【文章內容簡介】 分析不夠全面，不能為分類標準的制定建立可行的理論框架作支撐；對現(xiàn)有的XBRL分類標準定義的信息元素的評價缺乏完善的標準，只注重對其某一方面的評價而忽略了系統(tǒng)的研究，其實理論性和實踐性都有待科學的檢驗。在上海證劵交易所和深圳證劵交易所實施XBRL過程中，恰好反映出這幾個問題：一是國內對XBRL分類標準的研究大多停留在理論上，缺乏實踐研究；二是分類標準還不完善、不統(tǒng)一，在證監(jiān)會上報國家金融標準化委員會的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》中，只定義了工業(yè)企業(yè)的財務報表科目，對金融、房地產等其他產業(yè)還沒有制定出對應的分類標準；三是兩大交易所在制定XBRL分類標準的過程中缺乏統(tǒng)一的權威性組織指導，上交所與深交所僅從自身需求出發(fā)，在分類標準制定過程中缺乏全局考慮，在分類標準制定過程中缺乏全局考慮，在分類標準具體要素的提煉、要素的命名規(guī)則、分類標準的命名空間等方面還存在不一致的現(xiàn)象，特別是元素命名方面的差異，既不便于國內XBRL的推廣應用，也不便于我國制定的分類標準與國際趨同。從微觀的角度講，XBRL分類標準與實務中的財務報告分類標準的研究，不同于一般的理論研究。我國制定自己的分類標準更多是出于適用性的考慮，而在實務中必須遵循國家法律法規(guī)，如以《證劵法》、《會計法》為主體的會計信息披露制定體系。而且，我國XBRL分類標準中關于財務報告附注中的信息元素定義還存在許多不足。這主要是因為財務報告中的信息元素一般以數(shù)字來表述，較容易滿足XBRL可標記的特點，而附注中的信息元素經常涉及很多描述性的語言，不容易建立統(tǒng)一的分類標準。概而述之，現(xiàn)有的XBRL網絡財務報告分類標準中規(guī)范的信息元素只涵蓋一般性的通用元素，遠遠沒有達到每一個企業(yè)特定的網絡財務報告要求。此外，XBRL分類標準名稱存在空間上的開放問題。在上交所和深交所的XBRL應用中，存在著一個重大的問題是用戶不能利用實例文檔所包含的數(shù)據信息。只有通過授權的單位IP地址發(fā)起的XBRL實例文檔驗證請求才能夠進入，沒有通過授權的普通用戶發(fā)起的XBRL實例文檔驗證請求是得不到相應的。這種狀況所導致的直接后果，就是普通用戶就算取得了上市公司XBRL實例文檔，也無法使用軟件進行分析；而更嚴重的后果就是影響了市場對XBRL工具軟件開發(fā)的需求，最終影響XBRL的整體應用環(huán)境。 首先是網絡信息安全問題。隨著信息技術的發(fā)展，互聯(lián)網的缺陷不斷地涌現(xiàn)，建立在其基礎上的XBRL技術應用的安全隱患也暴露出來。之所以信息安全問題遲遲得不到完善的解決，是因為計算機網絡得不到完善的解決，是因為計算機網絡是一個大系統(tǒng)，它將處于不同地點，具有獨立功能的多臺計算機、終端，通過一定的通信設備連接起來，并且配備了系統(tǒng)軟件，實現(xiàn)資源共享。計算機系統(tǒng)本身十分脆弱，還容易受到人為的攻擊，直接對網絡財務報告平臺構成安全威脅。而一家企業(yè)的財務信息作為商業(yè)內部信息，具有高度的完整性和保密性，就必須采取必要的安全措施進行保障。其次是信息超載問題。XBRL網絡財務報告使超大容量的信息披露成為可能。但是報告的使用者面臨了新的問題，信息不是越多越好，否則會帶來信息的超載問題。在實務工作中，決策者的能力各不一樣，有些人無法抓住主要的信息數(shù)據，從而導致經濟上的損失。信息超載和信息缺失同樣可怕，于是有專家提出給網絡財務報告“瘦身”，目標是通過導航服務，盡量使使用者各取所需，物盡其用。再次是對信息質量改善的問題。使用XBRL的目的就是使披露的信息得到最優(yōu)化。如果不能夠在這個方面的到較大的改進，一切努力都會白費。這個問題里面包含兩層含義。第一，能否提高會計信息的內在信息質量。事實證明：XBRL能夠一定程度防止錯誤數(shù)據的輸入，但是“GIGO”（錯誤輸入，錯誤輸出）照樣存在，不能保證所有的分類標準捕捉到這樣的問題。第二，財務人員的使用XBRL問題。第二，財務人 員的使用XBRL問題。XBRL之父始終認為，XBRL作為新生事物，對于會計人員熟練掌握而言是一個難題，難么軟件的設計，軟件的操作界 面能否得到得到大多數(shù)人的認可還是未知數(shù)。而人員的使用直接關乎財 務信息的質量，這就值得開發(fā)人員為之不懈努力。 第一，由于信息不對稱的大前提存在，“深口袋”理論時刻威脅著XBRL的前進與發(fā)展。尤其是分析師的評論鏈接到網絡財務報告當中，而評論中又沒有面子聲明或者聲明由明顯的缺陷，這會給分析師帶來潛在的法律風險。第二，容易產生更新披露帶來的問題。網絡報告中的過時或者失效的信息，甚至管理層的演講、電子會議的文字記錄都會為之帶來法律風險。這是網絡財務報告的一個通病，XBRL也不例外。第三，標準化與個性化的矛盾。XBRL的分類標準視圖以不變應萬變，但是事實沒有想象中那樣美好，很多情況下不同的決策者需要不同的信息資料。如果網絡財務報告中省略了附注，或者忽視特別財務報表的財務信息時，這些都會給企業(yè)帶來法律風險。 2009年5月13日，時任財政部會計司司長的劉玉廷就全面推進會計 信息 化發(fā)展時表示，在2009年年底或者2010年年初推出基于中國匯 集準則的XBRL分類標準，由此可見，制定和完善是建立高質量XBRL 財務會計報告模式的當務之急。在理論層面上，張?zhí)煳髡J為，XBRL的 標準分類應該以會計理論為基礎，建立了以會計信息元素為核心的 XBRL理論框架；高錦萍認為，應該從本體