【文章內(nèi)容簡介】 狀態(tài)后所發(fā)生的，應于發(fā)生當期直接計入財務費用。3．借款費用資本化的金額每一期間利息資本化金額的計算公式如下：每一會計期間利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)資本化率累計支出加權平均數(shù)＝Σ（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計平均支出加權平均數(shù)的權數(shù)。其中，資本化率的確定原則為，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的計算公式如下：加權平均利率＝（專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權平均數(shù)）100%專門借款本金加權平均數(shù)＝Σ（每筆專門借款本金每筆借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權平均數(shù)的權數(shù)。在計算資本化率時，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應當將每期應攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調整額，對資本化率作相應調整，其加權平均利率的計算公式如下：加權平均利率＝（專門借款當期實際發(fā)生的利息之和＋（或－）折價（或溢價）攤銷額）/專門借款本金加權平均數(shù)100%在確定借款費用資本化金額時，還需注意以下幾點：（1）企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額（指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額），在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，計入當期財務費用。（2）企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。（3）在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計入當期財務費用。這一點在新頒布的會計準則中沒有規(guī)定，這也是新制度與借款費用準則相區(qū)別的地方之一，應當引起注意。4．資本化的暫停如果固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），應當暫停借款費用資本化，其中斷時間所發(fā)生的借款費用，不計入固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當期財務費用，直至購建活動重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入固定資產(chǎn)成本；如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應計入該項固定資產(chǎn)的成本。5．資本化的停止當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用應于發(fā)生當期直接計入財務費用。如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工（指每一單項工程或單位工程，下同），每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計入當期財務費用；如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應當在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當期財務費用。新制度還規(guī)定了企業(yè)以非借款方式募集資金購建固定資產(chǎn)（如專用撥款、發(fā)行股票募集資金等）的處理方法。企業(yè)在采用這種方式購建固定資產(chǎn)時，在募集資金尚未到達前按借款費用的處理原則處理。募集資金到達后，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當期財務費用；實際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產(chǎn)的累計支出加權平均數(shù)時，應當將以非借款方式募集的資金扣除。四、案例說明[例3]B公司1999年度進行的建造和購置資產(chǎn)的活動如下：（1）1999年1月1日支付50萬元預付給D公司，購置的設備將于1999年7月1日發(fā)送。設備如期到貨，B公司于收貨時又支付了50萬元。B公司的預付款和結算款都是借入的，其借款利率為年利率12%。（2）1999年4月l日B公司在現(xiàn)有廠房基礎上開始建造活動，增建部分于2000年3月1日完工，估計成本1000萬元。1999年度有關建造項目的現(xiàn)金付款列示如下：日期金額1999年5月1日12000001999年7月1日4000001999年8月1日9000001999年10月1日50000001999年11月1日600000合計8100000該項建造活動的借款額為1000萬元，借款利率為13%。（3）1999年度B公司發(fā)生的利息費用總額為50萬元。B公司的設備購置和廠房建造兩項資產(chǎn)均符合資本化條件。（4）購買設備所作分錄。首先，計算設備資本化利息費用金額，根據(jù)已知資料計算出平均累計支出，見下表：支出日期支出金額資本化時間平均支出1月1日5000006/122500007月1日5000000/120第一筆50萬元的借款，資本化時間為6個月，相當年平均占用25萬元，第二筆借款50萬元，資本化時間為0個月，所以一共累計支出25萬元。計算該設備應予資本化的利息費用金額為：平均累計支出 250000資本化率 12%資本化的利息費用 30000B公司對設備購置及資本化有關會計處理如下：從銀行借入款項：借：銀行存款 1000000 貸：長期借款 10000001999年1月1日預付設備款作會計分錄：借：預付賬款 500000 貸：銀行存款 5000001999年7月1日設備到貨，支付結算款50萬元，反映利息資本化3萬元，作會計分錄：借：固定資產(chǎn) 1030000 貸：預付賬款