【文章內(nèi)容簡介】 每件產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛利下降10元。但同時，銷售經(jīng)理預(yù)測產(chǎn)品質(zhì)量的提高將使銷售量每月增至480件。較高質(zhì)量的部件應(yīng)當(dāng)采用嗎?會計主管應(yīng)用下表進(jìn)行分析(單位：元)：預(yù)計貢獻(xiàn)毛利總額480(100—10) 43200當(dāng)前貢獻(xiàn)毛利總額400100 40000貢獻(xiàn)毛利增加額 3200從上表可知，如果固定成本保持不變，使用較高質(zhì)量部件將使貢獻(xiàn)毛利額增加3200元，進(jìn)而使凈收入額增加3200元，因而應(yīng)當(dāng)使用較高質(zhì)量的部件。3．固定成本、銷售價格和銷售量的變化為了增加銷售量，銷售經(jīng)理計劃將每年產(chǎn)品的價格下調(diào)20元，同時每月增加15000元廣告費(fèi)支出。銷售經(jīng)理相信采取這兩項措施后，產(chǎn)品銷售量將增長50％。那么究竟應(yīng)不應(yīng)當(dāng)這樣做呢?會計主管列表進(jìn)行分析(單位：元)：預(yù)計貢獻(xiàn)毛利總額400150％肋 48000當(dāng)前貢獻(xiàn)毛利總額400100 40000貢獻(xiàn)毛利增加值 8000減廣告費(fèi)用增加額 15000凈收入減少 7000由此可得出結(jié)論，公司不應(yīng)采取上述兩項措施。比較損益表也可以得出同樣的結(jié)論(單位：元)：當(dāng)前每月 預(yù)計每月 差異400件銷售量 600件銷售量總 額 單位產(chǎn)品 總 額 單位產(chǎn)品銷售額 100000 250 138000 230 38000減可變費(fèi)用 60000 150 90000 150 30000貢獻(xiàn)毛利 40000 100 48000 80 8000減固定費(fèi)用 35000 50000* 15000爭收入(或損失) 5000 (2000) (7000)*35000十15000＝50000分析的結(jié)果與增加值分析法的結(jié)果是一致的。、固定成本和銷售量的變動銷售經(jīng)理現(xiàn)在計劃改變每月付給銷售人員6000元固定工資的做法，改為每銷售1件產(chǎn)品，付給銷售人員15元雇金。銷售經(jīng)理有信心通過這一改革使每月銷售額增長15％。這一措施是否應(yīng)當(dāng)采取呢?把銷售人員固定薪酬制改為傭金制將對固定成本和可變成本產(chǎn)生影響。固定成本將減少6000元，即從35000元減少至29000元，而可變成本將從150元增至165元，這將對貢獻(xiàn)毛利產(chǎn)生什么影響呢?會計主管列表進(jìn)行了分析(單位：元)：預(yù)計貢獻(xiàn)毛利總額400115％85 39100當(dāng)前貢獻(xiàn)毛利總額 40000貢獻(xiàn)毛利減少額 (900)加工資節(jié)省額 6000凈收入增加額 5100得出的結(jié)論是應(yīng)當(dāng)采取這一措施。這一結(jié)論同樣可以通過比較損益表得出(單位：元)：當(dāng)前每月 預(yù)計每月 凈收入差異400件銷售量 460件銷售量總額 單位產(chǎn)品 總 額 單位產(chǎn)品銷售額 100000 250 115000 230 15000成可變費(fèi)用 60000 150 75900 165 (15900)貢獻(xiàn)毛利 40000 100 39100 85 (900)減固定費(fèi)用 35000 29000 6000凈收入(或虧損) 5000 10100 51005．貢獻(xiàn)毛利的重要性本—量—利分析法的主要目標(biāo)是尋找可變成本、固定成本、銷售價格和銷售量的最佳組合。上述例子表明，在決策分析中，需重點(diǎn)考慮的是這四個因素的組合變化對貢獻(xiàn)毛利產(chǎn)生的影響。我們看到，在貢獻(xiàn)毛利下降的情況下，若固定成本下降幅度更大，則利潤仍會增加。但增加利潤的更常見的途徑是增加貢獻(xiàn)毛利額。這一目標(biāo)有時可以通過降低銷售價格從而增加銷售量實現(xiàn)，有時可以通過增加固定成本(比如說廣告費(fèi))從而增加銷售量實現(xiàn)，而有時也可以通過減少可變成本和固定成本，同時保持銷售量不致大幅下降得以實現(xiàn)。總之，只要能促進(jìn)利潤的提高，各種可能的組合都是可行的。單位貢獻(xiàn)毛利和貢獻(xiàn)毛利率的高低對公司采取何種措施促進(jìn)利潤增長具有十分重要的影響。比如，一種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛利越大，公司便越愿意為該種產(chǎn)品付出更多的費(fèi)用以增加該產(chǎn)品的銷售。懂得了這一道理，也就不難理解為什么具有較高單位貢獻(xiàn)毛利的公司(如汽車制造商)投入巨額廣告費(fèi)用，而單位收益較低的公司(如餐盤制造商)則大多在廣告上花費(fèi)很少。簡而言之，各因素變動對于貢獻(xiàn)毛利的影響是最為重要的決策依據(jù)。1．5盈虧平衡分析盈虧平衡分析是本量利分析方法的重要組成部分，它研究的核心問題是，當(dāng)公司的銷售額下降到何種水平時公司將發(fā)生虧損。一、盈虧平衡點(diǎn)的計算盈虧平衡點(diǎn)可以定義為收入總額與費(fèi)用總額相等時的那一點(diǎn)，也可定義為貢獻(xiàn)毛利額與固定成本相等時的那一點(diǎn)。由盈虧平衡點(diǎn)的定義即可引出盈虧平衡分析的兩種方法——方程法和貢獻(xiàn)毛利法。1．方程法我們將損益表的計算程序用下列方程式表達(dá)：銷售額(可變費(fèi)用+固定費(fèi)用)＝利潤將這一方程式稍加變形，即可得到在本量利分析中廣泛使用的公式：銷售額＝可變費(fèi)用+固定費(fèi)用+利潤在盈虧平衡點(diǎn)上，利潤為零，即銷售額與可變費(fèi)用、固定費(fèi)用之和相等。用亞盛公司的例子計算，就是：250X＝150x十35000十0X＝350件即亞盛公司盈虧平衡點(diǎn)為銷售量350件，這時銷售額為350250＝87500元。有時可變成本與銷售收入絕對量的關(guān)系是未知的，但單位產(chǎn)品可變成本在單位產(chǎn)品銷售額中所占比重已知(例如：單位可變成本／單位銷售額=0．60)，在這種情況下，盈虧平衡點(diǎn)可以這樣計算：銷售額=可變費(fèi)用+固定費(fèi)用+利潤X＝0．60X+固定費(fèi)用+利潤即 X＝0．60X十35000十0X＝87500元在實際的預(yù)測分析中，有些公司常常只能得知可變成本在產(chǎn)品銷售額中所占的比重，而難以知道確切的絕對數(shù)，因此上述方法對推算盈虧平衡點(diǎn)非常有用，但要注意的是，用這種方法計算出的盈虧平衡點(diǎn)是達(dá)到盈虧相等時的銷售額水平，而不是銷售量，就是說上述例子中的“X”是銷售額。要用這種方法求得盈虧平衡時的銷售量，就要知道確切的產(chǎn)品售價，如上例中單位產(chǎn)品售價為250元，那么盈虧平衡銷售量為87500／250=350件。2．貢獻(xiàn)毛利法貢獻(xiàn)毛利法實際上僅僅是上述方程法的變形。這種方法的原理前面已經(jīng)提到，即每銷售一件產(chǎn)品，就應(yīng)當(dāng)?shù)玫揭欢康呢暙I(xiàn)毛利以補(bǔ)償固定成本。為了計算出銷售多少件產(chǎn)品時能達(dá)到盈虧平衡(產(chǎn)品銷售所得到的貢獻(xiàn)毛利總額與固定成本總額相等)，我們可以用單位產(chǎn)品能夠創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛利去除固定成本總額：固定費(fèi)用 單位貢獻(xiàn)毛利 =盈虧平衡銷售量亞盛公司單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛利為100元(產(chǎn)品售價250元．減去150元單位可變成本)，固定費(fèi)用總額為35000元，盈虧平衡點(diǎn)銷售量為：固定費(fèi)用額單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛利這一公式的一個變形是用貢獻(xiàn)毛利率代替單位貢獻(xiàn)毛利，結(jié)果將得到盈虧平衡時的銷售額，而不是上述公式中的銷售量。仍用亞盛公司的例子，計算結(jié)果為：固定費(fèi)用額貢獻(xiàn)毛利率這種盈虧平衡分析方法在公司具有多條生產(chǎn)線并希望將公司作為一個整體計算出單一的盈虧平衡點(diǎn)時特別有用，下文談到銷售組合概念時我們將作詳細(xì)介紹。二、本量利分析圖解銷售量、成本、收入和利潤之間的關(guān)系可以借助圖形來進(jìn)行分析。本量利圖解著力刻畫企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中可能出現(xiàn)的各種情形的本量利關(guān)系，為管理者提供了一種全面了解本。量利關(guān)系的方法，這種方法形象、直觀，是其它方法所無法替代的。1．如何制作本量利圖本量利圖有時也稱作盈虧平衡圖。下面以亞盛公司的數(shù)據(jù)為例，具體說明制作步驟。第一步，畫一條平行于橫軸的直線，代表固定費(fèi)用總額。對亞盛公司來說，固定費(fèi)用總額為35000元。第二步，選取一個銷售量，找到該銷售量對應(yīng)的費(fèi)用總額的那一點(diǎn)，然后將該點(diǎn)與固定費(fèi)用水平線和縱軸的交點(diǎn)連起來，便得到一條斜線。在本例中，我們選取則600件的銷售量，這時的費(fèi)用總額為：固定費(fèi)用十可變費(fèi)用＝35000+600150＝125000元在圖中找到125000元這一點(diǎn)B，與固定費(fèi)用水平線和縱軸的交點(diǎn)A連起來。第三步，選取一個銷售量，找到這一銷售量對應(yīng)的銷售額的那一點(diǎn)，將這一點(diǎn)與原點(diǎn)相連。如在本例中選取600件的銷售量，這時銷售額為15000元，將這一點(diǎn)C與原點(diǎn)0點(diǎn)連起來。亞盛公司的本量利圖如圖21所示。圖22給出了圖21的分析。在一個給定的銷售量下的利潤或虧損可以用總收入線與總費(fèi)用線之間的垂直距離來表示。盈虧平衡點(diǎn)處于總收入線與總費(fèi)用線相交的位置上?？梢钥吹剑瑘D22中的這一點(diǎn)D所對應(yīng)的銷售量(350件)與前面得出的A公司的盈虧平衡銷售量是一致的。2．另一種本量利圖有些管理者更喜歡使用另一種形式的本量利圖，見圖23。在這種圖中，總收入線和總費(fèi)用線與圖22是一樣的，只是將固定費(fèi)用線畫在可變費(fèi)用線的上部。這種變化使得貢獻(xiàn)毛利在圖中能夠一目了然。3．利潤圖圖24是本量。利圖的又一種變化形式。這種形式的圖叫利潤圖，它便于管理人員更直接地了解利潤隨銷售量變化的情況。但這種圖也有一個重大缺陷，即沒有清楚反映成本隨銷售水平變化而變化的情況。圖24體現(xiàn)了制作利潤圖的兩個步驟：第一步，在縱軸找出經(jīng)濟(jì)活動量為零時的固定費(fèi)用總額，這一點(diǎn)處于“虧損區(qū)域”。圖24中亞盛公司的這一點(diǎn)為A點(diǎn)。第二步，選定一個銷售水平，找到該銷售額所對應(yīng)利潤或虧損的數(shù)值。在圖24亞盛公司的例子中，我們選定600件銷售量，并計算出這時的利潤值(單位：元)：銷售額(600250) 150000減可變費(fèi)用(600150) 90000貢獻(xiàn)毛利 60000減固定費(fèi)用 35000凈收入 25000找到25000元這點(diǎn)B，將B點(diǎn)與A點(diǎn)相連，就得到了利潤圖。在這張圖中，利潤線與盈虧平衡線相交的那一點(diǎn)為盈虧平衡點(diǎn)，這兩條線間的垂直距離代表預(yù)期的利潤或虧損。在縱軸上可以直接讀出各種銷售量下盈利或虧損的數(shù)額。三、目標(biāo)利潤分析用本量利方程能夠計算出一定的目標(biāo)利潤下所需要的銷售量。仍以亞盛公司為例，如果該公司計劃每月創(chuàng)造40000元凈收入，那么應(yīng)銷售多少件產(chǎn)品呢?經(jīng)過上面的大量討論，我們已經(jīng)熟悉本量利方程，因而這一問題極易解決。先列出本量利公式：銷售額＝可變費(fèi)用+固定費(fèi)用+利潤即：250X＝150X十35000十40000得出：X＝750件就是說，要實現(xiàn)目標(biāo)利潤，每月要銷售750件產(chǎn)品，這時的銷售額為187500元(250元／件750件)。除了這種方法，貢獻(xiàn)毛利方法也可以解決這。問題。公式為：固定費(fèi)用+目標(biāo)利潤單位貢獻(xiàn)毛利＝達(dá)到目標(biāo)利潤所需要的銷售量在本例中，即為：35000+40000100＝750件這種方法比本量利方程法更加簡單和直接。而且，這一方法還清楚地表明，當(dāng)固定費(fèi)用全部被彌補(bǔ)后，貢獻(xiàn)毛利將全部體現(xiàn)為利潤，盈虧平衡銷售量和盈虧平衡點(diǎn)之上純粹產(chǎn)生利潤的銷售量都在公式中清楚地揭示出來了：達(dá)到目標(biāo)利潤的銷售量=盈虧平衡銷售量+純粹產(chǎn)生利潤的銷售量在本例中為：750＝350+400，即350件為盈虧平衡銷售量，400件則為全部創(chuàng)造利潤的銷售量，這個量越大，利潤總額便會越高。四、安全邊際安全邊際是指超過盈虧平衡點(diǎn)的計劃(或?qū)嶋H)銷售，它表明在公司不出現(xiàn)虧損的前提下，銷售能夠下降的最大限度。安全邊際的計算公式如下：總銷售額盈虧平衡銷售額＝安全邊際額安全邊際也可用百分比形式表示。亞盛公司400件銷售量時的安全邊際額和安全邊際L比：銷售額(a) 100000盈虧平衡銷售額(350件) 87500安全邊際銷售額(b) 12500安全邊際銷售額比例＝b／a：12．5％以上計算結(jié)果的含義是，亞盛公司在目前的銷售量水平和產(chǎn)品售價以及成本結(jié)構(gòu)下，銷售額再減少12500元或減少12．5％，公司將達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)，若銷售額再下降，公司將出現(xiàn)虧損。在像亞盛公司這樣的生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品的公司里，用產(chǎn)品售價去除安全邊際額使可得出安全邊際量(對于亞盛公司為：12500?250；50件)。第二章從經(jīng)營決策的角度計算成本計算產(chǎn)品成本的主要方法有兩種，一是完全成本法，一般用于編制對外財務(wù)報表；二是可變成本法，通常用于