【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 【答案】BCD 第五節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅銷售額適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額講解銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的含義及關(guān)系，通過購(gòu)銷業(yè)務(wù)展示。例如：甲銷售給乙商品，不含稅價(jià)款100萬(wàn)，增值稅17萬(wàn)，合計(jì)交易金額為117萬(wàn)，這17萬(wàn)的稅金對(duì)賣方甲是銷項(xiàng)稅額，對(duì)買方乙是進(jìn)項(xiàng)稅額。　　一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算　　銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：　　銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率　　公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵?！　。ㄒ唬┮话沅N售方式下的銷售額　　銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。注意：該銷售額也是從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的依據(jù)，還是企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入。：　?。?）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款?！? （2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。　　價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。思考：為什么包括價(jià)外費(fèi)用？　?。?）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）　?。骸。?）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： A承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的； B納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 （3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ； 。 （4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)?！　≡颍捍_實(shí)不是銷售方自己的收入。必須注意的是：　　第一，向購(gòu)買方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算：　?。ú缓悾╀N售額=含稅銷售額247。（1+13%或17%）　　應(yīng)用舉例：　　某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入30萬(wàn)元，被處少繳增值稅額2倍的罰款已在稅前扣除。 　　不含稅銷售額=30247。（1+17%）=（萬(wàn)元）　　增值稅額=17%=（萬(wàn)元）補(bǔ)交消費(fèi)稅補(bǔ)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=+2　　第二，向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額?！　?yīng)用舉例：某酒廠為一般納稅人，本月向一個(gè)小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（　）　?。?3600+2000）/（1+17%）*17%單選題：下列收入屬于應(yīng)計(jì)入銷售額繳納增值稅的有（　）。 、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入【正確答案】 D【答案解析】 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：　　原因發(fā)生時(shí)間稅務(wù)處理性質(zhì)折扣銷售量大與銷售同時(shí)發(fā)生如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。貨物價(jià)格折扣銷售折扣早還款銷貨之后折扣額不得從銷售額中減除融資行為銷售折讓質(zhì)量規(guī)格不符要求銷貨之后作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。實(shí)物折扣量大、促銷與銷售同時(shí)發(fā)生應(yīng)按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。應(yīng)用舉例：甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=2080%1000017%=27200元。2011年新增：未在同一張發(fā)票上注明折扣額或者僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。?。喊葱仑浲阡N售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外，金銀首飾按實(shí)際收到的）?！　?yīng)用舉例：某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，本月售出電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（?。　?000/*150*　　應(yīng)用舉例：某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人，采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元,該金店12月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（?。??！　?000/*　?。轰N售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。原因？　　【例題】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售收入處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（?。??！　　　? 　　　　　　答案：C　　25/= ：雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額,并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額,并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。①雙方未相互開具増值稅專用發(fā)票，雙方均應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而沒有進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②雙方相互開具増值稅專用發(fā)票，則雙方均應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額要看換入產(chǎn)品的用途才能決定是否抵扣。 ③以物易物簽訂的經(jīng)濟(jì)合同，購(gòu)銷雙方均應(yīng)繳納印花稅?！　。簠^(qū)別包裝物租金,租金是價(jià)外收入。（注意區(qū)分包裝物出售、出租、出借各種情形下收入的稅務(wù)處理）　?、黉N售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，且沒有逾期,則不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅）　?、谝蛴馄冢ê贤s定或1年兩者中取?。┪词栈匕b物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率?！　?008年判斷題：對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)征增值稅。（ ） 【參考答案】√ 【解析】考核酒類包裝物的特殊計(jì)稅規(guī)則?！纠}】增值稅納稅人銷售非酒類貨物時(shí)另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的具體時(shí)限有（　）。 （2004年）　　，在一年之后計(jì)入　　，在不超過合同約定的時(shí)間內(nèi)計(jì)入　　，合同逾期的時(shí)候計(jì)入，但合同的期限必須在一年以內(nèi) 　　，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，和收取的貨款一并計(jì)入　　【答案】AC　　【解析】對(duì)非酒類銷售單位收取的包裝物押金，逾期未收回應(yīng)計(jì)入銷售額征稅，逾期是指合同有約定，超過約定時(shí)間；合同無(wú)約定以1年為期限。B、D選所述押金均為未逾期的，不需征稅。前面已經(jīng)講解　　視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：(無(wú)銷售額或雖有銷售額但售價(jià)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由)　 （1）按納稅人最近時(shí)期貨物平均售價(jià)； （2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；　?。?）組成計(jì)稅價(jià)格?！　〗M成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅　　公式中成本利潤(rùn)率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤(rùn)率不再按10%，而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費(fèi)稅組價(jià)計(jì)算）。上述組成計(jì)稅價(jià)格是增值稅、從價(jià)消費(fèi)稅的銷售額，也是計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入?！　?yīng)用舉例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000(450*380)元?！　′N項(xiàng)稅額=450380（1+l0%）17%=31977（元） (三)含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）需要進(jìn)行換算的幾種情形:向消費(fèi)者零售；價(jià)外費(fèi)用；包裝物押金；普通發(fā)票上的金額；銷售舊貨；混合銷售行為按照規(guī)定應(yīng)該繳納增值稅時(shí)涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)的金額；小規(guī)模納稅人的銷售收入（沒有代開專用發(fā)票時(shí)）?！　《?、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算　　進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)?！　≡鲋刀惖暮诵木褪怯眉{稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。如果違法稅法規(guī)定，隨意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將以偷稅論處。　?。ㄒ唬?zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額　　一類：是以票抵扣，即取得的法定扣稅憑證上直接注明了增值稅，符合稅法抵扣規(guī)定的可以直接抵扣；另一類：是計(jì)算抵扣，即取得的扣稅憑證上沒有注明增值稅額，符合稅法抵扣政策的需要計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！　?（1）以票抵稅①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（2）計(jì)算抵稅抵扣的原因？①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品: 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%②外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用7%計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算基數(shù)、扣除率、使用條件、抵扣的范圍和時(shí)間。①購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅： 項(xiàng)　目?jī)?nèi)　容稅法規(guī)定一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（結(jié)合會(huì)計(jì)處理）計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%注意問題第一，購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；第二，買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。特別注意：煙葉稅的有關(guān)計(jì)算公式。煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)*(1+10%)煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額*稅率20%=*煙葉收購(gòu)價(jià)*20%=*煙葉收購(gòu)價(jià)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）*扣除率=（*煙葉收購(gòu)價(jià)+ *煙葉收購(gòu)價(jià)）*扣除率=*煙葉收購(gòu)價(jià)*扣除率應(yīng)用舉例：某企業(yè)收購(gòu)煙葉用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款90000元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。另按規(guī)定繳納了煙葉稅，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？答案：準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=[90000*（1+10%）+90000*（1+10%）*20%]*13%=15444元?！?007年單選題：某卷煙廠2006年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )?！　?　　　　參考答案：C答案解析：題目中即使未告知“并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼”也應(yīng)該考慮價(jià)外補(bǔ)貼?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=50(1+10%)(1+20%)13%=(萬(wàn)元)②運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅項(xiàng)　目?jī)?nèi)　容稅法規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）7%注意問題第一，計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)、并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)；第二，作為計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)輸企業(yè)的貨票抬頭開給哪一方；第三，公式中運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)；第四，運(yùn)費(fèi)跟著貨物走！第五，納稅人取得2010年1月1日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，自開票之日起180天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　?yīng)用舉例：　　某食品加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)花生，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)格為50000元，貨已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元（有貨票）　　進(jìn)項(xiàng)稅額=5000013%+4007%　　采購(gòu)成本=50000（113%）+400（17%）　　下面把運(yùn)費(fèi)的不同情況進(jìn)行歸納和總結(jié)： 銷貨方甲——運(yùn)輸企業(yè)丙（營(yíng)業(yè)稅）——購(gòu)貨方乙　　A .假如購(gòu)買方直接給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)就屬于購(gòu)買方支付，購(gòu)買方可以按照運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)票乘以7%來計(jì)算扣稅。，支付1000元，運(yùn)輸企業(yè)把票開給買方（由賣方轉(zhuǎn)交），等于賣方先墊錢，買方入賬報(bào)銷。1000元今后購(gòu)買方要隨同貨款和稅款一起還給銷售方。這個(gè)時(shí)候的運(yùn)費(fèi)對(duì)于購(gòu)買方來講，它應(yīng)該是進(jìn)項(xiàng)稅額10007%，對(duì)賣方而言屬于符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)，與稅額無(wú)關(guān)?！?，而運(yùn)輸企業(yè)開票開給了銷貨方，這個(gè)時(shí)候和購(gòu)貨方?jīng)]有關(guān)系。應(yīng)該是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅按照10007%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。，對(duì)1000元的運(yùn)輸，它是銷貨方先支付了，事先他們兩家有協(xié)議，這個(gè)運(yùn)輸是共同負(fù)擔(dān)的，比如說，銷貨方負(fù)擔(dān)的多一些是700，購(gòu)貨方少一點(diǎn)是300元。等于這1000由銷貨方先交了，然后里面有300是替購(gòu)貨方先墊的。這種情況下購(gòu)貨方在支付稅款的同時(shí)還要把銷貨方墊的還給他。這就是價(jià)外收入提到的代墊款項(xiàng)。銷貨方一定要算銷項(xiàng)，然后乘17%來算銷項(xiàng)，同時(shí)按照1000*7%抵扣。（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額　　從憑證角度：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或