【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 要求享受權(quán)利。實(shí)際受益群體是虛擬受益權(quán)人中實(shí)際獲得收益的群體,非營(yíng)利組織有責(zé)任按照組織章程和信托規(guī)定及宗旨保障受益權(quán)人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。 捐贈(zèng)資產(chǎn)來(lái)源國(guó)家或地區(qū)的政府及社會(huì)公眾。非營(yíng)利組織享受了當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠,同時(shí)社會(huì)公眾有可能是組織未來(lái)的捐贈(zèng)者,因此有權(quán)利了解非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息。 非營(yíng)利組織所在國(guó)家或地區(qū)的政府管理機(jī)構(gòu)。公益組織必須得到所在政府的批準(zhǔn),有義務(wù)遵守政府頒布的法律法規(guī)并按適當(dāng)?shù)某绦驅(qū)⑵鋾?huì)計(jì)信息予以公示。 非營(yíng)利組織管理當(dāng)局。隨著改革開(kāi)放的不斷深入,非營(yíng)利組織也要依靠自身實(shí)力,獨(dú)立參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),非營(yíng)利組織的管理當(dāng)局可以利用相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)決策,提高經(jīng)營(yíng)管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力。 一般來(lái)說(shuō),非營(yíng)利組織最重要的會(huì)計(jì)信息使用者是捐資者,捐資者可分為現(xiàn)有捐資者和潛在捐資者,政府機(jī)關(guān)及社會(huì)公眾都是可能的潛在捐資者。捐資者還可分為個(gè)人捐資者與機(jī)構(gòu)捐資者、國(guó)內(nèi)捐資者與國(guó)外捐資者等。 非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在第4號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中列示了非營(yíng)利組織的7項(xiàng)會(huì)計(jì)目標(biāo),例如,提供有助于現(xiàn)實(shí)和潛在的資源提供者和其他使用者做出向這些組織分配資源的合理決策的信息。提供有助于現(xiàn)實(shí)和潛在的資源提供者和其他使用者評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織提供的服務(wù)及其繼續(xù)提供那些服務(wù)的能力的信息。提供有助于現(xiàn)實(shí)和潛在的資源提供者和其他使用者評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織的管理層解除經(jīng)管責(zé)任及其業(yè)績(jī)的其他方面的信息等。 加拿大在1988年發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)表概念》提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo),該目標(biāo)既適用于企業(yè),也適用于非營(yíng)利組織。“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有用的信息,以幫助投資者、組織成員、捐助人、貸款人和其他使用者做出資源配置決策和評(píng)價(jià)管理層經(jīng)管責(zé)任的履行。”“關(guān)于經(jīng)管責(zé)任解除的信息在非營(yíng)利部門(mén)中尤其重要,在這些部門(mén)中,資源常被用于特定的目的,并且管理層對(duì)這些資源的適當(dāng)使用負(fù)有責(zé)任?！?我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)表述為“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)了解事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理?！?005年開(kāi)始施行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中明確將滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、監(jiān)管部門(mén)等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要作為民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo),并設(shè)計(jì)了會(huì)計(jì)報(bào)表體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)予披露的信息。 由上述規(guī)定可見(jiàn),非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是向信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)兼顧非營(yíng)利組織內(nèi)部管理和宏觀監(jiān)管的需要。雖然非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)同企業(yè)一樣,是為滿足信息使用者的決策需要,但這種決策的本質(zhì)不同:企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要是基于利潤(rùn)最大化的目的,需要企業(yè)提供能夠反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息以進(jìn)行投資決策、貸款決策等。而非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的使用者是基于公益目的,判斷投入的資金是否真正用于組織設(shè)立時(shí)宣揚(yáng)的宗旨,組織運(yùn)作的效率和效果如何,從而為是否開(kāi)始捐資或繼續(xù)為組織捐資,以及捐資數(shù)量進(jìn)行決策。 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息使用者信息需求非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息使用者需要通過(guò)非營(yíng)利組織提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)判斷其是否完成了組織的使命和宗旨。非營(yíng)利組織提供的財(cái)務(wù)報(bào)告從表面上看與企業(yè)十分相似,但使用者對(duì)信息披露需求的內(nèi)容卻與企業(yè)不同。 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息使用者的一般需求非營(yíng)利組織的信息使用者不對(duì)組織的凈收益感興趣，他們更注重組織在最小化成本的基礎(chǔ)上所提供公益或互益服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量是否讓受益者滿意。不同的信息使用者關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)有所不同：捐贈(zèng)者關(guān)注的是捐資是否被用于組織的公益宗旨，受益者關(guān)注是否得到最大化的效益保障，監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注組織的運(yùn)作是否合法合規(guī)；現(xiàn)有捐贈(zèng)者對(duì)組織的運(yùn)營(yíng)效率和效果感興趣，潛在捐資者還要求組織有持續(xù)生存的能力；個(gè)人捐贈(zèng)者更多從自身貢獻(xiàn)滿足程度的角度出發(fā)，機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)者還會(huì)考慮捐資對(duì)機(jī)構(gòu)本身帶來(lái)的社會(huì)效益。信息使用者的信息需求紛繁復(fù)雜，但大致可用四個(gè)方面加以概括：財(cái)務(wù)責(zé)任，即非營(yíng)利組織對(duì)捐贈(zèng)資金正當(dāng)使用的責(zé)任；過(guò)程責(zé)任，即非營(yíng)利組織正當(dāng)?shù)淖鳛楹凸ぷ鞒绦蚴欠褡裱讼嚓P(guān)法律法規(guī)；項(xiàng)目責(zé)任，即非營(yíng)利組織要對(duì)某固定項(xiàng)目的效益和效率負(fù)責(zé)；優(yōu)先權(quán)責(zé)任，就是非營(yíng)利組織所選擇的服務(wù)對(duì)象是否具備相關(guān)性和適當(dāng)性，即是否是最有需求的人成為了受益者。 我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息需求的特殊性在我國(guó)的法律法規(guī)中，政府不僅承擔(dān)非營(yíng)利組織的登記和監(jiān)督功能，而且直接插手組建、管理和控制非營(yíng)利組織。《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》中，將“參加中國(guó)人民政治協(xié)商會(huì)議的人民團(tuán)體”、“由國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，并由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的團(tuán)體”以及“機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)本單位批準(zhǔn)成立、在本單位內(nèi)部活動(dòng)的團(tuán)體”這3大類(lèi)排除在社團(tuán)法人登記之外；根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》，為了社會(huì)公益目的，可由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，這些組織被統(tǒng)稱為事業(yè)單位。還有國(guó)有企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量，都可以通過(guò)利用“非國(guó)有資產(chǎn)”，舉辦并登記注冊(cè)民辦非企業(yè)單位法人，這是得到了《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》許可的?？梢?jiàn)，我國(guó)非營(yíng)利組織的三種重要法人都具有政府直接組建的成份。在管理上，不僅事業(yè)單位是由政府直接管理甚至財(cái)政直接撥款支持，而且社團(tuán)法人和民辦非企業(yè)法人在登記注冊(cè)、人事安排、重大決策和外事活動(dòng)等方面，都必須經(jīng)由政府的業(yè)務(wù)主管單位審查和允許。政府的強(qiáng)勢(shì)使我國(guó)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息需求有自己獨(dú)特的個(gè)性，政府機(jī)關(guān)幾乎成為唯一關(guān)鍵的會(huì)計(jì)信息使用者，且過(guò)于側(cè)重從國(guó)家宏觀管理的角度來(lái)監(jiān)督和控制非營(yíng)利組織。另一方面，為數(shù)眾多且處于快速發(fā)展趨勢(shì)的民間非營(yíng)利組織卻長(zhǎng)期得不到應(yīng)有的重視，缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。即使是2005年1月1日開(kāi)始施行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，也把民間非營(yíng)利組織定義為需依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的團(tuán)體。這就把那些沒(méi)