財務會計學基礎知識講解8(編輯修改稿)
2025-07-25 10:50 本頁面
【文章內容簡介】 得超過企業(yè)凈資產的50%？在投資后，接受被投資公司以利潤轉增的資本，其增加額不包括在內。(以換股方式購入長期股權投資時可以有兩種方法核算： （purchase method） 這是現(xiàn)在世界各國流行的慣例。在該方法下，（1）企業(yè)并購視同是母公司進行收購一項資產（子公司的權益），因此，應與母公司其他的資產收購（如機器設備、存貨等）同樣地處理，即以公允價值反映所購的長期股權投資；（2）在編制合并報表時，需要對子公司資產與負債（即凈資產）按并購日的公允價值進行計量，將并購價超過被投資企業(yè)凈資產公允價值的部分確認為商譽，需對資產與負債的增減值以及商譽進行攤銷；（3）并購時由于發(fā)行股票而發(fā)生的發(fā)行成本直接沖減股票的公允價值（即借記資本公積），法律、咨詢與傭金等費用借記投資，其他間接費用可以借記當期費用；（4）只將被投資企業(yè)并購日后的利潤確認為投資收益，在合并報表上被投資企業(yè)并購日前的利潤自然不被包含在合并的利潤與未分配利潤之中。借：長期股權投資 貸：股本 資本公積——資本溢價（按投資公司股票公允價值計量，減去發(fā)行成本）借：長期股權投資貸：銀行存款（支付有關投資調查、咨詢與法律等費用）(pooling of interest method)權益集合法是將企業(yè)并購視作是兩個企業(yè)對等的聯(lián)合，從而無所謂母公司與子公司。收購方收購時，一般是以其普通股去交換被收購方的普通股，其確認“長期股權投資”的價值，是按子公司帳面凈資產的相應比例入帳。借：長期股權投資 貸：普通股 按收購方發(fā)行股份的面值轉 資本公積 將被收購方的（股本+資本公積）乘以收購方擁有的比 例減去“普通股”的差額計入 未分配利潤 按被收購方的盈余公積、未分配利潤的相應比例結轉所以，在權益集合法下，是不確認被收購方資產與負債的公允價值的。編制合并報表時，將收購方與被收購方的報表按各自帳面價值直接合并。這樣，合并報表上的未分配利潤包含并購雙方的未分配利潤，并購當年的合并利潤表包含被并企業(yè)并購日前的利潤。在一般情況（通貨膨脹）下，子公司凈資產的公允價值總是高于其帳面價值。如上述，在權益集合法下，收購方按子公司凈資產的帳面價值確認長期股權投資，不用象收購法下那樣對其增值進行攤銷，從而使母公司及合并后的報告凈收益較高，EPS也就較高。何種方法更有理？（依據(jù)并購的經濟實質，會計處理應能反映交易的經濟實質） ①成本法，指投資按投資成本計價的方法。 ②權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。 *減值準備的計提、沖回（按個別投資項目計算） *投資的劃轉（短期——長期） * 長期股權投資的核算原則 （直接或間接）0 20% 50% 100% 成本法 權益法 權益法/合并報表 *低于20%，但對被投資企業(yè)能施加重大影響的也采用權益法。而超過20%，但對被投資企業(yè)不能施加重大影響的則只能用成本法。成本法與權益法的具體適用條件請參《投資》準則，這需要運用企業(yè)會計師的職業(yè)判斷。本章只介紹該兩種方法的內涵。 *成本法 只將被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認為投資收益?！伴L期股權投資”帳面價值一直保留為原投資成本。除非： （1）但當其投資市價持續(xù)下跌或被投資企業(yè)經營狀況惡化等原因造成該項投資永久性貶值（在可預計的未來期間，其可收回的金額不可能恢復至賬面價值時）可調減其賬面價值，通過一備抵賬戶“長期股權投資減值準備”。 借：投資收益 貸：長期股權投資減值準備—XXX投資 *《投資》準則規(guī)定，企業(yè)應對長期投資的帳面價值定期逐項（按個別項目）進行檢查。對有市價的長期投資，是否計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷： （1）市價持續(xù)2年低于帳面價值；（2）該項投資暫停交易1年；（3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經營的跡象。 對于無市價的投資，是否計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷： （1）影響被投資單位經營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；（2）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；（3）被投資單位所從事產業(yè)的生產技術或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化；（4）被投資單位的財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等。 根據(jù)估計的某一長期投資未來可回收的金額，將之低于帳面價值的差額先沖減原該項投資的資本公積準備，不足部分計入當期投資損失。已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內轉回。 （2）但當出現(xiàn)清算性股利時也應調減其賬面價值。 清算性股利=“派發(fā)的股利購買股份之日起的累計盈余公積和未分配利潤相應份額”的差額 因為這種股利實質上是投資回收，而不是投資回報。 借：應收股利（現(xiàn)金） 貸：長期股權投資 *權益法 （1）投資時要區(qū)分投資成本與股權投資差額 借：長期股權投資—XX企業(yè)（投資成本） —XX企業(yè)（股權投資差額）
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