【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 興起的。到1995年年底，原“五大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司在美國(guó)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)已完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。在“五大”的主導(dǎo)下，其他國(guó)家和地區(qū)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)型目前正在進(jìn)行之中?？偠灾?，有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)。二、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題 總體來(lái)說(shuō)，由于起步晚，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)外比起來(lái)還是有差距的，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任公司制和合伙制有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。（二）“掛靠關(guān)系”問(wèn)題中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)畸形現(xiàn)象是掛靠制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展之初，掛靠制度確曾起到積極作用，包括以行政經(jīng)費(fèi)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)等向事務(wù)所投入注冊(cè)資本和開(kāi)辦費(fèi)；提供辦公場(chǎng)所與設(shè)備；以政府機(jī)構(gòu)的信譽(yù)為擔(dān)保，為事務(wù)所的運(yùn)作提供前提條件等等。但是，掛靠制度也直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)混亂，表現(xiàn)在：第一，事務(wù)所創(chuàng)辦初期，為掛靠單位創(chuàng)造了一定的福利，如安置退休干部和分流人員、為機(jī)關(guān)創(chuàng)收，誘發(fā)各政府機(jī)關(guān)爭(zhēng)相創(chuàng)辦事務(wù)所，形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的條塊分割。通過(guò)政府權(quán)威為所屬事務(wù)所“圈定”市場(chǎng)份額，使得事務(wù)所沒(méi)有依靠提高質(zhì)量贏得市場(chǎng)的動(dòng)機(jī)與壓力。第二，政府機(jī)構(gòu)為從本機(jī)構(gòu)或本部門利益出發(fā)，往往以行政手段直接干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程和最終的審計(jì)意見(jiàn)。這在前些年公司上市額度稀缺的情況下，尤為突出：當(dāng)?shù)卣疄榱舜_保本地企業(yè)能爭(zhēng)取到來(lái)之不易的上市額度，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所多“配合”。第三，掛靠制度還養(yǎng)成了事務(wù)所及其掛靠單位的“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)”意識(shí)，因?yàn)?，那些掛靠政府機(jī)關(guān)的事務(wù)所，其財(cái)產(chǎn)最終歸國(guó)家所有，他們自己只領(lǐng)取工資和相應(yīng)的報(bào)酬。一旦“事發(fā)”，政府沒(méi)收事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)，也只是從“左口袋”到“右口袋”，起不到懲戒作用。比如，1992年深圳原野事件案發(fā)，為其出具報(bào)告的特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛靠財(cái)政局，最后處罰是撤消事務(wù)所、取消當(dāng)事注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格、沒(méi)收事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)，而沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)再交回原掛靠單位 財(cái)政局?？梢哉f(shuō)，事務(wù)所掛靠制度是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)混亂的一個(gè)重要因素。由掛靠所引發(fā)的政府對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的過(guò)度介人，加劇了中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的混亂現(xiàn)象，各種“道德風(fēng)險(xiǎn)”（moral）或“機(jī)會(huì)主義”（opportunism）行為的發(fā)生，就是一種必然結(jié)果。1992年4月至1993年4月，“原野事件”、“長(zhǎng)城事件”和“海南新華事件”先后爆發(fā)；1997年起，又爆發(fā)了瓊民源、四川紅光、東方鍋爐等系列案件。（三）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)難以與國(guó)際接軌國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所遍布全世界，經(jīng)營(yíng)規(guī)模十分龐大，在行業(yè)中的影響舉足輕重。而我國(guó)的事務(wù)所與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距非常大。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有分散性的特征。表現(xiàn)在大多數(shù)事務(wù)所是中小型的，行業(yè)中不存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)，沒(méi)有一家事務(wù)所能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的運(yùn)行發(fā)生影響。這也有其客觀原因。從1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度算起，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立發(fā)展不過(guò)20年，還處于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)初期階段。1999年脫鉤改制以前，政府有關(guān)職能部門在創(chuàng)造了各種注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)需求的同時(shí)，又紛紛成立了本部門下屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所的成立如此之易，顯示了當(dāng)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)入障礙很低；而部門的保護(hù)，使各種執(zhí)業(yè)資格證又形成了同一行業(yè)中不同產(chǎn)品(即不同的專業(yè)服務(wù))之間的進(jìn)入障礙。這些都分割了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)，直接造成我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所小、散、亂的現(xiàn)狀。從所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)來(lái)看，國(guó)際五大會(huì)計(jì)公司都把業(yè)務(wù)范圍從鑒證服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)擴(kuò)展到稅務(wù)代理、管理咨詢、人力資源咨詢、軟件設(shè)計(jì)等方面，而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍主要以會(huì)計(jì)服務(wù)、鑒證服務(wù)為主，其他業(yè)務(wù)開(kāi)展的很少，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)的發(fā)展。（四）現(xiàn)在的有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在執(zhí)業(yè)中問(wèn)題頻發(fā)眾所周知，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自1999年開(kāi)始進(jìn)行脫鉤改制，到2001年基本完成，至此，幾乎所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都改制成了有限責(zé)任公司。脫鉤改制的完成，為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合作、合并，壯大規(guī)模無(wú)疑創(chuàng)造了條件，在短時(shí)間內(nèi)我國(guó)也確實(shí)產(chǎn)生了一批本土大所。但有限責(zé)任公司制的泛濫，也帶來(lái)了嚴(yán)重問(wèn)題，那就是各事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時(shí)競(jìng)相壓價(jià)，執(zhí)業(yè)時(shí)隨意省略審計(jì)程序，出報(bào)告時(shí)迎合審計(jì)客戶的不正當(dāng)要求。其結(jié)果，造成審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重下滑，一大批以“銀廣廈”、“鄭百文”為代表的審計(jì)失敗案件爆發(fā)，獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的社會(huì)公信力下降，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾中的形象迅速地由“經(jīng)濟(jì)警察”變?yōu)闀?huì)計(jì)造假的“幫兇”。當(dāng)然，以“銀廣廈”為代表的大批審計(jì)失敗案件的爆發(fā)，其原因是多方面的，但其與各會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛改制為有限責(zé)任公司制不無(wú)關(guān)系，與該組織形式下會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師淡化風(fēng)險(xiǎn)約束，弱化個(gè)人責(zé)任不無(wú)關(guān)系。要扭轉(zhuǎn)我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的危局，重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的良好社會(huì)形象，必須改變我國(guó)目前泛濫的有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。三、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的合理選擇我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該朝著運(yùn)作規(guī)范化、競(jìng)爭(zhēng)公開(kāi)化、發(fā)展規(guī)?；⒑献鲊?guó)際化的方向發(fā)展。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的四種組織形式中，有限責(zé)任公司作為公司的一種，與合伙制的區(qū)別主要有兩點(diǎn)：（1）所有者對(duì)債務(wù)所負(fù)個(gè)人責(zé)任的程度；（2）所有者轉(zhuǎn)讓