【文章內(nèi)容簡介】 規(guī)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在對公民作出2000元以上罰款、對法人或者其他組織作出10000元以上罰款的行政處罰決定之前，如果當(dāng)事人申請，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。當(dāng)事人不承擔(dān)稅務(wù)機關(guān)組織聽證的費用。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，聽證應(yīng)公開舉行。聽證程序的具體內(nèi)容見本書第五章。“一事不二罰”原則時，需要注意以下問題：（1）“一事不二罰”中的處罰僅指罰款，稅務(wù)機關(guān)對同一個違法行為不能給予兩次以上罰款的處罰，但可以實施稅務(wù)行政處罰中的其它處罰種類，如沒收非法所得等，或者提請其它行政機關(guān)給予罰款以外的相應(yīng)的行政處罰。（2）《行政處罰法》第五十一條規(guī)定的“可以按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款”并不違反“一事不二罰”。因為這里的罰款，不是行政處罰中的罰款，而是強制執(zhí)行中的執(zhí)行罰。執(zhí)行罰又稱強制金，是行政機關(guān)對拒不履行不作為義務(wù)或不可為他人代為履行的作為義務(wù)的義務(wù)主體，課以新的金錢給付義務(wù)，以迫使其履行的強制措施。一旦該義務(wù)主體履行了義務(wù)，執(zhí)行罰即停止。（3）納稅人對逾期不改正稅收違法行為，如果稅務(wù)機關(guān)先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該“逾期不改正行為”不得再予以罰款。（4）納稅人的數(shù)個違法行為，稅務(wù)機關(guān)可以依法分別予以處罰，合并執(zhí)行。如某納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、未按規(guī)定進行納稅申報，分別觸犯了《稅收征管法》的兩個條款，稅務(wù)機關(guān)可以依法分別罰款，合并執(zhí)行。（二）《行政復(fù)議法》《行政復(fù)議法》是國家為了防止和糾正行政違法或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保護當(dāng)事人的合法權(quán)益而制定的法律制度。稅務(wù)行政復(fù)議是納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人（亦稱申請人或當(dāng)事人），認為稅務(wù)機關(guān)（被申請人）作出的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)提出申請，復(fù)議機關(guān)受理其申請并對該具體行政行為進行審查，并作出復(fù)議決定活動的總稱。國家稅務(wù)總局根據(jù)《行政復(fù)議法》、《稅收征管法》和其他有關(guān)規(guī)定制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》。稅務(wù)行政復(fù)議既是維護當(dāng)事人合法權(quán)益的法律救濟制度，也是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)執(zhí)法過錯和自我糾錯的重要監(jiān)督制度。稅務(wù)行政復(fù)議的受理機關(guān)是負責(zé)稅收法制工作的機構(gòu)。（1）審查對象是稅收具體行政行為。稅收具體行政行為是指稅務(wù)機關(guān)對特定的、具體的事件所做的能直接改變納稅人、扣繳義務(wù)人或其它稅務(wù)管理相對人權(quán)利與義務(wù)的行為。例如稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為、稅收保全措施、行政處罰行為等。當(dāng)事人不能對稅務(wù)機關(guān)作出的抽象行政行為單獨提出復(fù)議申請，但在對具體行政行為提起行政復(fù)議時，可以對所依據(jù)的規(guī)范性文件提出審查申請。（2）合法性審查和合理性審查相結(jié)合。稅務(wù)行政復(fù)議既審查具體行政行為的合法性，又審查具體行政行為的合理性。稅務(wù)行政訴訟主要審查具體行政行為的合法性。只有顯失公正的行政處罰，人民法院才可以判決變更。（3）稅務(wù)行政復(fù)議前置。稅收行政復(fù)議是因征稅爭議引發(fā)稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)程序。稅務(wù)機關(guān)與納稅人因征稅和加收滯納金問題引起的爭議，當(dāng)事人必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，可以提起行政訴訟。對因稅務(wù)行政處罰或因稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施及稅收強制執(zhí)行措施引起的爭議，當(dāng)事人可以先申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，再提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。（1）稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。（2）稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施。（3）稅務(wù)機關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。（4）稅務(wù)機關(guān)作出的強制執(zhí)行措施。（5）稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為。（6）稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為，如不予審批減免稅或者出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款；不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；不予開具完稅憑證和出具票據(jù)；不予認定為增值稅一般納稅人；不予核準(zhǔn)延期申報、批準(zhǔn)延期繳納稅款。（7）稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。（8）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。（9）稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保或者不依法確認納稅擔(dān)保有效的行為。（10）稅務(wù)機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為。（11）稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。（12）稅務(wù)機關(guān)作出的其他具體行政行為。此外，納稅人及其他當(dāng)事人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可一并向復(fù)議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請：國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定；其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定；地方各級人民政府的規(guī)定；地方人民政府工作部門的規(guī)定。以上規(guī)定不含規(guī)章。稅務(wù)行政復(fù)議的管轄是指各行政復(fù)議機關(guān)在受理稅務(wù)行政復(fù)議案件上的分工和權(quán)限，即申請人應(yīng)當(dāng)向哪一個行政復(fù)議機關(guān)提起申請，以及由哪一個行政復(fù)議機關(guān)來受理的制度。稅務(wù)機關(guān)的類型不同，行政復(fù)議管轄的規(guī)定也不一樣：（1）對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務(wù)總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復(fù)議。（2）對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。（3）對計劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。（4）對稅務(wù)所、各級稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請行政復(fù)議。（5）對扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議；對受稅務(wù)機關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。（6）國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）、稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的法定職權(quán)，經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。對國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關(guān)申請行政復(fù)議。（7）對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。有上述（4）、（5）、（6）、（7）項所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法進行轉(zhuǎn)送。（1）申請。申請人申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限、繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。申請復(fù)議的方式可以書面申請，也可以口頭申請；口頭申請的，復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)場記錄申請人的基本情況、行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實、理由和時間。（2）受理。復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進行審查，決定是否受理。（3）決定。復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出維持、履行、變更或撤銷的行政復(fù)議決定。申請人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，依法強制執(zhí)行。（三）《行政訴訟法》訴訟和復(fù)議是解決行政爭議的兩種基本法律形式。稅務(wù)行政訴訟是指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人不服稅務(wù)機關(guān)作出的稅收具體行政行為，認為侵犯其合法權(quán)益，依法向人民法院提起訴訟，由人民法院對稅收具體行政行為進行審理并作出裁決的司法活動。為規(guī)范稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)訴行為，1995年1月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程（試行）》。為了保障國家稅款的及時足額入庫，也考慮到稅收具有很強的專業(yè)性，我國對征稅行為的救濟實行“復(fù)議前置”原則，但對非納稅爭議，即當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定、強制措施等不服的，既可選擇申請復(fù)議，也可以直接提起訴訟。①稅務(wù)行政訴訟的原告只能是稅務(wù)管理相對人。②稅務(wù)行政訴訟的被告只能是作出稅收具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)。③稅務(wù)行政訴訟的對象和范圍是稅務(wù)機關(guān)作出的稅收具體行政行為。④具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行。根據(jù)《行政訴訟法》第十一條的規(guī)定，結(jié)合《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，人民法院通常受理當(dāng)事人對下列稅收具體行政行為不服提起的訴訟：（1）對稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰決定不服的。（2）對稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施、阻止出境或強制執(zhí)行措施不服的。（3）對責(zé)令提供納稅擔(dān)保不服的。（4）對征稅行為不服的。如征收稅款，加收滯納金等。（5）認為稅務(wù)機關(guān)侵犯其法定的經(jīng)營自主權(quán)的。（6）認為稅務(wù)機關(guān)違法要求履行義務(wù)的。（7）認為稅務(wù)機關(guān)不作為的。如不予答復(fù)或辦理稅收事務(wù)等。（8）法律法規(guī)規(guī)定可以提起訴訟的其他稅收具體行政行為。稅務(wù)行政訴訟的管轄是指人民法院受理第一審稅務(wù)行政訴訟案件的職權(quán)分工。根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，稅收行政案件由最初作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)所在地人民法院管轄。經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機關(guān)改變原稅收具體行政行為的，也可以由復(fù)議機關(guān)所在地人民法院管轄。兩個以上人民法院都有管轄權(quán)的案件，原告可以選擇其中一個人民法院提起訴訟。原告向兩個以上有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄。稅收第一審行政案件一般由基層人民法院管轄。對某些特殊案件，也可由上級人民法院實行指定管轄。（1）舉證責(zé)任。我國法律規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對自己作出的具體行政行為承擔(dān)舉證責(zé)任，且在訴訟過程中，不得自行向申請人或原告以及其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù)。在稅務(wù)實踐中，一旦某具體行政行為進入法律救濟程序后，被申請人或被告應(yīng)積極準(zhǔn)備書面材料，詳細說明作出具體行政行為的過程、理由、事實、依據(jù)以及與行政管理相對人爭議的焦點，提供作出具體行政行為的證據(jù)，向人民法院提交相關(guān)材料或答辯狀。（2）證據(jù)保全。《行政訴訟法》規(guī)定，在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，訴訟參加人可以向人民法院申請保全證據(jù)，人民法院也可以主動采取保全措施。稅務(wù)機關(guān)在向人民法院申請證據(jù)保全時，應(yīng)向人民法院出具申請書。申請書應(yīng)載明：①申請書名稱，即“證據(jù)保全申請書”；②申請人的名稱，如某稅務(wù)局；③申請保全的證據(jù)的內(nèi)容，主要是證據(jù)的名稱、數(shù)量、存放地點等；④申請保全的理由，即“可能滅失”或“以后難以取得”；⑤證據(jù)的證明內(nèi)容，即證據(jù)能證明何種案件事實。⑥提出申請的時間和申請人簽章。（3）財產(chǎn)保全?！缎姓V訟法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在申請人民法院強制執(zhí)行前，有充分理由認為被執(zhí)行人可能逃避執(zhí)行的，可以申請人民法院采取財產(chǎn)保全措施。稅務(wù)機關(guān)在向人民法院申請財產(chǎn)保全時，應(yīng)向人民法院出具申請書。申請書應(yīng)載明：①申請書名稱，即“財產(chǎn)保全申請書”；②申請人的名稱，如某稅務(wù)局；③申請保全的理由，即被執(zhí)行人存在逃避執(zhí)行的可能性較大，并附證明該理由的證據(jù)；④提出申請的時間和申請人簽章。在訴訟過程中，稅務(wù)機關(guān)申請人民法院強制執(zhí)行被訴具體行政行為，人民法院一般不予執(zhí)行。但不及時執(zhí)行可能給國家利益、公共利益或者他人合法權(quán)益造成不可彌補的損失的，人民法院可以先予執(zhí)行。當(dāng)事人必須履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定。公民、法人或者其他組織拒絕履行判決、裁定的，行政機關(guān)可以向第一審人民法院申請強制執(zhí)行，或者依法強制執(zhí)行。公民、法人或者其他組織對具體行政行為在法定期間不提起訴訟又不履行的，稅務(wù)機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行，或者依法強制執(zhí)行。（四）《國家賠償法》國家賠償法是規(guī)定國家機關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)侵犯公民、法人或其他組織的合法權(quán)益造成損害的，國家依法予以賠償?shù)姆梢?guī)范?！抖愂照鞴芊ā穼Χ愂招姓r償作了相關(guān)規(guī)定。稅收行政賠償是指稅務(wù)機關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時,違法侵犯納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益并造成直接損害時，稅務(wù)機關(guān)依法向受害人賠償?shù)闹贫取Ｎ覈愂招姓r償采用的歸責(zé)原則是“違法原則”，即以稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的行為違法作為標(biāo)準(zhǔn)，而不問行為人有無過錯。其構(gòu)成要件為： （1）符合法定的侵權(quán)行為主體。稅收行政賠償?shù)闹黧w必須是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員。（2）具有違法行使職權(quán)的行為。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的侵害行為必須在行使稅務(wù)行政職權(quán)的過程中發(fā)生，其行使職權(quán)的行為必須是違法的，稅務(wù)機關(guān)才予以賠償。否則，稅務(wù)機關(guān)不進行行政賠償。（3）存在實質(zhì)性的損害事實。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員對賠償請求人的財產(chǎn)權(quán)或其他權(quán)利造成了實質(zhì)性的損害。（4）因果關(guān)系。違法行為與損害后果之間具有因果關(guān)系。（1）違法對賠償請求人實施了行政罰款、沒收財物等稅務(wù)行政處罰，使賠償請求人的合法權(quán)益遭受損失的。（2）違法采取稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施，或者采取的稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施不當(dāng)，使賠償請求人的合法權(quán)益遭受損失的。（3）違法責(zé)令提供納稅擔(dān)保的。（4）稅務(wù)機關(guān)因違法行使停止供應(yīng)發(fā)票權(quán)、停止出口退稅權(quán)，使賠償請求人的合法權(quán)益遭受損失的。（5）違法侵犯當(dāng)事人人身權(quán)的。對賠償請求人的權(quán)益造成損失屬于稅務(wù)人員與行使職權(quán)無關(guān)的個人行為的，稅務(wù)機關(guān)不負賠償責(zé)任。賠償請求人單獨提起稅收行政賠償訴訟的，須以稅務(wù)機關(guān)（賠償義務(wù)機關(guān)）先行處理為前提。賠償請求人對賠償數(shù)額有異議或者稅務(wù)機關(guān)逾期不賠償，賠償請求人有權(quán)自期限屆滿之日起三個月內(nèi)向人民法院提起行政賠償訴訟。賠償請求人請求國家賠償?shù)臅r效為兩年，自國家機關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時的行為被依法確認為違法之日起計算。（1）賠償?shù)南刃刑幚沓绦?。稅收行政賠償先行處理程序，是指稅收行政賠償請求人請求賠償時，應(yīng)先向稅收行政賠償義務(wù)機關(guān)提出賠償請求，由該賠償義務(wù)機關(guān)依法進行處理，或者由雙方當(dāng)事人就有關(guān)賠償?shù)姆秶?、方式和金額等事項進行自愿協(xié)商，從而解決稅收行政賠償爭議的一種行政程序。它適用于單獨提起賠償請求方式。賠償申請須以書面形式提出，賠償請求人書寫確有困難時，可以委托他人代書，也可以口頭申請，由稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場予以記錄。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到賠償申請之日起兩個月內(nèi)完成賠償申請的審理，制作《賠償決