【文章內(nèi)容簡介】 法的規(guī)定 《規(guī)則》第66條規(guī)定：“行業(yè)特點突出、需要制定行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度的的，由國務院財政部門會同有關部門根據(jù)本規(guī)則制定?！? 《規(guī)則》第67條規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門可以根據(jù)本規(guī)則結合本地區(qū)實際情況制定事業(yè)單位具體財務管理辦法?！?第三講 單位預算管理一、單位預算管理的概念和內(nèi)容 事業(yè)單位預算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標和計劃編制的年度財務收支計劃。 “任務”改為“目標”，并將目標提在計劃之前，主要基于兩個方面考慮：(1)符合事業(yè)單位改革和發(fā)展的要求(2)符合預算績效管理的要求 事業(yè)單位預算由收入預算和支出預算組成。 按照編制綜合預算的要求，事業(yè)單位預算不僅僅反映主體事業(yè)發(fā)展的收入與支出，還應當包括相關事業(yè)發(fā)展以及基本建設、社會保障、住房改革等所有收支。 二、事業(yè)單位預算管理辦法管理辦法的內(nèi)容（1）核定收支（全部收入和全部支出統(tǒng)一編列預算）（2）定額或者定項補助（可以為零）（3）超支不補，結轉和結余按規(guī)定使用（4）非財政補助收入大于支出較多的，可實行收入上繳辦法新舊規(guī)則的比較（1）“結余留用”改為“結轉和結余按規(guī)定使用”（2）在定額或者定項補助確定依據(jù)中增加了“資產(chǎn)狀況”（體現(xiàn)資產(chǎn)管理與預算管理相結合的原則）確定事業(yè)單位財政補助的原則（1）以“滿足社會公共需要”確定國家財政對事業(yè)單位補助范圍的原則 “社會公共需要”主要指一個國家從事社會管理、維護和促進社會發(fā)展的基本公共需要，一般具有三個特點：一是代表全社會共同利益和長遠利益，二是只有社會出面組織實施才能得到滿足，三是具有非營利性特點。（2）保證重點與兼顧一般相結合的原則（3）結合事業(yè)單位收支狀況確定具體財政補助額度的原則 三、事業(yè)單位預算的編制（一）事業(yè)單位預算編制的原則合法性：符合《預算法》等有關法律法規(guī)要求。穩(wěn)妥性：要做到穩(wěn)妥可靠、量入為出、收支平衡，不得編制赤字預算。完整性：要體現(xiàn)綜合預算要求，將所有收入和支出全部納入單位預算。真實性：必須力求各項收支數(shù)據(jù)真實準確?？茖W性:支出方向、程序設置、方法、測算要科學合理性：優(yōu)先確保重點，妥善安排其他各項支出統(tǒng)一性：統(tǒng)一表格、口徑、程序、計算方法。（二）事業(yè)單位預算編制的方法 《規(guī)則》第八條規(guī)定：事業(yè)單位參考以前年度預算執(zhí)行情況，根據(jù)預算年度的收入增減因素和措施，以及以前年度結轉和結余情況，測算編制收入預算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財力可能，測算編制支出預算。 事業(yè)單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算。單位預算編制的準備工作（1）核實各項基本數(shù)字（2）分析整理上年預算執(zhí)行情況（3）分析研究影響預算期收支的有關因素（4）正確理解財政和主管部門對單位預算編制的要求單位預算編制的方法：（1）編制單位預算中基期數(shù)據(jù)的應用①基期（基礎時期）法，也稱基數(shù)（基期的數(shù)值）法或基數(shù)增長法。實際上是增量預算，只能升，不能降。②零基法：運用得當，可排除基數(shù)中的不合理因素，使單位收支指標更加切合實際情況。（2）編制單位預算的計算方法①定額計算法：如人員經(jīng)費、車輛燃修費等②比例計算法：如住房公積金、職工福利費、工會經(jīng)費③標準計算法：如學費收入、取暖費補貼④比較計算法：與上年相同項目、同類單位、相同條件比較⑤估計計算法：綜合各種因素進行預計o 在實際工作中一般都是交叉綜合運用的。 單位預算的編制（1）收入預算的編制 財政補助收入預算應根據(jù)財政部門核定的定額或者定項補助數(shù)額編列。 非財政補助收入預算要根據(jù)《規(guī)則》規(guī)定的收入分類要求，編列各有關項目收入預算。 特別要注意問題：事業(yè)收入與經(jīng)營收入界定，區(qū)分有沒有收費標準的項目，是否上繳國庫或財政專戶。（2）支出預算的編制 事業(yè)支出分為基本支出和項目支出兩大部分。編制支出預算時要根據(jù)《規(guī)則》規(guī)定的支出劃分的有關要求，正確編列各項支出預算。 事業(yè)支出與經(jīng)營支出、基本支出與項目支出的編制 四、單位預算編制和審批程序（二上二下）單位提出預算建議數(shù)財政部門下達預算控制數(shù)單位編報正式預算財政部門正式批復預算 與原《規(guī)則》相比，主要是根據(jù)部門預算改革的有關要求，提出了應根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標和計劃以及預算編制的規(guī)定，提出預算建議數(shù)，同時，根據(jù)部門預算的審批流程，規(guī)范了部門預算“二下”預算的審批流程的表述，即：“由主管部門審核匯總報財政部門，按照法定程序審核批復后執(zhí)行?！蔽?、事業(yè)單位預算的執(zhí)行單位預算執(zhí)行的主要任務（1）合理分解年度預算，落實管理責任（2）依法組織收入，保證收入預算的完成（3）加強支出管理，嚴格預算執(zhí)行（4）及時分析收支情況，保證年度預算的順利完成①各項收支預算的執(zhí)行進度②各項費用支出標準的執(zhí)行③各項收入的組織工作④各項應繳款項的上繳單位預算的調(diào)整（特殊情況報批后）（1）單位預算的追加或追減 預算執(zhí)行中，國家對財政補助收入和財政專戶管理資金的預算一般不予調(diào)整。上級下達的事業(yè)計劃有較大調(diào)整，或者根據(jù)國家有關政策增加或者減少支出，對預算執(zhí)行影響較大時，事業(yè)單位應當報主管部門審核后報財政部門調(diào)整預算。 其他收入預算需要調(diào)增或者調(diào)減的，由單位自行調(diào)整并報主管部門和財政部門備案。（2）單位內(nèi)部預算的調(diào)整：只能此增彼減、有利于提高效益、按規(guī)定程序報批或備案與原《規(guī)則》相比：（1）明確提出“事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行批準的預算”，更加強化了預算的嚴肅性和約束性。（2）根據(jù)預算管理改革的要求，取消了預算外資金的概念，將原“從財政專戶核撥的預算外資金”改為“財政專戶管理資金”。（3）進一步明確財政補助收入和財政專戶管理資金預算調(diào)整必須經(jīng)主管部門審核后報財政部門審批，而不能由主管部門審批。六、事業(yè)單位決算的管理（新增） 更加體現(xiàn)單位預算管理的完整性 突出決算管理的重要性決算的概念 事業(yè)單位決算是指事業(yè)單位根據(jù)預算執(zhí)行結果編制的年度報告年度決算的編報 事業(yè)單位應當按照規(guī)定編制年度決算，由主管部門審核匯總后報財政部門審批。決算的使用 事業(yè)單位應當加強決算審核和分析，保證決算數(shù)據(jù)的真實、準確，規(guī)范決算管理工作。第四講 收入管理一、收入的概念及其含義 收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。 這一概念的文字表述與原《規(guī)則》是一致的，主要有以下幾層含義：1. 事業(yè)單位的收入是為開展業(yè)務活動、完成工作任務以及開展其他活動而取得的2. 事業(yè)單位的收入是依法取得的3. 事業(yè)單位的收入是通過多種形式、多種渠道取得的（公益一類事業(yè)單位的主要來源是財政補助收入，公益二類事業(yè)單位的收入來源體現(xiàn)多渠道、多元化）4. 事業(yè)單位的收入是非償還性資金 二、事業(yè)單位收入的分類和內(nèi)容1. 財政補助收入，即事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。o 事業(yè)單位從非同級財政部門取得的財政撥款，在賬務處理上作為“其他收入”或“事業(yè)收入”等。2. 事業(yè)收入，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。其中：按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。3. 上級補助收入，即事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入（注意其性質不能是財政撥款）。4. 附屬單位上繳收入，即事業(yè)單位附屬獨立核算單位（具有獨立法人資格、獨立財務會計組織體系、獨立完整進行會計核算3個條件）按照有關規(guī)定上繳的收入。5. 經(jīng)營收入，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。6. 其他收入，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。 新舊規(guī)則比較 （1）財政補助收入：從原來“從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費”改為“從同級財政部門取得的各類財政撥款”。（“大收入”概念，包括基建、社會保障、住房改革等）（2）按照國庫制度改革的要求，把“上繳財政”改為“上繳國庫”。（3）政府非稅收入分步納入財政預算，實行“收支兩條線”管理。同時，原按預算外資金管理的收入全部納入預算管理，取消了預算外資金的概念。 三、收入管理的要求1. 保證收入的合法性與合理性o 所謂合法性就是要依法辦事o 所謂合理性就是要取之得當，用之合理。2. 圍繞單位職能定位和事業(yè)發(fā)展目標計劃組織收入，不能以營利為目的。o 因為事業(yè)單位強調(diào)的是公益屬性，非獨立核算經(jīng)營活動應當盡量少，如果有，需要報批的，要履行報批程序。3. 持把社會效益放在首位，社會效益與經(jīng)濟效益相統(tǒng)一（事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動主要是公益性的）4. 嚴格執(zhí)行國家預算管理制度，將各項收入全部納入單位預算o 需要注意：項目要合法合規(guī)、要圍繞職能和目標計劃、內(nèi)容要全面完整、確保數(shù)據(jù)真實準確。5. 各項收入都要全面真實準確地納入核算體系o 各項收入都要統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，堅決防止私分、瞞報收入，私設“小金庫”，坐收坐支，亂支濫用等現(xiàn)象。6. 事業(yè)單位對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應當及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用。四、小金庫治理的政策規(guī)定（一）小金庫的定義 1995年“小金庫”定義： 凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內(nèi)或未納入預算管理，私存私放的各項資金，均屬“小金庫”。 2009年“小金庫”治理工作中，定義為：違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)。 如何理解“符合規(guī)定的單位賬簿”？o 符合規(guī)定的單位賬簿1. 設賬的依據(jù)是《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度。單位不允許不設賬。2. 包含總賬、日記賬、明細賬、輔助賬等，各賬之間不得相互替代。3. 不得賬外設賬。4. 賬簿要真實完整。o 賬簿“符合規(guī)定”的理解1. 單位可以設置各類賬，但總賬是唯一的，且要能全面反映單位賬務情況。2. 會計報表必須是依據(jù)總賬分析編制的。 （二）如何準確理解和定性小金庫問題1. 強調(diào)資金資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬戶內(nèi)核算o 只要是在大賬里面核算，既使是有一些財務核算問題，比如說會計科目使用不當，那也不是小金庫問題，只要是在大賬外，就都是小金庫問題，這是一個非常重要的標志。例： o 本次小金庫的界定：不僅僅局限于資金，而是強調(diào)各項資金和資產(chǎn)。當然，對于一些單位在分割或產(chǎn)權方面存在瑕疵難以入賬的賬外資產(chǎn)，是否定性為小金庫問題就應該區(qū)別對待。o 例：2011年某單位有7輛轎車放在賬外，定義為小金庫，因為購買賬外資產(chǎn)的資金來源于賬外。2. 強調(diào)是否符合小金庫認定的要素和要件。o 對小金庫的認定，不強調(diào)設置小金庫的手段或使用的目的，認定是否是屬于小金庫問題，不看性質是否嚴重和惡劣，就看是否符合小金庫認定的這些要素和要件。o 本例為典型的小金庫問題，財政保障能力不足導致小金庫問題，性質為合情但不合規(guī)。3. 小金庫的認定同會計核算一樣強調(diào)主體o 會計法規(guī)定：獨立的法人單位需要依法設立賬戶，其財務收支必須真實完整地納入賬戶內(nèi)核算。在現(xiàn)實生活中我們檢查發(fā)現(xiàn)有一些單位或主管部門將本單位或本部門的資金轉移到下屬單位賬戶內(nèi)核算，其支出由上級單位和主管部門實際掌握、支配，雖然在下級單位的會計賬目內(nèi)核算了，同樣將此類問題定性為上級部門或上級單位的小金庫。o 對于下屬單位我們是依據(jù)會計法將其定性為會計造假，其理由是將不屬于本級單位的收支納入了賬內(nèi)核算，依據(jù)會計法同樣需要進行處理。o 以下情況不能定性為小金庫問題（1）有一些情況和問題比較嚴重的會計賬簿（2）問題的性質嚴重的預算超支，如果是在往來科目中核算的（3）問題的性質嚴重的超范圍、超標準發(fā)放津貼、補貼的問題，只要超范圍超標準發(fā)放的在單位賬內(nèi)如實核算就不能定性為小金庫問題。（4）公款請客、送禮問題，如果在單位賬內(nèi)據(jù)實核算，不能定性為小金庫問題。4. 對于不真實的會計核算將其定性為小金庫問題o 依據(jù)會計法的規(guī)定，會計核算必須真實、完整，那么對于不真實的會計核算，比如與虛假經(jīng)濟事項列支、虛列支出，或以沒有真實經(jīng)濟業(yè)務事項的票據(jù)報銷費用、套取資金的問題我們同樣將其定性為小金庫。o 例：以辦公用品名義購買“購物卡”，將其定性為小金庫問題。 （三）小金庫治理的一些相關政策規(guī)定 小金庫治理在處理處罰方面有兩大特點：一是寬與嚴，二是獎與罰。 小金庫治理的一個基本原則是依法依據(jù)、寬嚴相濟，明確規(guī)定對自查發(fā)現(xiàn)的問題從輕從寬處理，凡自查認真、糾正及時的，對責任人單位可從輕、減輕或免予行政處罰，對有關責任人可從輕、減輕或免予處分。 各部門、各單位對其所屬單位開展的內(nèi)部檢查視同自查，這是從寬的角度講，鼓勵自查，支持自查。 對于被查發(fā)現(xiàn)的小金庫問題，要依法、依規(guī)嚴肅處理：1. 對檢查發(fā)現(xiàn)的小金庫問題進行財政財務和稅務處理處罰，對相關責任人和責任單位進行行政處罰，依法依紀追究相關責任。2. 獎與罰167。 對舉報小金庫的有關人員給予獎勵，黨政機關和事業(yè)單位按照入庫額給予百分之三到百分之五的獎勵，社會團體或國有企業(yè)按照小金庫的設置額給百分之三到百分之五的獎勵。167。 罰就是對依法檢查發(fā)現(xiàn)的小金庫問題，要嚴格依法治理，進行責任追究和相關處理處罰。 設立小金庫的專門處理規(guī)定2個1. 2009年，中紀委《設立“小金庫”行為適用（中國共產(chǎn)黨紀律處分條例）若干問題的解釋》。2. 2010年，監(jiān)察部、人力資源和社會保障部、財政部、審計署聯(lián)合印發(fā)《設立“小金庫”違法違紀行為政紀處分暫行規(guī)定》。全文15條。 設立小金庫行為的懲處方式1. 處理：責令改正、調(diào)賬、收繳、限期退還侵占資產(chǎn)、追回有關資金、暫停撥款、銷毀非法票據(jù)或撤銷非法賬戶等。2. 行政處罰：警告、通報批評、罰款、沒收違法所得、公告、吊銷證照、