財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)講解8(編輯修改稿)
2024-07-25 10:50 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 得超過(guò)企業(yè)凈資產(chǎn)的50%？在投資后，接受被投資公司以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，其增加額不包括在內(nèi)。(以換股方式購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)可以有兩種方法核算： （purchase method） 這是現(xiàn)在世界各國(guó)流行的慣例。在該方法下，（1）企業(yè)并購(gòu)視同是母公司進(jìn)行收購(gòu)一項(xiàng)資產(chǎn)（子公司的權(quán)益），因此，應(yīng)與母公司其他的資產(chǎn)收購(gòu)（如機(jī)器設(shè)備、存貨等）同樣地處理，即以公允價(jià)值反映所購(gòu)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）在編制合并報(bào)表時(shí)，需要對(duì)子公司資產(chǎn)與負(fù)債（即凈資產(chǎn)）按并購(gòu)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將并購(gòu)價(jià)超過(guò)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分確認(rèn)為商譽(yù)，需對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債的增減值以及商譽(yù)進(jìn)行攤銷；（3）并購(gòu)時(shí)由于發(fā)行股票而發(fā)生的發(fā)行成本直接沖減股票的公允價(jià)值（即借記資本公積），法律、咨詢與傭金等費(fèi)用借記投資，其他間接費(fèi)用可以借記當(dāng)期費(fèi)用；（4）只將被投資企業(yè)并購(gòu)日后的利潤(rùn)確認(rèn)為投資收益，在合并報(bào)表上被投資企業(yè)并購(gòu)日前的利潤(rùn)自然不被包含在合并的利潤(rùn)與未分配利潤(rùn)之中。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積——資本溢價(jià)（按投資公司股票公允價(jià)值計(jì)量，減去發(fā)行成本）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款（支付有關(guān)投資調(diào)查、咨詢與法律等費(fèi)用）(pooling of interest method)權(quán)益集合法是將企業(yè)并購(gòu)視作是兩個(gè)企業(yè)對(duì)等的聯(lián)合，從而無(wú)所謂母公司與子公司。收購(gòu)方收購(gòu)時(shí)，一般是以其普通股去交換被收購(gòu)方的普通股，其確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的價(jià)值，是按子公司帳面凈資產(chǎn)的相應(yīng)比例入帳。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：普通股 按收購(gòu)方發(fā)行股份的面值轉(zhuǎn) 資本公積 將被收購(gòu)方的（股本+資本公積）乘以收購(gòu)方擁有的比 例減去“普通股”的差額計(jì)入 未分配利潤(rùn) 按被收購(gòu)方的盈余公積、未分配利潤(rùn)的相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)所以，在權(quán)益集合法下，是不確認(rèn)被收購(gòu)方資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值的。編制合并報(bào)表時(shí)，將收購(gòu)方與被收購(gòu)方的報(bào)表按各自帳面價(jià)值直接合并。這樣，合并報(bào)表上的未分配利潤(rùn)包含并購(gòu)雙方的未分配利潤(rùn)，并購(gòu)當(dāng)年的合并利潤(rùn)表包含被并企業(yè)并購(gòu)日前的利潤(rùn)。在一般情況（通貨膨脹）下，子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總是高于其帳面價(jià)值。如上述，在權(quán)益集合法下，收購(gòu)方按子公司凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，不用象收購(gòu)法下那樣對(duì)其增值進(jìn)行攤銷，從而使母公司及合并后的報(bào)告凈收益較高，EPS也就較高。何種方法更有理？（依據(jù)并購(gòu)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)處理應(yīng)能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)） ①成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。 ②權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 *減值準(zhǔn)備的計(jì)提、沖回（按個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算） *投資的劃轉(zhuǎn)（短期——長(zhǎng)期） * 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算原則 （直接或間接）0 20% 50% 100% 成本法 權(quán)益法 權(quán)益法/合并報(bào)表 *低于20%，但對(duì)被投資企業(yè)能施加重大影響的也采用權(quán)益法。而超過(guò)20%，但對(duì)被投資企業(yè)不能施加重大影響的則只能用成本法。成本法與權(quán)益法的具體適用條件請(qǐng)參《投資》準(zhǔn)則，這需要運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。本章只介紹該兩種方法的內(nèi)涵。 *成本法 只將被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面價(jià)值一直保留為原投資成本。除非： （1）但當(dāng)其投資市價(jià)持續(xù)下跌或被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因造成該項(xiàng)投資永久性貶值（在可預(yù)計(jì)的未來(lái)期間，其可收回的金額不可能恢復(fù)至賬面價(jià)值時(shí)）可調(diào)減其賬面價(jià)值，通過(guò)一備抵賬戶“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備—XXX投資 *《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值定期逐項(xiàng)（按個(gè)別項(xiàng)目）進(jìn)行檢查。對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷： （1）市價(jià)持續(xù)2年低于帳面價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。 對(duì)于無(wú)市價(jià)的投資，是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷： （1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；（3）被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；（4）被投資單位的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。 根據(jù)估計(jì)的某一長(zhǎng)期投資未來(lái)可回收的金額，將之低于帳面價(jià)值的差額先沖減原該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備，不足部分計(jì)入當(dāng)期投資損失。已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 （2）但當(dāng)出現(xiàn)清算性股利時(shí)也應(yīng)調(diào)減其賬面價(jià)值。 清算性股利=“派發(fā)的股利購(gòu)買股份之日起的累計(jì)盈余公積和未分配利潤(rùn)相應(yīng)份額”的差額 因?yàn)檫@種股利實(shí)質(zhì)上是投資回收，而不是投資回報(bào)。 借：應(yīng)收股利（現(xiàn)金） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 *權(quán)益法 （1）投資時(shí)要區(qū)分投資成本與股權(quán)投資差額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX企業(yè)（投資成本） —XX企業(yè)（股權(quán)投資差額）
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