【文章內(nèi)容簡介】 報告，請求查明原因，作出處理。四、單位內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制的目標：最根本的是保護單位財產(chǎn)、檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面。（1）控制環(huán)境即指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。（2）會計系統(tǒng)即指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業(yè)務活動，并保持對相關資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和程序。（3）控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。2. 基本方式（1）組織規(guī)劃控制第一：不相容職務的分離。第二：組織機構(gòu)的相互控制所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。 不相容職務主要包括： 授權(quán)批準與業(yè)務執(zhí)行 業(yè)務執(zhí)行與審核 業(yè)務執(zhí)行與會計記錄 會計記錄與財產(chǎn)保管（2）授權(quán)批準控制。指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)限控制。授權(quán)批準形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。（3）預算控制。預算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。（4）財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點控制等。接近控制主要是指嚴格限制無關人員對資產(chǎn)的接觸。只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關人員的直接接觸。定期盤點是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象，應當及時采取相應的措施加強管理。（5）風險控制。經(jīng)營風險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務狀況帶來的不確定性。（6）內(nèi)部報告控制。內(nèi)部報告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實際情況自行設計，可以由財會人員負責，也可由財會、業(yè)務和管理人員共同完成。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。（7）電子信息技術(shù)控制。第二節(jié)　會計工作的政府監(jiān)督 會計工作的政府監(jiān)督（國家監(jiān)督），主要是指政府有關部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權(quán)限，對單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。主要是檢查各單位對國家資金的使用情況、財務收支情況、向國家繳納稅費情況以及執(zhí)行國家財政、財務制度情況等。政府監(jiān)督分為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、人民銀行監(jiān)督、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等。財政部于2001年2月20日頒布了《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》。一、會計工作政府監(jiān)督的實施主體和監(jiān)督對象 （一）會計工作的政府監(jiān)督的概念會計工作的政府監(jiān)督是會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。（二）會計工作的政府監(jiān)督主體財政部門是《中華人民共和國會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。二、財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容（財政部于2001年2月20日頒布了《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》） 。（1）應設的，是否設置；（2）設置是否合規(guī)；（3）是否存在賬外設賬；（4）是否存在偽造、變造會計賬簿的行為?！纠俊百~外賬”是指不在依法設置的會計賬簿上對經(jīng)濟業(yè)務事項進行統(tǒng)一登記核算，而另外私自設置會計賬簿進行登記核算的行為。（　）『正確答案』√、完整性的檢查。具體包括：各單位對《會計法》規(guī)定的應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項是否如實在會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料上反映；填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項相符；提供的財務會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定等。具體包括：采用會計年度、使用記賬本位幣和會計記錄文字是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；財務會計報告的編制程序、報送對象和報送期限是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；會計處理方法的采用和變更是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；使用的會計軟件及其生成的會計資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；是否按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度；會計核算是否有其他違法會計行為。會計檔案的建立、保管和銷毀是否符合法律、行政法規(guī)和國家會計制度的規(guī)定。監(jiān)督檢查公司、企業(yè)執(zhí)行《會計法》第二十五條和第二十六條的情況。具體包括：各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受管理；會計機構(gòu)負責人（會計管理人員）是否符合任職條件等。國務院財政部門及其派出機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財政部門依法對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容實施監(jiān)督檢查。第三節(jié)　會計工作的社會監(jiān)督 一、會計工作的社會監(jiān)督的概念 會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。會計工作的社會監(jiān)督實質(zhì)是審計。二、注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍 注冊會計師，是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。業(yè)務范圍有：（1）審查企業(yè)會計報告，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。三、對會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督檢查 《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定：“國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。”財政部門有權(quán)對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。也就是說，財政部門對注冊會計師及其會計師事務所的審計質(zhì)量進行再監(jiān)督。會計責任與審計責任不能相互替代、減輕和免除。、會計師事務所出具審計報告時的不得行為；；；；財經(jīng)法規(guī)第四章會計機構(gòu)和會計人員 第一節(jié)　會計機構(gòu) 《會計法》規(guī)定，“各單位應該根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)，或者在有關機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬”。會計機構(gòu)的設置主要有以下三種情況。一、根據(jù)會計業(yè)務需要設置會計機構(gòu) 一個單位應當設置會計機構(gòu)還是在有關機構(gòu)中設置專職會計人員，由各單位根據(jù)會計業(yè)務的繁簡和實際需要來決定?！纠恳粋€單位應當設置會計機構(gòu)還是在有關機構(gòu)中設置專職會計人員，由各單位（?。?。，，報審計部門批準『正確答案』A一般來說，凡實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位、大中型企業(yè)（包括集團公司、股份有限公司、有限責任公司等），應當設置會計機構(gòu)；業(yè)務較多的行政單位、社會團體和其他組織也應設置會計機構(gòu)。而對那些規(guī)模很小的企業(yè)、業(yè)務和人員都不多的行政單位，可以將業(yè)務并入其他職能部門，或者實行代理記賬。二、不設置會計機構(gòu)的應設置會計人員并指定會計主管人員 因財務收支數(shù)額不大、會計業(yè)務比較簡單、不設置財務會計機構(gòu)，而在有關機構(gòu)中設置若干辦理會計工作的專職會計人員的崗位，單位行政領導人應當在這些會計人員或在該機構(gòu)的負責人中，指定一人為會計主管人員，負責組織管理會計事務，行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)。三、可以實行代理記賬 申請設立的代理記賬機構(gòu)，應當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。設立代理記賬機構(gòu)，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應當符合下列條件：（1）3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；（2）主管代理記賬業(yè)務的負責人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格；（3）有固定的辦公場所；（4）有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度?！纠恐鞴艽碛涃~業(yè)務的負責人必須具有（?。┮陨系膶I(yè)技術(shù)資格?！赫_答案』B四、會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度－—－均是內(nèi)部控制制度的重要組成部分 《會計法》規(guī)定：“會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。”這是對會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的規(guī)定。 第二節(jié)　會計人員 一、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）概念――中層領導 會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領導人員。會計主管人員是負責組織管理會計事務、行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的負責人。擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。二、會計機構(gòu)負責人與會計主管的區(qū)別 會計機構(gòu)負責人是指設置會計機構(gòu)的單位任命的全面負責該機構(gòu)工作的人員。會計主管人員是指不設置會計機構(gòu)，只在其他機構(gòu)中設置專職會計人員的單位行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的人員。如果你的單位設置了會計機構(gòu)，你全面負責該機構(gòu)的工作，那你就是會計機構(gòu)負責人。如果你的單位沒有設置會計機構(gòu)，只在其他機構(gòu)中設置專職會計人員，而你行使的是會計機構(gòu)負責人的職權(quán)，那么你就是會計主管人員。會計主管人員（會計機構(gòu)負責人）：負責組織管理會計事務、行使職權(quán)會計機構(gòu)負責人的負責人≠“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計” 三、總會計師的設置及職責權(quán)限 （一）設置國有大、中型企業(yè)必須設置總會計師（其任職資格、任免程序、職責權(quán)限由國務院規(guī)定） 《會計法》不限制其他單位根據(jù)需要設置總會計師（二）地位《總會計師條例》規(guī)定總會計師是單位領導成員，協(xié)助單位負責人工作，直接對單位負責人負責；凡設置總會計師的單位不能再設置與總會計師職責重疊的副職。（三）任職條件堅持社會主義方向，積極為社會主義市場經(jīng)濟建設和改革開放服務 堅持原則、廉潔奉公 取得會計師專業(yè)技術(shù)資格后，主管一個或單位內(nèi)部一個重要方面的財務會計工作的時間不少于3年 要有較高的理論政策水平，熟悉國家財經(jīng)紀律、法規(guī)、方針和政策，掌握現(xiàn)代化管理的有關知識 具備本行業(yè)的基本業(yè)務知識，熟悉行業(yè)情況，有較強的組織領導能力（四）職責負責組織的工作 協(xié)助、參與的工作（五）權(quán)限對違法違紀問題的制止和糾正權(quán)建健全單位經(jīng)濟核算的組織指揮權(quán) 對單位財務收支具有審批簽署權(quán)對本單位會計人員的管理權(quán)，包括本單位會計機構(gòu)設置、會計人員配備、繼續(xù)教育、考核、獎懲等第三節(jié)　代理記賬 一、代理記賬的概念 （財政部于2005年發(fā)布了《代理記賬管理辦法》）代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構(gòu)（會計咨詢服務機構(gòu)、會計師事務所）接受委托代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務。二、代理機構(gòu)的設立 代理記賬機構(gòu)的設立條件（1）三名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；（2）主管代理記賬業(yè)務的負責人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格；（3）有固定的辦公場所；（4）有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度。代理記賬機構(gòu)的設立程序（1）申請人向所在地的縣級以上人民政府財政部門提交申請報告并附送有關材料。（2）審批機關應當自受理申請之日起20日內(nèi)決定批準或者不批準。20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)審批機關負責人批準可延長10日，并應當將延長期限的理由告知申請人。（3）審批機關經(jīng)審查符合法定條件的，應當自作出批準決定之日起10日內(nèi)向申請人下達批準文件、頒發(fā)由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。（4）申請人經(jīng)批準取得代理記賬許可證書后，應當依法辦理工商登記。三、代理記賬的業(yè)務范圍 根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。對外提供財務會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。向稅務機關提供稅務資料。委托人委托的其他會計業(yè)務。四、代理記賬的基本程序 見課本五、委托代理記賬的委托人的責任和義務 對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；應當配備專人負責日常貨幣資金收支和保管；及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。六、代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務 按照委托合同辦理代理記賬，遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密負有保密義務；對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚恚峁┎粚嵉臅嬞Y料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當拒絕；對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。七、代理記賬的監(jiān)督檢查―――縣級以上政府的財政部門 八、法律責任 委托人對代理記賬機構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔責任。 代理記賬機構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務活動承擔責任。 縣級以上政府的財政部門處罰。 第四節(jié)　會計從業(yè)資格管理 一、會計從業(yè)資格的概念 財政部2005年1月以第26號令的形式發(fā)布了《會計從業(yè)資格管理辦法》，這是會計工作者和會計工作管理者的行為規(guī)范。 會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。 二、會計從業(yè)資格證書的適用范圍 （會計主管人員）； ； ； 、基金核算； 、支出、債權(quán)債務