【文章內容簡介】 記錄，簡稱分錄。在實際工作中，它是根據經濟業(yè)務的原始憑證在記賬憑證上編制的。按照所涉及會計科目的多少，會計分錄可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及一個會計科目借方和另一個會計科目貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。如：借：庫存現金 500 貸：銀行存款 500復合會計分錄是指由兩個以上(不含兩個)對應會計科目所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。復合分錄是由簡單分錄合并組成的，編制復合分錄可以簡化記賬手續(xù)，大大提高會計核算工作效率、節(jié)約記賬時間、又不影響有關賬戶的對應關系，并能集中反映某項經濟業(yè)務的全貌。但是，不能將沒有相互聯系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄，否則，就無法反映賬戶的對應關系。換言之，不同類型的經濟業(yè)務不能簡單地合并反映，發(fā)生的不同類型經濟業(yè)務必須逐項加以反映和記錄。（2）編制會計分錄的步驟 分析經濟業(yè)務涉及的會計科目； 確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少； 確定哪些會計科目記借方，那些會計科目記貸方； 確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等?？键c37：借貸記賬法的試算平衡試算平衡是根據會計基本等式的恒等關系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。經濟業(yè)務發(fā)生后，按照借貸記賬法記賬，借、貸兩方的發(fā)生額必然相等。不僅每一筆會計分錄借貸發(fā)生額相等，而且當一定會計期間（年、季、月）的全部經濟業(yè)務的會計分錄都記入相關會計科目后，所有會計科目的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計數也必然相等。以此類推，全部會計科目的借方期末余額與貸方期末余額的合計數也必然相等。用借貸記賬法記賬，就要根據借貸必相等的規(guī)則進行試算平衡，檢查每筆經濟業(yè)務和會計分錄是否正確，以及全部會計科目的本期發(fā)生額和期末余額是否正確。采用借貸記賬法進行試算平衡，有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡法它是根據本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計在會計核算中是逐筆記賬的情況下，根據發(fā)生額試算平衡的原理，應將本期所發(fā)生的經濟業(yè)務，按編制的會計分錄全部記賬之后，根據各類會計科目的本期借、貸方發(fā)生額編制發(fā)生額試算平衡表進行試算平衡，以檢查和驗證本期記入會計科目借貸方發(fā)生額是否正確。如果試算結果是平衡的，則證明記入各會計科目的發(fā)生額可能是正確的；如試算結果不平衡，則證明記賬有錯誤，應對會計科目記錄進行檢查。（注意結合試算平衡的局限性）（2）余額試算平衡法。在日常的會計記錄中，即使記入會計科目的發(fā)生額是正確的，但由于計算差錯等原因，所結出會計科目的期末余額也有可能發(fā)生錯誤。為了確保會計科目期末余額的正確性，除了檢查發(fā)生額記錄是否正確外，還應檢查各會計科目的期末余額是否有誤。余額試算平衡法就是根據本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，驗證本期會計科目記錄是否正確的一種方法。根據余額的時點不同，余額試算平衡法又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為： 全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計 全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計上述試算平衡方法主要是從賬戶的發(fā)生額和余額的角度驗證記賬是否正確的方法。通過檢查，可以及時發(fā)現記賬過程中的差錯，便于及時糾正。一般而言，如果所有賬戶在一定期間內借、貸方發(fā)生額合計不平衡，借、貸方余額合計不平衡，則可以肯定本期內記賬和結賬有錯誤；而如果兩者都平衡，則說明記賬和結賬可能正確(但不能就此斷定記賬肯定沒有錯誤)。試算平衡雖然有利于及時檢查和發(fā)現記賬過程中的差錯，但本身也存在一定的局限性，即它不能發(fā)現全部記賬過程中的錯誤和遺漏，因為有些錯誤并不影響借、貸方的平衡關系。例如：記賬時重記或漏記整筆經濟業(yè)務、對相互對應的賬戶都以大于或小于正確金額的數字進行記賬、對應賬戶的同方向串戶等，都難以通過試算平衡檢查出來。因而，還必須借助其他檢查方法進行核對和檢查。在日常會計核算中，通常是在月末進行一次試算平衡，既可以分別編制發(fā)生額試算表和賬戶余額試算表，也可以將二者合并編制成一張發(fā)生額和余額試算表?？键c38：總分類科目與明細分類科目的關系總分類會計科目對明細分類會計科目具有統馭控制作用；明細分類會計科目對總分類會計科目具有補充說明作用；總分類會計科目與其所屬明細分類會計科目在總金額上應當相等?？键c39：總分類科目與明細分類科目的平行登記所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶；另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。平行登記既可以滿足管理上對總括會計信息和詳細會計信息的需求，又可以檢驗會計科目記錄的完整性和正確性。平行登記的要點主要包括以下四個方面： 1．依據相同。對發(fā)生的經濟業(yè)務，都要以相關的會計憑證為依據，既要登記有關總分類科目，又要登記其所屬明細分類科目。2．方向相同。將經濟業(yè)務記入總分類賬和明細分類賬時，記賬方向必須相同。即總分類科目記入借方，明細分類科目也記入借方；總分類科目記入貸方，明細分類科目也記入貸方。3．期間相同。對每筆經濟業(yè)務在記入總分類科目和明細分類科目過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。4．金額相等。記入總分類科目的金額，應與記入其所屬明細分類科目的金額合計數相等。也就是說，平行登記的結果使總賬與其所屬明細賬之間在數量上存在著如下的勾稽關系： 總賬科目的期初余額=所屬明細科目期初余額合計總賬科目本期發(fā)生額=所屬明細科目本期發(fā)生額合計 總賬科目的期末余額=所屬明細科目期末余額合計 第四章 會計憑證第一節(jié) 會計憑證概述考點40：會計憑證的概念會計憑證簡稱憑證，是記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。任何單位對所發(fā)生的每一項經濟業(yè)務都必須按照規(guī)定的程序和要求，由經辦經濟業(yè)務的有關人員填制或取得會計憑證，在會計憑證上寫明經濟業(yè)務的內容，并在會計憑證上簽名蓋章，對會計憑證內容的真實性和正確性負責。所有會計憑證都須經有關人員嚴格審核，只有經過審核無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據。因此，填制和審核會計憑證是會計核算方法之一，是會計工作的開始，是對經濟業(yè)務進行核算和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)?？键c41：會計憑證的種類會計憑證可按不同的標準進行分類，按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證原始憑證又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況、明確有關經濟責任的文字憑據。它是進行會計核算的原始資料和主要依據。經濟業(yè)務的內容千變萬化，原始憑證的種類也很繁雜，但基本可以按兩種方法進行分類：一是按原始憑證的取得來源分類，二是按原始憑證記錄經濟業(yè)務的次數和時限的不同分類。（二）記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證對經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。記賬憑證可以按反映經濟業(yè)務內容的內容以及填制及傳遞方法的不同進行分類。考點42：會計憑證的作用合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有以下作用： 1．記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據。填制會計憑證，可以正確、及時地反映各項經濟業(yè)務的完成情況，為登記賬簿提供可靠的依據。任何一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都必須按規(guī)定的程序和要求，及時地填制或取得會計憑證，將經濟業(yè)務如實記錄下來，再經過嚴格的審核，然后，根據審核無誤的會計憑證登記賬簿。這樣就能夠把日常發(fā)生的大量的經濟業(yè)務，通過會計憑證正確地、及時地反映出來，為登記賬簿提供可靠的依據。因此，會計憑證對經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況起著證明的作用。2．明確經濟責任，強化內部控制。填制和審核會計憑證，可以加強經濟管理上的責任制。由于每一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都要由經辦業(yè)務的部門和有關人員辦理憑證手續(xù)，并由有關人員在會計憑證上簽名蓋章。這樣，就可以促使經辦業(yè)務的部門和人員對經濟業(yè)務的合法性和真實性負有責任，提高責任感。通過會計憑證的傳遞，可以加強單位內部各經辦部門和人員的聯系，使他們相互促進，相互監(jiān)督和牽制，發(fā)現問題便于檢查，可以明確經濟責任，有利于考核他們的業(yè)績，有利于加強單位內部經濟管理上的責任制。 3. 監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。審核會計憑證，可以發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。通過會計憑證的審核，可以監(jiān)督、檢查每項經濟業(yè)務是否符合國家的有關方針、政策、法令、準則的規(guī)定，是否符合預算管理的要求，有無鋪張浪費、損害企業(yè)利益的行為和違反財經紀律的現象；可以及時地發(fā)現經濟管理上存在的問題和管理制度上存在的漏洞，從而發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，促使單位健全管理制度，改善經營管理，提高經濟效益。第二節(jié) 原始憑證考點43：原始憑證的種類（一）按照來源不同分類 原始憑證按取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。自制原始憑證自制原始憑證簡稱自制憑證，是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。自制原始憑證在企業(yè)中占很大比重，常見的自制原始憑證包括收料單、領料單、開工單、成本計算單、出庫單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計憑證、匯總憑證三種。（1）一次憑證。一次憑證是指一次填制完成，只反映一項經濟業(yè)務，或者同時反映若干項同類性質的經濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證，如收據、發(fā)收據、借款單、收料單、領料單等都是一次憑證。（2）累計憑證。累計憑證是指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續(xù)重復登記相同性質的經濟業(yè)務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證，具有代表性的累計憑證是限額領料單。使用累計憑證，可以簡化核算手續(xù)，能對材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企業(yè)進行計劃管理的手段之一。（3）匯總憑證。匯總憑證是指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。在實際工作中，對發(fā)生筆數比較多的原始憑證可以進行匯總，編制原始憑證匯總表，如發(fā)料憑證匯總表、收料憑證匯總表、現金收入匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單等。匯總憑證合并了同類經濟業(yè)務，可以簡化記賬憑證的編制，提高工作效率，是核算資料更為系統，核算過程更為條理，能直接為管理提供某些綜合指標，在大中型企業(yè)使用非常廣泛。外來原始憑證外來原始憑證指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如發(fā)票、飛機和火車的票據、銀行收付款通知單等。外來原始憑證都是一次憑證，它是根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務由外單位或個人直接填制的。(二)按照格式不同分類原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證兩種。1．通用憑證。通用憑證指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國。如全國通用的增值稅專用發(fā)票、銀行轉賬結算憑證等。 2．專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如收料單、領料單、工資費用分配表、折舊計算表等?？键c44：會計憑證的基本內容由于各種經濟業(yè)務的內容和經營管理的要求不同，原始憑證的名稱、格式和內容是多種多樣的。無論哪種原始憑證，作為記錄和證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況、明確經辦單位和人員的經濟責任的原始證據，必須具備以下基本內容：1．原始憑證名稱；2．填制原始憑證的日期；；（抬頭人）；（含數量、單價、金額等）；；（部門負責人、經辦人員）；；。為了加強企業(yè)管理，充分發(fā)揮記賬憑證在明確經濟責任、加強內部控制方面的作用，原始憑證除了應當具備上述基本內容外，還應當符合下列要求：，必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。，必須有經辦單位的領導人或者由單位領導人指定的人員簽名或者蓋章。，必須附有驗收證明，目的是為了明確經濟責任，保證帳物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關證明如銀行匯款憑證等代替。，除填制退后發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據或匯款銀行的憑證，不能以退貨發(fā)票代替收據。，必須附在記賬憑證之后。，應當將批準文件作為原始憑證附件?？键c45：原始憑證的填制要求（一）填制原始憑證的基本要求 1．記錄要真實。原始憑證所填列的經濟業(yè)務內容和數字，必須真實可靠，符合實際情況。 2．內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。 3．手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。4．書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。金額數字一律填寫到角、分，無角、