 （ 2）應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 =400 220=88000（元） 3．從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。基本計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量 定額稅率 ＋ 應(yīng)稅銷售額 比例稅率 [例 ]某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 8月份銷售糧食白酒 50噸，取得不含增值稅的銷售額 150萬元。計(jì)算白酒企業(yè) 8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 （ 1）白酒適用比例稅率 20%，定額稅率每 500克 （ 2）應(yīng)納稅額 =50 2022 ＋ 150 20%=35（萬元） （二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。 例如，有的企業(yè)把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以福利或獎(jiǎng)勵(lì)等形式發(fā)給本廠職工，以為不是對(duì)外銷售，不必計(jì)入銷售額，無須納稅。 1．用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。 所謂 “ 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 ” ，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。 例如：卷煙廠生產(chǎn)出煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)的卷煙征收消費(fèi)稅。 2．用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。 用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。 3．組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。 但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。 （ l）銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的； （ 2）無銷售價(jià)格的，如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)， 應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本十利潤(rùn)） 247。 （ l－消費(fèi)稅稅率）。 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 上述公式中的 “ 成本 ” ，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 上述公式中的 “ 利潤(rùn) ” ，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。 應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率，見教材 89頁(yè)表 33： [例 ]某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本 8 000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為 5%，消費(fèi)稅稅率為 30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 （ 1）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 247。 （ l－消費(fèi)稅稅率） ＝ 8 000 （ 1＋ 5%） 247。 （ 1－ 30%） ＝ 8 400247。 ＝ 12022（元） （ 2）應(yīng)納稅額＝ 12022 30%＝ 3600（元） 二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算 企業(yè)、單位或個(gè)人由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然后，將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品收回，直接銷售或自己使用。 這也是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，也需要納入征收消費(fèi)稅的范圍。 例如：某企業(yè)將購(gòu)來的小客車底盤和零部件提供給某汽車改裝廠，加工組裝成小客車供自己使用，則加工、組裝成的小客車就需要繳納消費(fèi)稅。 按照規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。 （一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方， 然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。 （二）代收代繳稅款的規(guī)定 對(duì)于確實(shí)屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。 這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人。如果受托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品未代收代繳或少代收代繳消費(fèi)稅，就要按照稅收征收管理法的規(guī)定，承擔(dān)代收代繳的法律責(zé)任。 因此，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，正確計(jì)算和按時(shí)代繳稅款。 為了加強(qiáng)對(duì)受托方代收代繳稅款的管理， 1994年 5月，國(guó)家稅務(wù)總局在頒發(fā)的 《 關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知 》 中，對(duì)委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅問題做了調(diào)整。 由原定一律由受托方代收代繳稅款，改為：納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。 在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款（對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要按 《 征管法 》 的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款 50%以上 3倍以下的罰款）。 對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的相關(guān)規(guī)定如下： 如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅； 收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本十加工費(fèi)） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。 （三）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指受托方（即代收代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。 如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同， 應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算： （ l）銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的； （ 2）無銷售價(jià)格的。 如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本十加工費(fèi)） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 1．材料成本 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以