【文章內(nèi)容簡介】 實(shí)債權(quán)債務(wù)，確保被審計(jì)單位清算開始日資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性。四是全面核實(shí)企業(yè)的盈虧。審查銷售收入、銷售成本、各項(xiàng)費(fèi)用、營業(yè)外收支是否真實(shí)，有無弄虛作假、隱瞞銷售收入、虛增或虛減成本的現(xiàn)象，各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提是否正確，有無亂擠亂攤費(fèi)用的現(xiàn)象。最后是編制清算前期準(zhǔn)備階段的審計(jì)報(bào)告。前期準(zhǔn)備階段的審計(jì)報(bào)告與一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告不同之處在于：一是審計(jì)意見類型，一般應(yīng)是保留意見，保留事項(xiàng)，說明應(yīng)收帳款經(jīng)股東確認(rèn)不能收回金額或?qū)嵨镔Y產(chǎn)損失情況。二是應(yīng)有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，強(qiáng)調(diào)貴公司1月發(fā)生虧損元，累計(jì)虧損元，凈資產(chǎn)為元（一般應(yīng)為正數(shù)），已公告清算。三是會計(jì)報(bào)表附注也略有不同。企業(yè)的基本情況，要說明歷史沿革和即將清算以及經(jīng)營終止日；而其它需要說明的事項(xiàng)，則主要說明重大不良資產(chǎn)情況、應(yīng)付工資及職工福利費(fèi)、欠稅情況、長短期借款的抵押擔(dān)保情況、無法確定的重大事項(xiàng)等。通過前期準(zhǔn)備階段審計(jì)揭示企業(yè)在終止經(jīng)營日的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，作為清算實(shí)施階段審計(jì)的重要依據(jù)。（二）清算實(shí)施階段本階段已成立清算組，清算組已接管被審計(jì)單位帳務(wù)，刊登債務(wù)清償公告、清查和登記財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)，持續(xù)經(jīng)營會計(jì)假設(shè)及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已不適用，清算組以股東會決議清算開始日（一般是經(jīng)營終止日）至清算終結(jié)日的清算期間，按照清算價值編制清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表及財(cái)產(chǎn)分配表。因此，本階段審計(jì)是清算審計(jì)的核心內(nèi)容。本階段清算審計(jì)，概括地講，就是核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債，落實(shí)其債權(quán)債務(wù)清償，以及按股東會決議進(jìn)行剩余財(cái)產(chǎn)分配。包括：獲取清算開始時的資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)會計(jì)資料、債權(quán)債務(wù)清冊和財(cái)產(chǎn)清單；檢查清算方案及其實(shí)施情況，包括清算期的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)以及債務(wù)清償情況；審核清算費(fèi)用的開支和損益的計(jì)算情況；檢查剩余財(cái)產(chǎn)存在性及分配情況。一是核實(shí)企業(yè)實(shí)有資產(chǎn)，處置虛資產(chǎn)。企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)包括貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。核實(shí)企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)，即是對上述資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)及合理的價值評估。對貨幣資金的審查。不僅要清點(diǎn)現(xiàn)金，對照現(xiàn)金日記賬，檢查是否有“白條抵庫”、“挪用”、“小金庫”等現(xiàn)象，還要審核銀行對賬單，編制銀行調(diào)節(jié)表，查清未達(dá)賬。在清算資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣資金要以經(jīng)盤點(diǎn)核實(shí)的實(shí)存數(shù)列示，不再保留未達(dá)賬項(xiàng)。對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程的審查。根據(jù)筆者從事清算審計(jì)的體會，至本階段，一般被審計(jì)單位已無實(shí)物資產(chǎn)，假如至清算開始日還存在實(shí)物資產(chǎn)，這部分實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行估價或股東確認(rèn)其價值；本階段應(yīng)重點(diǎn)檢查實(shí)物資產(chǎn)是否存在及資產(chǎn)質(zhì)量，注意對清算時處理的存貨，應(yīng)按照可變現(xiàn)價值計(jì)繳增值稅，對已經(jīng)破廢或不能使用的機(jī)器設(shè)備和材料、產(chǎn)成品等物資，列為清算損失。對控股聯(lián)營投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行延伸審計(jì)，確定應(yīng)收回的投資本金和收益，并將聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債納入清算主體一并清算。投資變現(xiàn)差額轉(zhuǎn)入清算損益。對待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）以及掛賬或?qū)徲?jì)調(diào)整尚未處理的待處理流動資產(chǎn)損益、待處理固定資產(chǎn)損益賬戶的余額，要查明原因，分清責(zé)任，轉(zhuǎn)入清算損失。二是清理核實(shí)往來賬款，明晰債權(quán)債務(wù)關(guān)系清理核實(shí)往來賬款，核對應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)中有無無法收回的呆賬和無需支付的款項(xiàng)，核實(shí)后，轉(zhuǎn)入清算損益；對同一單位在同時擁有被審計(jì)單位的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)先以其擁有債權(quán)債務(wù)予以相互抵銷，余額以清算財(cái)產(chǎn)抵償；對應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)賬戶，應(yīng)核實(shí)截止清算日的實(shí)際欠付數(shù)，如存在無需支付的職工福利費(fèi)，也應(yīng)轉(zhuǎn)入清算收益。三是審查清算損益結(jié)轉(zhuǎn)情況，通過上述審計(jì)調(diào)整，無法收回的呆賬和無需支付的款項(xiàng)以及虛資產(chǎn)，如待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益，已轉(zhuǎn)入清算損益。投資變現(xiàn)差額、存貨及固定資產(chǎn)重估溢價轉(zhuǎn)入清算收益，清算期間取得的，如退稅收入、利息收入及殘料處理收入也轉(zhuǎn)入清算收益，存貨報(bào)廢及固定資產(chǎn)清理損失轉(zhuǎn)入清算損失。支付清算費(fèi)用及清算所得稅，計(jì)算清算凈損益。四是審查財(cái)產(chǎn)分配情況。通過上述調(diào)整，清算資產(chǎn)負(fù)債表上只剩下貨幣資金、實(shí)收資本、可收回的應(yīng)收款項(xiàng)及應(yīng)償付的債務(wù)。清算財(cái)產(chǎn)的分配順序依次為：（1）支付清算費(fèi)用；（2）支付職工的工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金；（3）繳納所欠稅款；（4）清償有擔(dān)保債務(wù)；（5）清償公司普通債務(wù)。上述五項(xiàng)款項(xiàng)清償完畢之后的公司剩余財(cái)產(chǎn)，按照股東的出資比例分配。分配現(xiàn)金、銀行存款、分配抵償債務(wù)后的剩余債權(quán)、返還投入的實(shí)物資產(chǎn)作價等。財(cái)產(chǎn)分配后，資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)分配后所有者權(quán)益余額一般應(yīng)為零。本階段審計(jì)與一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審查內(nèi)容及獲取審計(jì)證據(jù)方面也有特別之處，一是必須根據(jù)股東會決議及清算組制定的清算方案進(jìn)行審計(jì)，取得如下審計(jì)證據(jù)：股東會關(guān)于公司清算及成立清算組的決議、清算組制定的清算方案、債務(wù)清償公告登報(bào)、國地稅清算批復(fù)、公司債權(quán)債務(wù)清理決議、財(cái)產(chǎn)評估作價和計(jì)算依據(jù)、公司剩余財(cái)產(chǎn)分配的決議、對清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧、變賣，無力歸還的債務(wù)或無法收回的債權(quán)，以及清算清單的收入或損失所作的說明及證明。二是審計(jì)工作底稿中債權(quán)債務(wù)明細(xì)表、財(cái)產(chǎn)清單以及相應(yīng)的試算平衡表都必須按帳面價值、調(diào)整數(shù)、確認(rèn)價值列示，清晰地反映股東確認(rèn)的清算價值及調(diào)整理由。清算終結(jié)審計(jì)報(bào)告及清算事項(xiàng)說明，應(yīng)全面、綜合地反映清算過程和清算結(jié)果，著重載明下列事項(xiàng)：（1）清算會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》和《公司法》、《中華人民共和國外資企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》的有關(guān)規(guī)定及股東會決議；（2）債權(quán)、債務(wù)已清理完畢；（3）各項(xiàng)稅款、職工工資已經(jīng)結(jié)清；（4）已經(jīng)登報(bào)發(fā)布注銷公告。四、普通清算審計(jì)應(yīng)注意的幾個問題一是清算的一切程序及手續(xù)必須得到股東或股東代表的確認(rèn)。普通清算適用《公司法》，是由股東自行組織的清算。清算組成員，有限責(zé)任公司由全體股東組成，股份公司由董事或者股東大會確定的人員組成。清算審計(jì)涉及股東權(quán)益的最后一次實(shí)現(xiàn)。因此，清算的一切程序及手續(xù)必須得到股東的確認(rèn)。實(shí)務(wù)中，由于被審計(jì)單位缺乏專門的清算會計(jì)人才，開始清算時，往往帳目混亂，需要注冊會計(jì)師協(xié)助理帳；清算實(shí)施中，注銷公告、清算方案、股東會決議，甚至清算報(bào)告，往往也是注冊會計(jì)師協(xié)助擬定的。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)運(yùn)用專業(yè)知識，宣講《公司法》等相關(guān)清算法規(guī)，得到股東的理解、配合與支持。清算過程中，形成的一系列文件，如股東會關(guān)于公司清算及成立清算組的決議、公司債權(quán)債務(wù)清理決議、財(cái)產(chǎn)評估作價和計(jì)算依據(jù)、公司剩余財(cái)產(chǎn)分配的決議，甚至清算期間審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)都必須取得股東或股東代表的簽字確認(rèn)，注意股東本人簽字，不要遺漏一個股東（實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會遇到股東在外地甚至在外國的，至少也要取得授權(quán)委托書）。二是清算審計(jì)必須注意幾個關(guān)鍵時點(diǎn)順序，不能顛倒。首先是股東會決定終止日一般應(yīng)在月底為宜；其次是成立清算組時間，應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立，一般就選在決定經(jīng)營終止的股東會會議當(dāng)日；再次是清算開始基準(zhǔn)日，一般就是公司經(jīng)營終止日；再次之是債權(quán)公告時間，應(yīng)當(dāng)自清算組成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報(bào)紙上公告；再次之是債權(quán)申報(bào)時間，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報(bào)其債權(quán)；最后是清算終結(jié)日，應(yīng)當(dāng)是債權(quán)、債務(wù)已清理完畢，剩余財(cái)產(chǎn)已分配完畢，股東無異議。三是要注意盡量不留尾巴。清算時間往往成年累月，主要清算工作已經(jīng)結(jié)束了，可是遺留問題卻很多，比如一些實(shí)物資產(chǎn)長期無法變現(xiàn)等。在這種情況下，應(yīng)充分考慮潛在負(fù)債，預(yù)提遺漏問題經(jīng)費(fèi)，譬如，筆者在清算審計(jì)中，經(jīng)常會遇到一些被審計(jì)單位清算時，尚有部分房租未付、部分留守人員工資未發(fā)、甚至還有遺留稅款未交，這時，我們應(yīng)預(yù)提遺漏問題經(jīng)費(fèi)。同時，在清算事項(xiàng)說明中要說明未完成清算資產(chǎn)及負(fù)債等業(yè)務(wù)的處理。如至清算結(jié)束日止尚有未清算債務(wù)，則以清算終結(jié)日止全部財(cái)產(chǎn)償還。如將來出現(xiàn)應(yīng)清償而未清償?shù)膫鶆?wù)，則由投資人在出資額內(nèi)按比例直接清償。四是注意普通清算的條件及其轉(zhuǎn)化。普通清算是對資產(chǎn)能夠抵償債務(wù)，還存在剩余財(cái)產(chǎn)可供分配的企業(yè)進(jìn)行清算。在清算前期準(zhǔn)備階段審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，或在清算實(shí)施階段審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)清算財(cái)產(chǎn)不能抵償債務(wù)的，應(yīng)提請清算組轉(zhuǎn)入特別清算或進(jìn)入破產(chǎn)清算程序（實(shí)務(wù)中取決于當(dāng)?shù)毓ど滩块T及法院的要求）擔(dān)保公司內(nèi)控審計(jì)程序與方法隋香明（筆名）一、擔(dān)保內(nèi)控的審計(jì)程序（一）了解基本情況了解基本情況，是展開審計(jì)的必要準(zhǔn)備和基本條件。這些基本情況包括：成立時間、營業(yè)執(zhí)照號、營運(yùn)備案證、組織機(jī)構(gòu)代碼、注冊資本及實(shí)收資本、法人代表、經(jīng)營范圍、股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊內(nèi)容變更、合作銀行等內(nèi)容。注冊會計(jì)師應(yīng)著重了解擔(dān)保公司是否經(jīng)政府主管部門備案，投入資本是否到位，初步評估審計(jì)風(fēng)險，以確定是否接受委托。這些基本情況可以通過詢問管理人員、查閱相關(guān)批文證書、驗(yàn)資報(bào)告、銀行合作協(xié)議等方法來獲得。（二）制定審計(jì)總體計(jì)劃。制定審計(jì)總體計(jì)劃，主要包括：審計(jì)的范圍，即業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)容，這是審計(jì)展開的主線。融資擔(dān)保類型一般包括：貸款擔(dān)保、票據(jù)承兌擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保、項(xiàng)目融資擔(dān)保以及信用證擔(dān)保等。擔(dān)保業(yè)務(wù)一般流程包括：企業(yè)申請；擔(dān)保受理；項(xiàng)目初審；項(xiàng)目評審；簽訂合同；抵押登記；擔(dān)保收費(fèi)；保后管理；代償和追償；擔(dān)保終結(jié)。審計(jì)的重點(diǎn)，即必須控制的重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。必須控制的重要的業(yè)務(wù)，譬如，貸款擔(dān)保、對外投資、放貸或轉(zhuǎn)移資金。必須控制的經(jīng)常發(fā)生的環(huán)節(jié)，譬如，擔(dān)保業(yè)務(wù)調(diào)查與評估、簽訂擔(dān)保合同、抵押登記等。內(nèi)部控制應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)程度。譬如擔(dān)保責(zé)任大、放大倍數(shù)大的擔(dān)保公司應(yīng)有完善的內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員構(gòu)成、分工和時間預(yù)算。（三）調(diào)查了解內(nèi)部控制。對擔(dān)保的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，可采取預(yù)先設(shè)計(jì)好的問卷調(diào)查。同時，還要審閱擔(dān)保公司的政策和制度手冊、會計(jì)憑證和相關(guān)原始記錄。內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)查主要包括下列內(nèi)容：（1）組織機(jī)構(gòu)方面。一般擔(dān)保公司設(shè)置的部門主要有業(yè)務(wù)部、風(fēng)險部、財(cái)務(wù)部、綜合部，是否明確職責(zé)與分工，不相容崗位是否相互分離、制約和監(jiān)督。（2）管理制度方面。是否建立健全擔(dān)保管理制度，包括《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《擔(dān)保保證金制度》、《項(xiàng)目評審制度》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)審批制度》、《抵押、質(zhì)押、代償、追償制度》、《反擔(dān)保措施實(shí)施管理辦法》、《保后管理細(xì)則》、《或有負(fù)債管理辦法》，是否明確授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限；是否完善項(xiàng)目決策程序、保后監(jiān)管程序、代償追償程序，落實(shí)反擔(dān)保措施，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。（3）會計(jì)核算方面。是否建立會計(jì)工作崗位責(zé)任制；配備專職會計(jì)從業(yè)人員；會計(jì)崗位是否分工明確且相互監(jiān)督制約。內(nèi)部控制應(yīng)包括下列內(nèi)容：（1）合規(guī)性目標(biāo)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)對單個企業(yè)提供的擔(dān)保責(zé)任金額最高不得超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的10%；擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保責(zé)任余額一般不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的5倍，最高不得超過10倍。（2）營運(yùn)性目標(biāo)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，用于擔(dān)保賠付。擔(dān)保機(jī)構(gòu)設(shè)立后應(yīng)當(dāng)按照其注冊資本的10%提取保證金，存入主管財(cái)政部門指定的銀行，除擔(dān)保機(jī)構(gòu)清算時用于清償債務(wù)外，任何機(jī)構(gòu)一律不得動用。擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金必須存入銀行專戶。擔(dān)保公司資金構(gòu)成應(yīng)是以流動資金為主，流動資產(chǎn)主要應(yīng)是貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)，至少應(yīng)有20%的自有資本為銀行存款；應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收代償款及對外投資不宜過大；擔(dān)保機(jī)構(gòu)收取擔(dān)保費(fèi)一般控制在同期銀行貸款利率的50%以內(nèi)。（3）可靠性目標(biāo)。擔(dān)保公司的會計(jì)核算涉及擔(dān)保準(zhǔn)備金的核算、風(fēng)險準(zhǔn)備金的提取、擔(dān)保代償及其追償?shù)暮怂?、抵債資產(chǎn)的核算及擔(dān)保保證金等具有明顯行業(yè)特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。主要體現(xiàn)在計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備、一般風(fēng)險準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及各類應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備；同時享有擔(dān)保風(fēng)險損失補(bǔ)貼、擔(dān)保資本投入、擔(dān)保扶持基金以及擔(dān)保行業(yè)特有的擔(dān)保余額變動表。會計(jì)核算要符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄和反映擔(dān)保活動的有關(guān)情況；妥善保管擔(dān)保合同、與擔(dān)保合同相關(guān)的借款合同、反擔(dān)保合同，以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料。（四）初步分析健全性和有效性在對控制環(huán)境和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，對擔(dān)保公司內(nèi)部控制有了一個初步的認(rèn)識的基礎(chǔ)上，應(yīng)對健全性和有效性進(jìn)行初步分析，以規(guī)劃將要實(shí)施的符合性測試程序。初步健全性分析主要是分析哪些重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)該設(shè)置控制而未設(shè)置。貸款擔(dān)保、對外投資、放貸或轉(zhuǎn)移資金；擔(dān)保業(yè)務(wù)調(diào)查與評估、簽訂擔(dān)保合同、抵押登記等。初步有效性分析主要是針對控制程序與政策而實(shí)施的，這實(shí)際就是初步的風(fēng)險評估。初步分析健全性和有效性可以確定符合性測試的重點(diǎn)，減少符合性測試抽核量。一般來說對于以下情況就可以不進(jìn)行測試：（1）對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制初步評價為無效。譬如，未簽訂反擔(dān)保合同；簽訂反擔(dān)保合同時，沒有履行法人代表當(dāng)面簽字程序；沒有檢查代簽人的授權(quán)范圍。再如，某擔(dān)保公司沒有現(xiàn)金管理制度及資金借出制度，經(jīng)常發(fā)生大額取現(xiàn)和出借銀行帳戶。（2）在了解內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制未得到遵循。譬如簽訂擔(dān)保合同前未調(diào)查投保企業(yè)法人代表的品質(zhì)；對資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的投保企業(yè)未追加管理層個人資產(chǎn)擔(dān)保；未檢查抵押人對抵押物的所有權(quán)或處分權(quán)。（3）在了解單位內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制得到很好遵循。譬如，某擔(dān)保公司擔(dān)保費(fèi)是在擔(dān)保合同、借款合同已簽訂，銀行放款后收取。（4）雖對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置控制但未發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)。譬如，某擔(dān)保公司根本就沒從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)；設(shè)置了項(xiàng)目融資擔(dān)保以及信用證擔(dān)保內(nèi)部控制制度，但未發(fā)生該類業(yè)務(wù)。而以下情況就可以考慮進(jìn)行大范圍的測試：（1）相關(guān)業(yè)務(wù)大量發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，譬如，在業(yè)務(wù)受理階段，檢查申保企業(yè)提供的資料復(fù)印件是否和原件一致，復(fù)印材料是否加蓋公章；各種文件是否在有效期內(nèi)，營業(yè)執(zhí)照年檢手續(xù)是否已辦理；復(fù)核資料的真實(shí)性。在調(diào)查評估階段，調(diào)查借款用途，借款是用于購買設(shè)備，是否查看設(shè)備購買合同，或者核實(shí)其生產(chǎn)能力及訂單；調(diào)查第一還款來源，如投保企業(yè)計(jì)劃用應(yīng)收賬款還款，是否核實(shí)其增值稅發(fā)票及帳齡，如投保企業(yè)計(jì)劃用營業(yè)收入還款，是否查看其相關(guān)訂單或購銷合同。（2）相關(guān)業(yè)務(wù)雖不大量發(fā)生但涉及金額相對較大的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。譬如，對外放貸或委托貸款業(yè)務(wù)以及對單個企業(yè)提供的擔(dān)保