【文章內(nèi)容簡介】 銷項(xiàng)稅額中沖減。 。 —— 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 【例題 單選題】某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額 500 000元，當(dāng)月購進(jìn)貨物 200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為 34 000元，增值稅適用稅率為 17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（ ）。 『正確答案』 A 『答案解析』 應(yīng)納稅額 =500000 17% 34000=51000元 （五）增值稅征收管理 （ 1）直接收款方式銷售貨物 —— 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 （ 2）托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物 —— 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （ 3）賒銷和分期收款方式銷售貨物 —— 合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （ 4）預(yù)收貨款方式銷售貨物 —— 貨物發(fā)出 的當(dāng)天。 （ 5）委托他人代銷貨物 —— 收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天； （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù) —— 提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 7）視同銷售貨物行為 —— 貨物移送的當(dāng)天。 （ 8）進(jìn)口貨物 —— 報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 【例題 單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限為（ ）。 2020 年 全國 會計(jì)人員從業(yè)資格考試輔導(dǎo)《 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德 》 第 14 頁 共 32 頁 『正確答案』 C 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度 。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 。 （ 1）納稅人以 1個(gè)月或者 1個(gè)季度為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅； （ 2）以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15 日為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 （《增值稅暫行條例》規(guī)定） （ 1）固定業(yè)戶 —— 向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（無論是否在外縣市） （ 2）非固定業(yè)戶 —— 向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 （ 3）進(jìn)口貨物 —— 由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 二、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法 消費(fèi)稅，是對在我國境內(nèi)從事 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 的單位和個(gè) 人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種） （ 1）從價(jià)定率計(jì)稅（絕大部分） 實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。 應(yīng)交消費(fèi)稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 適用稅率（比例稅率） （ 2）從量定額計(jì)稅 —— 適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算。 應(yīng)交消費(fèi)稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 單位稅額（或定額稅率） （ 3）從價(jià)定率和從量定額（復(fù)合計(jì)稅） —— 適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算（ 從量定額 +從價(jià)定率） 應(yīng)交消費(fèi)稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 單位稅額（或定額稅率） +應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 適用稅率（比例稅率） （二）消費(fèi)稅納稅人 凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。 （三）消費(fèi)稅稅目與稅率 現(xiàn)行消費(fèi)稅共有 14個(gè)稅目，包括：煙（包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目）、酒及酒精（包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商用客車等子目）、高爾夫球及球 具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。 【例題 單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（ ）。 2020 年 全國 會計(jì)人員從業(yè)資格考試輔導(dǎo)《 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德 》 第 15 頁 共 32 頁 『正確答案』 C —— 比例稅率、定額稅率。 （四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 （對教材內(nèi)容作出調(diào)整，請結(jié)合教材理解） 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。 （ 1）外購 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括從購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購貨方收取的增值稅款。以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。 （ 2）自產(chǎn) 自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消 費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的，應(yīng)當(dāng)按納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。如果沒有銷售價(jià)格，則應(yīng)以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 確認(rèn) （ 1）銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 （ 2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量。 （ 3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。 （ 4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。 將 外購 應(yīng)稅消費(fèi)品 繼續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的， 可以 將外購消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅 給予扣除 。 2020 年 全國 會計(jì)人員從業(yè)資格考試輔導(dǎo)《 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德 》 第 16 頁 共 32 頁 （五）消費(fèi)稅征收管理 （貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間） （ 1）銷售 ① 賒銷和分期收款結(jié)算方式 —— 銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天； ② 預(yù)收貨款結(jié)算方式 —— 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天； ③ 托收承付和委托銀行收款方式 —— 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ④ 其他結(jié)算方式 —— 收訖銷貨款或者取得索取銷售 款的憑據(jù)的當(dāng)天。 （前 3條同增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間） （ 2）自產(chǎn)自用 —— 移送使用的當(dāng)天。 （ 3）委托加工 —— 納稅人提貨的當(dāng)天。 （ 4）進(jìn)口 —— 報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （同增值稅的 3點(diǎn)） （ 1）生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅款 也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 （ 2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。 （ 3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)。 （ 4）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不可以自行抵減應(yīng)納稅款。 三、營業(yè)稅 （一）概念 營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅 。 1.“ 應(yīng)稅勞務(wù) ” 是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（ 7個(gè)） 、修配，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。 （二）營業(yè)稅納稅人 凡是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人都是營業(yè)稅的納稅人。 （三）營業(yè)稅的稅目、稅率 （ 9個(gè)） 概念中 7個(gè) +轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) +銷售不動產(chǎn)。 納稅人兼營不 同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算的，按規(guī)定從高適用稅率征稅。 現(xiàn)行營業(yè)稅的稅率按行業(yè)不同分設(shè)三檔稅率 —— 3%、 5%、 5%～ 20%。 （四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額（以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)） 2020 年 全國 會計(jì)人員從業(yè)資格考試輔導(dǎo)《 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德 》 第 17 頁 共 32 頁 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 公式：應(yīng)納稅額 =營業(yè)額 稅率 營業(yè)額以人民幣計(jì)算。 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。 （五）營業(yè)稅征收管理 —— 應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（有書面合同 —— 合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的 —— 應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）： （ 1） + （ 2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 或者銷售不動產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的 —— 收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （ 3）將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人的 —— 不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 【例題 單選題】單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（ ）。 『正確答案』 B （ 1）營業(yè)稅的納稅期限分別為 5日、 l0 日、 l5日、 l個(gè)月或者 l個(gè)季 度。 （ 2）納稅人以 l個(gè)月或者 l個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅； （ 3）以 5日、 l0 日或者 15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 l日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 （一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地） （ 1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者 居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 3）銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 2020 年 全國 會計(jì)人員從業(yè)資格考試輔導(dǎo)《 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德 》 第 18 頁 共 32 頁 【例題 多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合營業(yè)稅納稅地點(diǎn)有關(guān)規(guī)定的有（ ）。 ，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅 ，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅 ，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅 ，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅 『正確答案』 BC 四、企業(yè)所得稅 （一）概念 企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個(gè)人獨(dú)資 企業(yè)、合伙企業(yè)。 【例題 單選題】下列各項(xiàng)中，適用我國企業(yè)所得稅法律制度的是（ ）。 『正確答案』 A （納稅義務(wù)） （ 1）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)） 法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 （ 2）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 （了解） （ 1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi) +境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 （ 2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 +發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中 國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 （二）企業(yè)所得稅征稅對象 —— 生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。 （三）企業(yè)所得稅稅率 ★ —— 25%。 —— 20%。 2020 年 全國