【文章內(nèi)容簡介】 部門派員參加監(jiān)銷；財政部門銷毀會計檔案時，則應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派員監(jiān)銷。4．不得銷毀的會計檔案對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。另外，正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位的會計檔案。無論其是否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管，等到項目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項目的接受單位進行妥善保管六．其他規(guī)定(一)會計核算內(nèi)容《會計法》規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進行會計核算1．款項及有價證券的收付；2．財物的收發(fā)、增減和使用；3．債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算； 4．資本、基金的增減：5．收入、支出、費用、成本的計算；6．財務(wù)成果的計算和處理：7．其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。(二)會計處理方法 會計處理方法，是指在會計核算中所采用的具體方法，如存貨發(fā)出的計價方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計處理方法、企業(yè)合并會計處理方法、編制合并會計報表方法、外幣折算會計處理方法等。采用不同的會計處理方法，會影響會計資料的一致性和可比性，進而影響會計資料的使用因此《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，企業(yè)采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更：確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進行處理。滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(三)會計年度會計年度是指人為劃分的以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間。我國規(guī)定的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度和月度。在實行以公歷年度為會計年度時，有幾種情況應(yīng)注意：第一、在年度中間成立的單位。應(yīng)當(dāng)以成立之日起至當(dāng)年的12月31日作為一個會計年度。例如，一個企業(yè)于4月。10日經(jīng)注冊登記成立應(yīng)當(dāng)自4月lO日起至當(dāng)年的12月31日止為第一個會計年度，在編報的．第一個會計年度報表中，應(yīng)當(dāng)加以說明。其第二個會計年發(fā)，則應(yīng)當(dāng)自下一年的1月1日起至12月3l日止。第二，在年度中間清算的單位，應(yīng)當(dāng)自1月1日起至清算之日止作為一個會計年度。例如，某企業(yè)8月5日進行破產(chǎn)清算，那么從該年1月1日起至8月5日就是一個會計年度。第三，對于季節(jié)性生產(chǎn)的單位應(yīng)當(dāng)自1月1日起至12月31日作為一個會計年度。如有的企業(yè)每年只開工四個月，其余的時間停工，對于這樣的單位，在會計上必須從1月1日起至12月31日止作為一個會計年度，計算企業(yè)當(dāng)年的財務(wù)成果，而不能從其開工的當(dāng)天起至停工的那一天止作為會計年度。 (四)記賬本位幣會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 這里應(yīng)當(dāng)注意的是：第一，在我國境外設(shè)立的中國企業(yè)，其日常經(jīng)營業(yè)務(wù)是以當(dāng)?shù)刎泿艦橹?，其會計憑證和會計賬簿也要按所在地的要求以當(dāng)?shù)刎泿艦橛涃~本位幣。第二，由于人民幣與其他貨幣的匯率是經(jīng)常變化的，所以就有一個匯率折算問題，這在《會計法》中沒有具體規(guī)定，而在國家統(tǒng)一的會計制度中作了專門規(guī)定。各單位必須按照這些規(guī)定折算。第三，單位的賬簿記錄可使用人民幣或外幣反映，但是所有單位財務(wù)會計報告必須使用人民幣披露或反映(五)會計電算化為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，《會計法》對會計電算化作了兩個方面的規(guī)定：一是采用計算機進行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。實行會計電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會計軟件資料等應(yīng)當(dāng)作為會計檔案進行管理。(六)會計文字記錄 1．我國境內(nèi)所有國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄文字都應(yīng)當(dāng)使用中文。 2．在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。3．在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。(1)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文(2)在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字要注意這里有幾個限制條件： ①這些地方的會計記錄必須使用中文，允許使用民族文字是以使用中文為前提條件的：②這種特殊情形只允許在民族自治地方發(fā)生； ③與中文同時使用的民族文字必須是當(dāng)?shù)赝ㄓ玫?，而且只能使用一種；④這種規(guī)定只是“可以”，而不是“必須”，這就意味著即使符合上述條件的單位，如果自己認為沒有必要，也可以只使用中文，不再同時使用民族文字。(3)在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織可以同時使用一種外國文字。 注意：這里僅僅是指會計記錄文字，不包括會議記錄、各種計劃等第四節(jié) 會計監(jiān)督會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，會計法確立了三位一體的會計監(jiān)督體系。所謂三位，是指會計監(jiān)督體系的結(jié)構(gòu)包括三個層次：即單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。所謂一體，是指各層次監(jiān)督之間的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)形成一個有機整體。內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是內(nèi)部管理的重要組成部分：社會監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性：政府監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是強制性和無償性。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是貫徹執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計法律制度，保證會計工作健康有序，完善會計監(jiān)督體系，提高會計信息質(zhì)量的重要保證。(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動，而不是會計工作本身，這不同于政府監(jiān)督。(三)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)1．財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章： 2．會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度；3．省級財政部門和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)有關(guān)會計法律制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；4．各單位根據(jù)有關(guān)會計法律制度制定的單位內(nèi)部會計管理制度：5．各單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃等。(四)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容 1．會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)對原始憑證進行審核和監(jiān)督。2．會計機構(gòu)、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者“賬外設(shè)賬”行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，請求作出處理。3．會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。4．會計機構(gòu)、會計人員對指使、強令編造、篡改財務(wù)報告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正：制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，請求處理。5．會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對財務(wù)收支進行監(jiān)督。(1)對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補充、更正。(2)對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正。(3)對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予辦理。(4)對認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請求處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起10日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任。(5)對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)提出書面意見的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。(6)對嚴(yán)重違反國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告。6．會計機構(gòu)、會計人員對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟活動，應(yīng)當(dāng)制止和糾正：制止和糾正無效的，向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求處理。7．會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對單位制定的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。(五)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：(1)會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。(2)重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確各單位在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中，對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。(3)進行財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。(4)對會計資料進行內(nèi)部審計對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。這是內(nèi)部審計控制的基本要求。(六)單位負責(zé)人、會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)1．單位負責(zé)人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。2．會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)會計機構(gòu)、會計人員違法事項有權(quán)拒絕和糾正，發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。(1)各單位要建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符。(2)會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理(3)及時檢舉違法會計行為 (七)單位內(nèi)部會計控制1．內(nèi)部會計控制的概念內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。建立內(nèi)部會計控制制度，對促進各單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，具有十分重大的意義。2．內(nèi)部會計控制的目標(biāo)(1)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；(2)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；(3)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。3．內(nèi)部會計控制的內(nèi)容內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用、擔(dān)保。4．內(nèi)部會計控制的方法內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。(1)不相容職務(wù)相互分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。 (2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)，是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)，是對辦理常規(guī)性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件的形式或在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易事項辦理的條件、范圍和對該項交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)務(wù)處理中，可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍(包括制定產(chǎn)品銷售價格的權(quán)力、購買固定資產(chǎn)的權(quán)力以及招聘員工的權(quán)力等)和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特別授權(quán)，是指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件(比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等)的有關(guān)規(guī)定。特別授權(quán)也可以用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。(3)會計系統(tǒng)控制。會計作為一個信息控制系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。(4)預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的情況進行研究分析，并提出改進措施，確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。 (5)財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點控制等。接近控制，主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。 (6)風(fēng)險控制。企業(yè)經(jīng)營所面臨的主要風(fēng)險按其形成原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩大類。(7)內(nèi)部報告控制。內(nèi)部報告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實際情況自行設(shè)計，可以由財會人員負責(zé)，也可由財會、業(yè)務(wù)和管理人員共同完成。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。內(nèi)部報告的格式和內(nèi)容必須簡明易懂，避免繁瑣難學(xué)。(8)電子信息技術(shù)控制。電子信息技術(shù)控制的內(nèi)容包括兩個方面：一是實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為計算機、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。二是對電子信息系統(tǒng)的控制，具體是指既要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護人員的控制，還要加強對數(shù)據(jù)、文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。5．內(nèi)部會計控制基本原則第一，合法性原則；即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況；第二，有效性原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力；第三，全面性原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；第四，不相容職務(wù)相分離原則； 第五，成本效益原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。以合理的控制成本達到最佳控制效果：第六，適時性原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，