【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入金額為1600萬(wàn)元。根據(jù)公式：未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額400*（P/A，r，5）=1600在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率r。當(dāng)r=7%時(shí)，400*=1600萬(wàn)元當(dāng)r=8%時(shí)，400*=1600萬(wàn)元因此，7%r8%。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值 利率 7%1600 r 8%=7%r7%8% r=%每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如下表： 單位：萬(wàn)元 年份(t) 未收本金At=At1Dt1 財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*% 收現(xiàn)總額C 已收本金D=CB 2005年1月1日 1600 2005年12月31日 1600 400 2006年12月31日 400 2007年12月31日 400 2008年12月31日 400 2009年12月31日 * 400 總額 400 2000 1600 *尾數(shù)調(diào)整根據(jù)上表的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2005年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20000000 銀行存款 3400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15600000 貸：庫(kù)存商品 15600000（2）2005年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款 4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1268800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1268800（3）2006年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款 4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1052200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1052200（4）2007年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款 4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818500（5）2008年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款 4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566200（6）2009年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款 4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294300解：根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受來(lái)料加工業(yè)務(wù)所取得的加工費(fèi)收入，應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)將加工費(fèi)收入，記入“其他應(yīng)付款”科目的貸方，而不通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，必然減少當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，偷漏增值稅金，也必然虛減主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，偷漏所得稅。企業(yè)這樣做的目的除了偷漏稅金外，還可能為了隱瞞收入或?qū)?dāng)年的收入轉(zhuǎn)移到下年。加工剩余材料也應(yīng)作為加工費(fèi)收入入賬，該企業(yè)將剩余材料出售，作為加工人員的獎(jiǎng)金，不僅漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。因此，該企業(yè)存在的主要問(wèn)題是，違反國(guó)家財(cái)務(wù)制度，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，偷漏稅金。上述業(yè)務(wù)的處理應(yīng)更正為：（1）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的加工費(fèi)時(shí)：借：銀行存款 8000 貸：營(yíng)業(yè)收入 6838 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1162（2）剩余材料入賬時(shí)：借：原材料 1000 貸：營(yíng)業(yè)收入 855 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145解：（1）2000年應(yīng)提：110*%=（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款凈額==（萬(wàn)元）（2）2001年：壞賬準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)：130*%=應(yīng)提：+=（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款凈額==（萬(wàn)元）（3）2002年：壞賬準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)：100*%=應(yīng)提：=（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款凈額==（萬(wàn)元）解：本題“應(yīng)收賬款”總額表現(xiàn)為借方余額200萬(wàn)元，而明細(xì)賬合計(jì)表現(xiàn)為借方余額300萬(wàn)元，貸方余額100萬(wàn)元，其實(shí)質(zhì)是，真正的應(yīng)收賬款為借方余額300萬(wàn)元，而貸方余額100萬(wàn)元實(shí)質(zhì)是預(yù)收賬款，是債務(wù)?！邦A(yù)收帳款”借方50萬(wàn)元實(shí)質(zhì)是應(yīng)收賬款。所以該企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額不能按總賬余額計(jì)提，而必須按350萬(wàn)元計(jì)提。如果該企業(yè)是首次計(jì)提環(huán)賬準(zhǔn)備，%比例提取，則應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備為3500000*%=10500元，由于壞賬準(zhǔn)備計(jì)入管理費(fèi)用，則損益表中“管理費(fèi)用”應(yīng)調(diào)增4500元（105006000=4500元），稅前利潤(rùn)調(diào)減4500元，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用及相關(guān)項(xiàng)目賬戶；由于壞賬準(zhǔn)備增加，還應(yīng)調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目4500元及相關(guān)項(xiàng)目的余額。解：票據(jù)到期值=20000*（1+8%*90/360）=20400（元）貼現(xiàn)息=20400*10%*30/360=170（元）貼現(xiàn)額=20400170=20230（元）因此正確的會(huì)計(jì)分錄為:借：銀行存款 20230 貸：應(yīng)收票據(jù) 20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 230該公司的貼現(xiàn)額19830元不正確，少記2023019830=400元，很可能是經(jīng)手人貪污利息，應(yīng)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)，確定問(wèn)題的性質(zhì)，追究經(jīng)手人的責(zé)任。調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款——xxx 400 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400補(bǔ)交所得稅：400*33%=132（元）借：所得稅 132 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 132解：票據(jù)到期值=40000*（1+6%*90/360）=40600（元）貼現(xiàn)息=40600*8%*30/360=（元）貼現(xiàn)額==（元）因此正確的會(huì)計(jì)分錄為:借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ， =596元，很可能是經(jīng)手人貪污利息，應(yīng)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)，確定問(wèn)題的性質(zhì)，追究經(jīng)手人的責(zé)任。調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款——xxx 596 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 596補(bǔ)交所得稅：596*33%=（元）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 第十一章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)精選案例分析思路：查找未入賬負(fù)債主要是為了防止被審計(jì)單位低估負(fù)債，從而低估成本和費(fèi)用，高估利潤(rùn)。審計(jì)人員驗(yàn)證長(zhǎng)達(dá)14頁(yè)的,金額為30萬(wàn)元的廣告費(fèi)，可采用PPS抽樣，也可采用先將達(dá)金額的筆數(shù)先抽出來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證，再將剩余的采用系統(tǒng)選樣或隨機(jī)數(shù)表選樣等方法進(jìn)行抽樣。應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)主要是為了防止高估應(yīng)收賬款，從而高估利潤(rùn)，所以主要采用函證等程序證實(shí)應(yīng)收賬款的存在性，而應(yīng)付賬款審計(jì)時(shí)主要是為了防止低估應(yīng)付帳款，從而低估成本和費(fèi)用，使利潤(rùn)高估，所以一般不用函證程序，主要采用一些程序證實(shí)應(yīng)付賬款的完整性。思考練習(xí)題解：（1）函證一般在以下三種情況下采用：第一，除了金額較大的賬戶，還應(yīng)包括哪些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨商的賬戶。因?yàn)檫@些賬戶較之金額大的賬戶，更有可能被低估。第二，對(duì)于上一年度供過(guò)貨而本年度又沒(méi)有供貨的，以及沒(méi)有按月寄送對(duì)賬單的供貨商，應(yīng)進(jìn)行函證。 第三，存在關(guān)聯(lián)方交易的賬戶，應(yīng)進(jìn)行函證。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)本年度應(yīng)付賬款是否屬于以上幾種情況決定是否采用函證方法。（2）該企業(yè)上年度的函證方法存在問(wèn)題。因?yàn)楹C的目的在于揭示漏列的負(fù)債，因?yàn)樨?fù)債常被低估。因此不應(yīng)根據(jù)金額大小來(lái)選擇樣本。審計(jì)人員應(yīng)郵寄詢證函給和被審單位有實(shí)際交易且往來(lái)頻繁的供貨單位，而且還應(yīng)寄給在決算日可能無(wú)余額的供貨單位，查明所有導(dǎo)致漏列應(yīng)付賬款的可能來(lái)源。企業(yè)應(yīng)將長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，相應(yīng)的調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)付賬款——正大工廠 10 000 ——揚(yáng)帆公司 15 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 25 000解：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李蘇向被審計(jì)單位提出調(diào)賬建議，即將應(yīng)付賬款借方余額28 000元轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，編制調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)收賬款——光明廠 28 000 貸：應(yīng)付賬款——光明廠 28 000從而使應(yīng)付賬款的借方余額列為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中做出恰當(dāng)披露。解：分析：從會(huì)計(jì)分錄可以看出，當(dāng)年12月的產(chǎn)品成本虛增了20萬(wàn)元，假如12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，并已銷售80%，那么結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本中，自然包括了虛列制造費(fèi)用的80%。就本例而言，結(jié)果是使本期利潤(rùn)虛減了16萬(wàn)元，相應(yīng)地少交了52 800元所得稅。 審查：對(duì)于漏列應(yīng)付賬款，可以審查期后付款情況；對(duì)于虛列，可通過(guò)審查有沒(méi)有期后紅字沖減的情況。對(duì)虛列應(yīng)付賬款進(jìn)行審查，常用的方法有審閱法、逆查法、核對(duì)法和查詢法等。一般先審閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬，主要是看有無(wú)年初紅字沖減應(yīng)付賬款的記錄。因?yàn)槠髽I(yè)如采取這種手法作弊，則一定在以后會(huì)計(jì)期間用紅字沖回，否則企業(yè)將真正減少利潤(rùn)。如果存在紅字沖減任務(wù)，則追蹤審查相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄、記賬憑證和原始憑證，如果前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內(nèi)容一致、數(shù)額相等，則應(yīng)詢問(wèn)有關(guān)財(cái)務(wù)人員，弄清業(yè)務(wù)的真實(shí)性。進(jìn)而審查制造費(fèi)用明細(xì)賬、生產(chǎn)成本明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬和產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬，查清楚虛列成本費(fèi)用的數(shù)額及其