【文章內容簡介】 【答案】BCD 第五節(jié)　一般納稅人應納稅額的計算（全面掌握）計算公式：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額=當期不含稅銷售額適用稅率當期進項稅額講解銷項稅額和進項稅額的含義及關系，通過購銷業(yè)務展示。例如：甲銷售給乙商品，不含稅價款100萬，增值稅17萬，合計交易金額為117萬，這17萬的稅金對賣方甲是銷項稅額，對買方乙是進項稅額?！　∫?、銷項稅額的計算　　銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：　　銷項稅額=銷售額稅率　　公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關鍵?！　。ㄒ唬┮话沅N售方式下的銷售額　　銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。注意：該銷售額也是從價計征消費稅的依據，還是企業(yè)所得稅的計稅收入。：　?。?）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款?！? （2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）?！　r外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。上述價外費用無論會計制度如何核算，都應并入銷售額計稅。思考：為什么包括價外費用？　?。?）應稅消費品的消費稅稅金（價內稅）　　：?。?）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （2）同時符合以下條件的代墊運輸費用： A承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； B納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。 （3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： ，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； ； 。 （4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費?！　≡颍捍_實不是銷售方自己的收入。必須注意的是：　　第一，向購買方收取的價款中不包括收取的銷項稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進行換算：　　（不含稅）銷售額=含稅銷售額247。（1+13%或17%）　　應用舉例：　　某中外合資經營企業(yè)11月份隱瞞產品銷售收入30萬元，被處少繳增值稅額2倍的罰款已在稅前扣除。 　　不含稅銷售額=30247。（1+17%）=（萬元）　　增值稅額=17%=（萬元）補交消費稅補交城市維護建設稅和教育費附加　　應調增應納稅所得額=+2　　第二，向購買方收取的價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額?！　门e例：某酒廠為一般納稅人，本月向一個小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務酒廠應計算的銷項稅額為（?。　。?3600+2000）/（1+17%）*17%單選題：下列收入屬于應計入銷售額繳納增值稅的有（?。?。 、維護費、培訓費等收入【正確答案】 D【答案解析】 納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內容，主要有：　　原因發(fā)生時間稅務處理性質折扣銷售量大與銷售同時發(fā)生如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。貨物價格折扣銷售折扣早還款銷貨之后折扣額不得從銷售額中減除融資行為銷售折讓質量規(guī)格不符要求銷貨之后作為已售產品出現(xiàn)品種、質量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。實物折扣量大、促銷與銷售同時發(fā)生應按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。應用舉例：甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內付款，甲企業(yè)此項業(yè)務的銷項稅額=2080%1000017%=27200元。2011年新增：未在同一張發(fā)票上注明折扣額或者僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！。喊葱仑浲阡N售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外，金銀首飾按實際收到的）?！　门e例：某商場采取以舊換新方式銷售電視機，每臺零售價3000元，本月售出電視機150臺，共收回150臺舊電視，每臺舊電視折價200元，該業(yè)務應納增值稅為（?。　?000/*150*　　應用舉例：某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經銷單位）為增值稅一般納稅人，采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元,該金店12月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為（?。??！　?000/*　?。轰N售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。原因？　　【例題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售收入處理，則增值稅計稅銷售額為（　）?！　　　? 　　　　　　答案：C　　25/= ：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額,并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額,并計算進項稅額。①雙方未相互開具増值稅專用發(fā)票，雙方均應計算銷項稅額，而沒有進項稅額。 ②雙方相互開具増值稅專用發(fā)票，則雙方均應計算銷項稅額，其進項稅額要看換入產品的用途才能決定是否抵扣。 ③以物易物簽訂的經濟合同，購銷雙方均應繳納印花稅?！　。簠^(qū)別包裝物租金,租金是價外收入。（注意區(qū)分包裝物出售、出租、出借各種情形下收入的稅務處理）　　①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，且沒有逾期,則不并入銷售額征稅（酒類產品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）　?、谝蛴馄冢ê贤s定或1年兩者中取?。┪词栈匕b物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。　　2008年判斷題：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額計征增值稅。（ ） 【參考答案】√ 【解析】考核酒類包裝物的特殊計稅規(guī)則?！纠}】增值稅納稅人銷售非酒類貨物時另外收取的包裝物押金，應計入貨物銷售額的具體時限有（?。?。 （2004年）　　，在一年之后計入　　，在不超過合同約定的時間內計入　　，合同逾期的時候計入，但合同的期限必須在一年以內 　　，無論是否返還及會計上如何核算，和收取的貨款一并計入　　【答案】AC　　【解析】對非酒類銷售單位收取的包裝物押金，逾期未收回應計入銷售額征稅，逾期是指合同有約定，超過約定時間；合同無約定以1年為期限。B、D選所述押金均為未逾期的，不需征稅。前面已經講解　　視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：(無銷售額或雖有銷售額但售價明顯偏低又無正當理由)　 （1）按納稅人最近時期貨物平均售價； （2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；　?。?）組成計稅價格?！　〗M成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+消費稅　　公式中成本利潤率為10%。如果該貨物是應稅消費品，公式中還應加上消費稅金，但這時的成本利潤率不再按10%，而應按消費稅有關規(guī)定加以確定（見消費稅組價計算）。上述組成計稅價格是增值稅、從價消費稅的銷售額，也是計算企業(yè)所得稅的計稅收入。　　應用舉例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月生產加工一批新產品450件，每件成本價380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000(450*380)元?！　′N項稅額=450380（1+l0%）17%=31977（元） (三)含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）需要進行換算的幾種情形:向消費者零售；價外費用；包裝物押金；普通發(fā)票上的金額；銷售舊貨；混合銷售行為按照規(guī)定應該繳納增值稅時涉及的非應稅勞務的金額；小規(guī)模納稅人的銷售收入（沒有代開專用發(fā)票時）?！　《⑦M項稅額的計算　　進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應?！　≡鲋刀惖暮诵木褪怯眉{稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額。并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以抵扣。如果違法稅法規(guī)定，隨意抵扣進項稅額將以偷稅論處?！　。ㄒ唬视鑿匿N項稅額中抵扣的進項稅額　　一類：是以票抵扣，即取得的法定扣稅憑證上直接注明了增值稅，符合稅法抵扣規(guī)定的可以直接抵扣；另一類：是計算抵扣，即取得的扣稅憑證上沒有注明增值稅額，符合稅法抵扣政策的需要計算準予抵扣的進項稅額?！　?（1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（2）計算抵稅抵扣的原因？①外購免稅農產品: 進項稅額=買價13%②外購運輸勞務：進項稅額=運輸費用7%計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算基數、扣除率、使用條件、抵扣的范圍和時間。①購進免稅農產品的計算扣稅： 項　目內　容稅法規(guī)定一般納稅人購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（結合會計處理）計算公式進項稅額=買價13%注意問題第一，購買的免稅農產品必須是初級農業(yè)產品；第二，買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。特別注意：煙葉稅的有關計算公式。煙葉收購金額=煙葉收購價*(1+10%)煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額*稅率20%=*煙葉收購價*20%=*煙葉收購價準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）*扣除率=（*煙葉收購價+ *煙葉收購價）*扣除率=*煙葉收購價*扣除率應用舉例：某企業(yè)收購煙葉用于生產，在稅務機關批準使用的專用收購憑證上注明價款90000元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。另按規(guī)定繳納了煙葉稅，則可抵扣的進項稅額？答案：準予抵扣進項稅額=[90000*（1+10%）+90000*（1+10%）*20%]*13%=15444元。　2007年單選題：某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為( )?！　?　　　　參考答案：C答案解析：題目中即使未告知“并向煙葉生產者支付了價外補貼”也應該考慮價外補貼?？傻挚圻M項稅額=50(1+10%)(1+20%)13%=(萬元)②運輸費用的計算扣稅項　目內　容稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產經營過程中所支付的運輸費用，準予按運費結算單據所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。計算公式進項稅額=運費金額（即運輸費用+建設基金）7%注意問題第一，計算抵扣的進項稅必須是支付給運輸企業(yè)、并取得運輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運費；第二，作為計算抵扣的運費，既可能是購貨方的進項稅額，也可能是銷貨方的進項稅額，這取決于運輸企業(yè)的貨票抬頭開給哪一方；第三，公式中運費金額是指運輸單位開具的運費結算單上注明的運費和建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費；第四，運費跟著貨物走！第五，納稅人取得2010年1月1日以后開具的運輸發(fā)票，自開票之日起180天內向主管國家稅務局辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額?！　门e例：　　某食品加工廠從農民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為50000元，貨已入庫，支付運輸企業(yè)運輸費用400元（有貨票）　　進項稅額=5000013%+4007%　　采購成本=50000（113%）+400（17%）　　下面把運費的不同情況進行歸納和總結： 銷貨方甲——運輸企業(yè)丙（營業(yè)稅）——購貨方乙　　A .假如購買方直接給運輸企業(yè)運費，運費就屬于購買方支付，購買方可以按照運輸企業(yè)的發(fā)票乘以7%來計算扣稅。，支付1000元，運輸企業(yè)把票開給買方（由賣方轉交），等于賣方先墊錢，買方入賬報銷。1000元今后購買方要隨同貨款和稅款一起還給銷售方。這個時候的運費對于購買方來講，它應該是進項稅額10007%，對賣方而言屬于符合兩個條件的代墊運費，與稅額無關。　，而運輸企業(yè)開票開給了銷貨方，這個時候和購貨方沒有關系。應該是銷貨方的進項稅按照10007%抵扣進項稅。，對1000元的運輸，它是銷貨方先支付了，事先他們兩家有協(xié)議，這個運輸是共同負擔的，比如說，銷貨方負擔的多一些是700，購貨方少一點是300元。等于這1000由銷貨方先交了，然后里面有300是替購貨方先墊的。這種情況下購貨方在支付稅款的同時還要把銷貨方墊的還給他。這就是價外收入提到的代墊款項。銷貨方一定要算銷項，然后乘17%來算銷項，同時按照1000*7%抵扣。（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額　　從憑證角度：納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或