【文章內(nèi)容簡介】 其他制造費(fèi)用是指由制造費(fèi)用中扣除工資或薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)后的其余部分。項(xiàng)目決策分析與評價(jià)中常見的估算方法有：①按固定資產(chǎn)原值（扣除所含的建設(shè)期利息）的百分?jǐn)?shù)估算；②按人員定額估算。2)其他管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用。為了簡化計(jì)算，項(xiàng)目決策分析與評價(jià)中將管理費(fèi)用歸類為行政管理部門管理人員工資或薪酬、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)、修理費(fèi)和其他管理費(fèi)用幾部分。其他管理費(fèi)用是指由管理費(fèi)用中扣除工資或薪酬、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、修理費(fèi)以后的其余部分。項(xiàng)目決策分析與評價(jià)中常見的估算方法是取工資或薪酬總額的倍數(shù)或按人員定額估算。若管理費(fèi)用中的技術(shù)使用費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)和土地使用稅等數(shù)額較大，可單獨(dú)核算后并入其他管理費(fèi)用，或另外列項(xiàng)計(jì)人總成本費(fèi)用。近年對高危行業(yè)企業(yè)要求提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用也可同樣處理。3)其他營業(yè)費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，還包括企業(yè)委托其他單位代銷產(chǎn)品時(shí)所支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。為了簡化計(jì)算，項(xiàng)目決策分析與評價(jià)中將營業(yè)費(fèi)用歸為工資或薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他營業(yè)費(fèi)用幾部分。其他營業(yè)費(fèi)用是指由營業(yè)費(fèi)用中扣除工資或薪酬、折舊費(fèi)和修理費(fèi)后的其余部分。項(xiàng)目決策分析與評價(jià)中常見的其他營業(yè)費(fèi)用估算方法是按營業(yè)收入的百分?jǐn)?shù)估算。(8)利息支出。按照現(xiàn)行財(cái)稅規(guī)定，可以列支于總成本費(fèi)用的是財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。在項(xiàng)目決策分析與評價(jià)中，一般只考慮利息支出。利息支出的估算包括長期借款利息（即建設(shè)投資借款在投產(chǎn)后需支付的利息）、用于流動資金的借款利息和短期借款利息三部分。建設(shè)投資借款利息。建設(shè)投資借款一般是長期借款。建沒投資借款利息是指建設(shè)投資借款在還款起始年年初（通常也是運(yùn)營期初）的余額（含未支付的建設(shè)期利息）應(yīng)在運(yùn)營期支付的利息。建設(shè)投資借款還本付息方式要由借貸雙方約定，通行的還本付息方法主要有等額還本付息和等額還本、利息照付兩種，有時(shí)也可約定采取其他方法。① 額還本付息方式。等額還本付息方式是在指定的還款期內(nèi)每年還本付息的總額相同，隨著本金的償還，每年支付的利息逐年減少，同時(shí)每年償還的本金逐年增多。還本付息計(jì)算公式如下：第1年付息：10005%=50（萬元）還本：=（萬元）第2年付息：()x5%=（萬元）還本：=（萬元）第3年付息：（39。2）5%=（萬元）還本：=（萬元）第4年付息：（）5%=（萬元）還本：=（萬元）第5年付息：()x5%=（萬元）還本：=（萬元）計(jì)算得出的各年利息，分別計(jì)入各年總成本費(fèi)用中的利息支出科目。額還本、利息照付方式。等額還本、利息照付方式是在每年等額還本的同時(shí)，支付逐年相應(yīng)減少的利息。還本付息方式計(jì)算公式如下：【例95】按照【例9—4】中的條件，采用等額還本、利息照付方式計(jì)算各年還本和付息額?！窘獯稹棵磕陜斶€本金額=1000/5=200（萬元）第1年付息：1000[1（11）/5]5%=50（萬元）第2年付息：1000[1(21)/5]5%=40（萬元）第3年付息：1000[1(31)/5]5%=30（萬元）第4年付息：1000[1(41)/5]5%=20（萬元）第5年付息：1000[1(51)/5]5%=10（萬元）③其他還本付息方式。其他還本付息方式是指由借貸雙方商定的除上述兩種方式之外的還本付息方式。2)流動資金借款利息。項(xiàng)目評價(jià)中估算的流動資金借款從本質(zhì)上說應(yīng)歸類為長期借款，但財(cái)務(wù)分析中往往設(shè)定年終償還，下年初再借的方式，并按一年期利率計(jì)息?，F(xiàn)行銀行流動資金貸款期限分為短期（1年以內(nèi)）、中期（1年以上至3年），財(cái)務(wù)分析中乜可以根據(jù)情況選用適宜的利率。財(cái)務(wù)分析中對流動資金的借款償還一般設(shè)定在計(jì)算期最后一年，也可在還完建設(shè)投資借款后安排。流動資金借款利息一般按當(dāng)年年初流動資金借款余額乘以相應(yīng)的借款年利率計(jì)算。3)短期借款利息。項(xiàng)目決策分析與評價(jià)中的短期借款是指項(xiàng)目運(yùn)營期間為了滿足資金的臨時(shí)需要而發(fā)生的短期借款，短期借款的數(shù)額應(yīng)在財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表中有所反映，其利息應(yīng)計(jì)人總成本費(fèi)用表的利息支出中。計(jì)算短期借款利息所采用的利率一般可為一年期借款利率。短期借款的償還按照隨借隨還的原則處理，即當(dāng)年借款盡可能于下年償還。（五）經(jīng)營成本經(jīng)營成本是項(xiàng)目決策分析與評價(jià)的現(xiàn)金流量分析中所采用的一個(gè)特定的概念，作為運(yùn)營期內(nèi)的主要現(xiàn)金流出。經(jīng)營成本與融資方案無關(guān)。因此在完成建設(shè)投資和營業(yè)收入估算后，就可以估算經(jīng)營成本，為項(xiàng)目融資前的現(xiàn)金流量分析提供數(shù)據(jù)。經(jīng)營成本的構(gòu)成可用下式表示：經(jīng)營成本=外購原材料費(fèi)+外購燃料及動力費(fèi)+工資或薪酬+修理費(fèi)+其他費(fèi)用(924)經(jīng)營成本與總成本費(fèi)用的關(guān)系如下：經(jīng)營成本=總成本費(fèi)用一折舊費(fèi)一攤銷費(fèi)一利息支出(925)（六）固定成本與可變成本根據(jù)成本費(fèi)用與產(chǎn)量的關(guān)系可以將總成本費(fèi)用分解為可變成本、固定成本和半可變（或半固定）成本。固定成本是指不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化的各項(xiàng)成本費(fèi)用，可變成本是指隨產(chǎn)品產(chǎn)量增減而成正比例變化的各項(xiàng)成本費(fèi)用。有些成本費(fèi)用屬于半可變（或半固定）成本，如不能熄滅的工業(yè)爐的燃料費(fèi)用等。工資或薪酬、營業(yè)費(fèi)用和流動資金利息等也都可能既有可變因素也有固定因素。必要時(shí)需將半可變（或半固定）成本進(jìn)一步分解為可變成本和固定成本，使成本費(fèi)用最終劃分為可變成本和固定成本。項(xiàng)目決策分析與評價(jià)中一般可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行簡化處理。通常可變成本主要包括外購原材料、燃料及動力費(fèi)和計(jì)件工資等。固定成本主要包括工資或薪酬（計(jì)件工資除外）、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用等。長期借款利息應(yīng)視為固定成本，流動資金借款和短期借款利息可能部分與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，其利息可視為半可變（或半固定）成本，為簡化計(jì)算，一般也將其作為固定成本。進(jìn)行盈虧平衡分析時(shí)，需要將總成本費(fèi)用分解為固定成本和可變成本。（七）維持運(yùn)營的投資費(fèi)用在運(yùn)營期內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)更新費(fèi)用和礦產(chǎn)資源開發(fā)項(xiàng)目的開拓延深費(fèi)用等，應(yīng)計(jì)作維持運(yùn)營的投資費(fèi)用，并在現(xiàn)金流量表中將其作為現(xiàn)金流出，同時(shí)應(yīng)適當(dāng)調(diào)整相關(guān)報(bào)表。（八）成本與費(fèi)用估算的有關(guān)表格在分項(xiàng)估算上述各成本費(fèi)用科目的同時(shí)，應(yīng)編制相應(yīng)的成本費(fèi)用估算表，包括總成本費(fèi)用估算表和各分項(xiàng)成本費(fèi)用估算表。這些報(bào)表都屬于財(cái)務(wù)分析的輔助報(bào)表。按生產(chǎn)要素估算法的總成本費(fèi)用表參考格式見表93。為了編制總成本費(fèi)用估算表，還需配套編制下列表格：包括“外購原材料費(fèi)估算表”，“外購燃料和動力費(fèi)估算表”，“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)估算表”；“無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)估算表”，“長期借款利息估算表”（可與“借款還本付息計(jì)劃表”合二為一）等。這些表格的編制應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定，并體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)?！纠?6】續(xù)【例91】，M項(xiàng)目建設(shè)期2年，運(yùn)營期6年，總成本費(fèi)用、經(jīng)營成本、可變成本和固定成本的估算結(jié)果如表93所示。注：1．本例產(chǎn)品銷售委托營銷公司，并按產(chǎn)品量收取費(fèi)用，故其他營業(yè)費(fèi)用全部為可變成本。2．表中利息包括應(yīng)計(jì)入總成本費(fèi)用的全部利息。3．表中固定資產(chǎn)折舊年限為6年，無形資產(chǎn)攤銷，除場地使用權(quán)攤銷年限為50年外，其余為6年，其他資產(chǎn)攤銷年限為5年。4．表中相關(guān)數(shù)據(jù)采用不合稅價(jià)格計(jì)算。五、相關(guān)稅費(fèi)估算（一）注意事項(xiàng)財(cái)務(wù)分析中涉及多種稅費(fèi)的估算，不同項(xiàng)目涉及的稅費(fèi)種類和稅率可能各不相同。稅費(fèi)計(jì)取得當(dāng)是正確估算項(xiàng)目費(fèi)用乃至凈效益的重要因素。要根據(jù)項(xiàng)目的具體情況選用適宜的稅種和稅率。這些稅金及相關(guān)優(yōu)惠政策會因時(shí)而異，部分會因地而異，項(xiàng)目評價(jià)時(shí)應(yīng)密切注意當(dāng)時(shí)、當(dāng)?shù)氐亩愂照?，適時(shí)調(diào)整計(jì)算，使財(cái)務(wù)分析比較符合實(shí)際情況。（二）財(cái)務(wù)分析涉及的稅費(fèi)種類和估算要點(diǎn)財(cái)務(wù)分析中涉及的稅費(fèi)主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，有些行業(yè)還涉及土地增值稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、石油特別收益金和礦區(qū)使用費(fèi)等。此外還有車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和契稅等。財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)說明稅種、征稅方式、計(jì)稅依據(jù)、稅率等。如有減免稅優(yōu)惠，應(yīng)說明減免依據(jù)及減免方式。在會計(jì)處理上，營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加包含在“營業(yè)稅金及附加”科目中。1．增值稅對適用增值稅的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)分析應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅。2009年1月1日起，我國開始施行2008年11月頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，由過去的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣規(guī)定范圍的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)務(wù)分析中應(yīng)按規(guī)定正確計(jì)算可抵扣固定資產(chǎn)的增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(926)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率(927)銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！凹{稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列迸項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！薄吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》還規(guī)定，“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所謂非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。據(jù)此，財(cái)務(wù)分析中可抵扣固定資產(chǎn)增值稅僅包括設(shè)備、主要安裝材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。2．營業(yè)稅對適用營業(yè)稅的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)分析應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算營業(yè)稅。自2009年1月1日起施行新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。條例規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行?！薄凹{稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額”。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率(928)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)的項(xiàng)目以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算營業(yè)稅。3．消費(fèi)稅我國對部分貨物征收消費(fèi)稅。項(xiàng)目評價(jià)中涉及適用消費(fèi)稅的產(chǎn)品或進(jìn)口貨物時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅。4．土地增值稅是按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（包括轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物）取得的增值額征收的稅種，房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定計(jì)算土地增值稅。5．資源稅按照新近修改的，于2011年11月1日起施行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，“在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納資源稅”，“資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算”?！吨腥A人民共和國資源稅暫行條例》與原條例相比，其中一個(gè)重要變化是：對原油和天然氣開采，資源稅的征收由過去的從量定額計(jì)征方式改為從價(jià)定率計(jì)征，資源稅稅率為銷售額的5%10%。其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽仍按從量定額的辦法計(jì)征，但定額有所調(diào)整。6．企業(yè)所得稅是針對企業(yè)應(yīng)納稅所得額征收的稅種，項(xiàng)目評價(jià)中應(yīng)注意按有關(guān)稅法對所得稅前、扣除項(xiàng)目的要求，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并采用適宜的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，同時(shí)注意正確使用有關(guān)的所得稅優(yōu)惠政策，并加以說明。7．城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加(1)城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅同時(shí)繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率根據(jù)納稅人所在地而不同，在市區(qū)，縣城或鎮(zhèn)，或不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率分別為7%、5%或1%。(2)教育費(fèi)附加。以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。(3)地方教育附加。為貫徹落實(shí)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(20102020年)》，進(jìn)一步規(guī)范和拓寬財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展，根據(jù)國務(wù)院有關(guān)工作部署和具體要求，2010年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》財(cái)綜[2010]98號。一是要求統(tǒng)一開征地方教育附加，二是統(tǒng)一地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)。地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人）實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%。(4)根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國發(fā)（2010]35號）的規(guī)定，自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。是以進(jìn)出口應(yīng)稅貨物為納稅對象的稅種。項(xiàng)目決策分析與評價(jià)中涉及應(yīng)稅貨物的進(jìn)出口時(shí)，應(yīng)按規(guī)定正確計(jì)算關(guān)稅。引進(jìn)設(shè)備材料的關(guān)稅體現(xiàn)在投資估算中，而進(jìn)口原材料的關(guān)稅體現(xiàn)在成本中。將財(cái)務(wù)分析（含建設(shè)投資）涉及的主要稅種和計(jì)稅時(shí)涉及的費(fèi)用效益科目歸納于表94。表94財(cái)務(wù)分析涉及稅種表【例9_7】續(xù)【例91】、【例96】，M項(xiàng)目適用增值稅，不適用營業(yè)稅，且沒有消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品。根據(jù)項(xiàng)目具體情況，營業(yè)稅金及附加費(fèi)率為10%（包括城市維護(hù)建設(shè)稅稅率5%、教育費(fèi)附加費(fèi)率3%及地方教育附加費(fèi)率2%）。投入和產(chǎn)出的增值稅率為17%（水、產(chǎn)品B除外，為13%）?？傻挚酃潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已