【文章內(nèi)容簡介】 瑞典 否 香港 否 瑞士 否 日本 是 英國 否 墨西哥 是 美國 是 高估收入還是降低稅收？一個公司可能愿意報告最高的收入，當物價上漲時，正如我們所見先進先出法可以達到這一目的。但在此種情況下，公司也得采納最多的所得稅。當物價下跌時，后進先出法將產(chǎn)生最高的收入。哪一種方法更好呢？后進先出法還是先進先出法？這得有統(tǒng)一的回答。不同的公司基于不同的動機選擇不同的方法。P’olaroid Corparation 采用先進先出法，JC Penney Company 采用后進先出法，而摩托羅拉采用加權(quán)平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計價方法。如以動力工具和小型器具聞名的Black Corportion公司同時采用后進先出法。下面就是取自該公司某一年度報告（以百萬為單位）的說明？ 存貨 $390 對財務報表的注釋 注釋1：會計政策（摘要） 存貨：美國存貨成本以后進先出法計價，其它存貨以先進先出法計價。 章中復習復習題例假定IBM的一家處理電腦組件的分支機構(gòu)20X1年1月的存貨記錄如下：日期項目數(shù)量單價銷售價格1月1日期初存貨100$81月6日購入60$91月13日銷售70$201月21日購入150$91月24日銷售210$221月27日購入90$101月30日銷售30$25公司會計記錄表明一月份營業(yè)費用為$1,900。要求編制一月份損益表，分別采用先進先出法、后進先出法和加權(quán)平均法計算存貨成本，同時在底部把營業(yè)費用列示進去（數(shù)字四舍五入取整）。列示你的計算過程，并且運用P293的表62格式，計算銷貨成本。假定你是IBM的財務副總裁，出于如下動機，你將分別選擇哪種方法？？？？ ？。為你的答案注明理由。解答IBM公司分支公司損益表20X1年1月先進先出法后進先出法加權(quán)平均法銷售收入$6,770$6,770$6,770銷貨成本：期初存貨$800$800$800 購入存貨$2,790$2,790$2,790可供銷售的存貨成本$3,590$3,590$3,590期末存貨$900$720$808銷貨成本：$2,690$2,870$2,782毛利$4,080$3,900$3,988營業(yè)費用$1,900$1,900$1,900營業(yè)利潤$2,180$2,000$2,088計算過程：銷售收入:（70$20）＋（210$22）＋（30$25）=$6,770期初存貨：100$8=$800購入存貨：（60$9）+(150$9)＋（90$10）＝$2,790期末存貨：——先進先出法：90*$10＝900——后進先出法：90$8＝720——加權(quán)平均法：90$**＝$808（$，四舍五入取整）*期末存貨數(shù)量＝100＋60－70＋150－210＋90－30＝90**$3,590/400＝$能用于銷售的數(shù)量＝100＋60＋150＋90＝4002。當單位存貨價格上升時（正如本題中從$8上升到$10），采用后進先出法將使營業(yè)利潤最低。（如果單位存貨價格下降，先進先出法將使收入降至最低。）。當單位存貨價格上升時，正如在本題中，先進先出法將會使營業(yè)收入最高。當單位存貨價格升或降時都將如此。最先入庫的存貨將最早進入銷貨成本，留在期末存貨價值中的將是最近入庫的存貨。后進先出法使當期費用和當期收入配比，最近的存貨成本被計入銷貨成本與銷售收入匹配。會計準則及其在存貨中的運用公認會計準則中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原則、披露原則、重要性原則和會計穩(wěn)健原則。一致性原則一致性原則要求企業(yè)在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會計報表具有可比性。假定你分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計價方式在此期間由后進先出法改為先進先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結(jié)果。如果你不知道這一變更，你也許會以為收入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結(jié)果，而實際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業(yè)變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。Sun Company，Inc.，一家石油公司，在其年報附注中如此披露：引用于Sun公司財務報告附注6……Sun公司對原油和加工產(chǎn)品這部分存貨計價方法進行了變更……從先進先出法改為后進先出法。Sun公司認為采用后進先出法將更好地實現(xiàn)當期費用于當期收入的配比……這一會計方法的變更減少了19X1年的凈虧損$3,000,000……披露原則披露原則認為企業(yè)的財務報表應當為報表的外部使用者作出決策提供從分的信息。簡而言之，企業(yè)應當提供關(guān)于經(jīng)濟事項的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應當披露所采用的存貨計價方法。沒有關(guān)存貨計價方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象從而作出不明智的貸款決策。舉個例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進行比較——一家采用后進先出法，而另一家則采用先進先出法。采用先進先出法的企業(yè)報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會計方法的差別，銀行家可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽的顧客提供貸款。重要性原則重要性原則意味著企業(yè)只對對企業(yè)財務報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項目和經(jīng)濟事項嚴格執(zhí)行相應的會計方法。重要的信息，用會計術(shù)語來說，即重要性，指信息在財務報表中的歸集和恰當?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂谜咦鞒鰶Q策。非重要項目信息在財務報表中的歸集和恰當?shù)乇硎鰧⒉粫绊懭魏稳说臎Q策。重要性概念使會計人員從嚴格按照公認會計準則計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，Wendy’s，快餐連鎖服務，有將近5億美元資產(chǎn)，管理層可能對100美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認為是不重要的。因為這一損失對于Wendy’s的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會計人員可能不會對此作單獨報告。這一會計處理是否會影響某個人對于Wendy’s的決策呢？大概不會，所以是否單獨披露這一損失無關(guān)緊要。穩(wěn)健原則會計中的穩(wěn)健原則意味著在財務報表中的項目應當以導致企業(yè)最謹慎財務結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對同一項目有數(shù)種會計方法選擇時才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營表面的繁榮景象，并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。眾多會計人員視穩(wěn)健原則為對管理層樂觀傾向的適當平衡。目標是使財務報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會計思想：“不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失”，如果存在懷疑，那么對一項資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對一項負債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導會計人員在一項資產(chǎn)價值高于常規(guī)時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。假設一個企業(yè)取得存貨時支付了$35,000，但現(xiàn)在的價值卻只有$12,000。穩(wěn)健原則就要求會計人員將存貨價值減記至$12,000。成本與市價孰低原則成本與市價孰低原則（簡寫為LCM）是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價孰低原則要求在任何時候，在存貨歷史成本和市價中取其低者在財務報表中列示。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當前重置成本（也即，企業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價值，因為存貨的這一損失在很大程度將會發(fā)生。公認會計準則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。在實現(xiàn)會計電算化以后，所有的這一切都將自動實現(xiàn)。那么這一存貨價值的減記是怎么實現(xiàn)的呢？假定“裝飾者”戶外裝修公司（Decker Outdoor Corporation）在9月26日支付了$3,000購買存貨。到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值。此時存貨的重置成本為$2,200。市價跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負債表上存貨欄內(nèi)即以$2,200填列。通常，由于市價高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。表6－8顯示了成本與市價孰低法對資產(chǎn)負債表和損益表的影響。該表表明成本與市價（重置成本）孰低法給出了對資產(chǎn)負債表存貨欄的相關(guān)性最強的數(shù)字。表6－8資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)：現(xiàn)金……………………………………………………………………$ XXX 短期投資………………………………………………………………$ XXX 應收帳款………………………………………………………………$ XXX存貨（市價） （低于$3,000）………………………………………………… $2,200 待攤費用………………………………………………………………$ XXX 流動資產(chǎn)合計…………………………………………………………$ XXXX損益表銷售收入 $20,000銷貨成本：期初存貨（成本） $2,800購入 $11,000可供銷售的存貨 $13,800期末存貨：歷史成本＝$3,000重置成本（市價）＝$2,200成本與市價孰低＝市價 $2,200 銷貨成本 $11,600 毛利 $8,400檢查表6－8中的損益表，減記的$800存貨的影響計入了那個費用項目？由于期末存貨減少了$800，因此，銷貨成本上升了$800。企業(yè)在財務報表附注中披露成本與市價孰低會計方法的采用，正如CBS，Inc.：注1：重要會計政策的披露 存貨：存貨采用成本與市價孰低法（成本主要指平均成本）。存貨計量錯誤的影響 企業(yè)在會計期末對存貨進行計量。在這過程中，計算數(shù)量，乘上單價，這中間往往產(chǎn)生錯誤。下表6－9中，會計期間1中在期末存貨計量上發(fā)生錯誤，從而導致銷貨成本和毛利都發(fā)生錯誤。會計期間1內(nèi)，期末存貨被高估了$5,000，銷貨成本則低估了$5,000，比較會計期間1和會計期間3，看看哪個是正確的。會計期間1看起來應當和會計期間3毫無二致。表6－9存貨計量錯誤的一個例子會計期間1會計期間2會計期間3期末存貨被高估$5,000期末存貨被高估$5,000正確銷售收入$100,000$100,000$100,000銷貨成本：期初存貨$10,000$15,000$10,000購入$50,000$50,000$50,000可供銷售的存貨$60,000$65,000$60,000期末存貨（$15,000）($10,000)($10,000)銷貨成本$45,000$55,000$50,000毛利$55,000$40,000$50,000$100,000來源：作者為此例感謝Carl High一個會計期間的期末存貨就是下一個會計期間的期初存貨。因此，會計期間1發(fā)生的錯誤將會移至會計期間2。會計期間2應當和會計期間3也無二致。在一個會計期間，高估的期末存貨減少了當期銷貨成本，但同時同樣的數(shù)量轉(zhuǎn)入下一會計期間將增加期初存貨，會增加下一會計期間的銷貨成本，因此在會計期間2期末，錯誤自動被更正了。會計期間2中夸大的銷貨成本彌補了會計期間1中低估的銷貨成本，因此，會計期間1和會計期間2的毛利總和是正確的。這一影響結(jié)果將在表6－10中予以說明。表6－10存貨計量中的錯誤會計期間1會計期間2銷貨成本毛利和凈利潤銷貨成本毛利和凈利潤會計期間1期末存貨被高估低估高估高估低估會計期間1期末存貨被低估高估低估低估高估然而，不能因為錯誤的自動糾正就不予重視。假設你分析Decker’s的經(jīng)營狀況，表6－9將顯示從會計期間1到會計期間2毛利增長，又在會計期間3下降了。但事實上，這個表所描述的狀況是不正確的，每一會計期間都是$50,000。為決策提供準確的信息要求更正所有類似的錯誤。存貨會計中的道德風險在會計中沒有比存貨更能產(chǎn)生道德風險的領(lǐng)域了。當企業(yè)利潤不能達到股東期望時，經(jīng)理們就可能會采取粉飾報表來增加報告中的利潤。報告利潤的增加將會使投資者和貸款者改善對企業(yè)的評價，好與企業(yè)實際情況。經(jīng)理們在會計舞弊中期望得到什么好處呢？有時是為了保住他們的工作，有時因為他們的獎金與企業(yè)利潤相掛鉤：企業(yè)凈利潤越高，經(jīng)理的獎金越多。還有的情況是企業(yè)需要貸款。有高的利潤和存貨價值的財務報表將更能打動施貸者。粉飾報表主要有兩種渠道。最簡單的就是高估