【文章內(nèi)容簡介】 交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目。按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應(yīng)交增值稅的銷項稅額的差額，借記或貸記 “事業(yè)基金 ——投資基金 ”科目；同時，按材料的賬面價值，借記 “事業(yè)基金 ——一般基金 ”科目，貸記 “事業(yè)基金 ——投資基金 ”科目。 案例： 2021 年 5 月 1 日， A事業(yè)單位用銀行存款購入 5 年期、年利率 4%、面值為 6 000元的國庫券 ，實際支付價款 6 000 元。 2021 年 5 月 1 日 借：對外投資 6 000 貸：銀行存款 6 000 同時： 借：事業(yè)基金 ——一般基金 6 000 貸：事業(yè)基金 ——投資基金 6 000 屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記 “對外投資 ”，按材料賬面價值（含增值稅）貸記 “材料 ”科目。按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記 “事業(yè)基金 ——投資基金 ”科目；同時，按材料 賬面價值 .借記 “事業(yè)基金 ——一般基金 ”科目，貸記 “事業(yè)基金 ——投資基金 ”科目。 案例： 某事業(yè)單位小規(guī)模納稅人，以 9 000 元的材料對某公司投資。合同約定該單位取得公司價值 10 000 元的股權(quán)。 借：對外投資 10 000 貸：材料 9 000 事業(yè)基金 ――投資基金 1 000 同時： 借：事業(yè)基金 ――一般基金 9 000 貸：事業(yè)基金 ――投資基金 9 000 事業(yè)單位以固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，在本書后續(xù)部分進行講解。 （二）事業(yè)單位的長期資產(chǎn) 事業(yè)單位的長期資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)。 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要包括房屋與其他建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物與陳列品、其他固定資產(chǎn)等。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)取得核算與行政單位基本相同。此處不再重述。另外，事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)時。應(yīng)當同時確認固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款；在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。 事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估價 或合同、協(xié)議確認的價值借記 “對外投資 ”科目，貸記 “事業(yè)基金 ——投資基金 ”科目；按賬面原價，借記 “固定基金 ”科目，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。 出售固定資產(chǎn)時，按實際收到的價款借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “專用基金 ——修購基金 ”科目；同時，按固定資產(chǎn)原價，借記 “固定基金 ”科目，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。 案例： A事業(yè)單位用結(jié)余資金購入 1 臺專業(yè)業(yè)務(wù)用一般設(shè)備，價款為 86 000 元。 借：事業(yè)支出 86 000 貸：銀行存款 86 000 同時： 借：固 定資產(chǎn) 86 000 貸：固定基金 86 000 無形資產(chǎn)主要用于核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按實際支出數(shù)。借記 “無形資產(chǎn) ”科目，貸記 “銀行存款 ”等有關(guān)科目。 事業(yè)單位的各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)一次性記人 “事業(yè)支出 ”科目 .借記 “事業(yè)支出 ”科目，貸記“無形資產(chǎn) ”科目。對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時借記 “經(jīng)營支出 ”科目。貸記 “無形資產(chǎn) ”科目。 事業(yè)單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收人，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “事業(yè)收入 ”科目，同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)讓成本，借記 “事業(yè)支出 ”科目，貸記 “無形資產(chǎn) ”科目。 事業(yè)單位向其他單位投入無形資產(chǎn)的處理方法與利用材料對外投資的做法基本相同，按雙方確定的價值，借記 “對外投資 ”科目，按賬面原價 .貸記 “無形資產(chǎn) ”科目，按其差額，借記或貸記 “事業(yè)基金 ——投資基金 ”科目；同時 .按無形資產(chǎn)賬 面價值，借記 “事業(yè)基金 ——一般基金 ”科目，貸記 “事業(yè)基金 ——投資基金 ”科目。 案例： 事業(yè)單位本期對其以銀行存款 12 000 元購入的無形資產(chǎn)攤銷 3 000 元。 借：無形資產(chǎn) 12 000 貸：銀行存款 12 000 借：經(jīng)營支出 3 000 貸：無形資產(chǎn) 3 000 二、負債 按照《事業(yè)單位會計制度》，負債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的，能以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位負債包括 借人款項、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財政專戶款等。本部分主要介紹應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款與應(yīng)付工資。 （一）應(yīng)繳預(yù)算款 事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費收人、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。 與行政單位類似 .事業(yè)單位取得應(yīng)繳預(yù)算的各項收入時，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “應(yīng)繳預(yù)算款 ”科目；上繳時，借記 “應(yīng)繳預(yù)算款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 “應(yīng)繳預(yù)算款 ”貸方余額 .反映應(yīng)繳未繳 數(shù)。年終 “應(yīng)繳預(yù)算款 ”科目無余額。 （二）應(yīng)繳財政專戶款 應(yīng)繳財政專戶款主要用于核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的，應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。事業(yè)單位收到應(yīng)繳財政專戶的各項收入時 .借記 “銀行存款 ”等科目 .貸記 “應(yīng)繳財政專戶款 ”科目；上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時 .借記 “事業(yè)收入 ”科目，貸記 “應(yīng)繳財政專戶款 ”科目。 “應(yīng)繳財政專戶款 ”貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終 “應(yīng)繳財政專戶款 ”科目應(yīng)無余額。 案例： A事業(yè)單位預(yù)算外資金采用全額上繳的辦法， 2021 年 8 月 1 日收到應(yīng)繳財政專戶的行政事業(yè)性收費 6 000 000 元。 2021 年 8 月 31 日，將上述款項上繳財政專戶。 2021 年 8 月 1 日 借：銀行存款 6 000 000 貸：應(yīng)繳財政專戶款 6 000 000 2021 年 8 月 31 日 借：應(yīng)繳財政專戶款 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000 （三）應(yīng)付工資 按照《行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法》的要求，事業(yè)單位負債類科目下增設(shè) “應(yīng)付工資（離退休費） ”、 “應(yīng)付地方（部門）津貼補貼 ”。 “應(yīng)付其他個人收入 ”等科目，專門用于核算行政事業(yè)單位的各類工資發(fā)放問題。由于事業(yè)單位的 “應(yīng)付工資（離退休費） ”、 “應(yīng)付地方（部門）津貼補貼 ”、 “應(yīng)付其他個人收人 ”。 三、收入 事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收人、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等。事業(yè)單位的事業(yè)性收入通常采用收付實現(xiàn)制核算 .在實際收到款項時予以確認。事業(yè)單位的經(jīng)營收入可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或發(fā)出商品 .且收訖價 款或取得索取價款憑據(jù)時予以確認。 （一）財政補助收入 財政補助收入是事業(yè)單位的主要資金來源 .它主要用于核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。 收到財政補助收入時，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “財政補助收入 ”科目；繳回時作相反的會計分錄。平時本科目貸方余額反映財政補助收入的累計數(shù)。 年終結(jié)賬時，應(yīng)將 “財政補助收入 ”科目貸方余額轉(zhuǎn)人 “事業(yè)結(jié)余 ”科目。借記 “財政補助收入 ”科目，貸記 “事業(yè)結(jié)余 ”科目。 案例： 2021 年 10 月 11日， A事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系向財政部門申請取得季度財政撥款 500 000 元。 借：銀行存款 500 000 貸：財政補助收入 500 000 （二）上級補助收入 上級補助收入主要用于核算事業(yè)單位收到上級單位撥入的非財政補助資金。收到上級補助收入時 .借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “上級補助收入 ”科目。年終將 “上級補助收入 ”科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)人 “事業(yè)結(jié)余 ”科目，借記 “上級補助收入 ”科目，貸記 “事業(yè)結(jié)余 ”科目。年終結(jié)賬后， “上級補助收人 ”科目應(yīng)無余額。 （三）事 業(yè)收入 事業(yè)收入主要用于核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收人，如中小學(xué)的學(xué)費收人等。事業(yè)單位收到的從財政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金，也在 “事業(yè)收人 ”科目核算。但收到應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金，主管部門要通過 “其他應(yīng)付款 ”科目核算。 收到款項或取得收入時，借記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”等科目，貸記 “事業(yè)收入 ”科目；對屬于一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記 “事業(yè)收人 ”科目，按計算出的應(yīng)交增值稅的銷項稅額，貸記 “應(yīng) 交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”。 經(jīng)財政部門核準，預(yù)算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，應(yīng)按核定的比例分別貸記 “應(yīng)繳財政專戶款 ”和 “事業(yè)收入 ”科目；實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位，平時取得收入時，先全額通過 “事業(yè)收入 ”科目反映，定期結(jié)算出應(yīng)繳財政專戶資金結(jié)余時。再將應(yīng)上繳財政專戶的部分扣出，借記 “事業(yè)收入 ”科目，貸記 “應(yīng)繳財政專戶款 ”科目。 期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)人 “事業(yè)結(jié)余 ”科目，借記 “事業(yè)收入 ”科目貸記 “事業(yè)結(jié)余 ”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后 “事業(yè)收入 ”科目應(yīng)無余額。 案例： A事業(yè)單位 2021 年 12 月 21 日開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得收入 60 000 元，款項存入銀行。 借：銀行存款 60 000 貸：事業(yè)收入 60 000 （四）經(jīng)營收入 經(jīng)營收入主要用于核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動時取得的收入 .如高等院校對企業(yè)提供咨詢服務(wù)收取的服務(wù)費。 事業(yè)單位取得經(jīng)營收入時，借記 “銀行存款 ”， “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”等 科目。屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實際收到的價款貸記 “經(jīng)營收入 ”科目；屬一般納稅人的單位，按 實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記 “經(jīng)營收入 ” 按計算出的應(yīng)交增值稅的銷項稅額 .貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目。期末，應(yīng)將 “經(jīng)營收入 ”科目余額轉(zhuǎn)入 “經(jīng)營結(jié)余 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 （五）附屬單位繳款 附屬單位繳款主要用于核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳納的款項。單位實際收到款項時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “附屬單位繳款 ”科目：發(fā)生繳款退回則作相反的會計分錄。年度終了將 “附屬單位繳款 ”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入 “事業(yè)結(jié)余 ”科目，借記 “附屬單位繳款 ”科目，貸記 “事業(yè)結(jié)余 ”科 耳。結(jié)轉(zhuǎn)后， “附屬單位繳款 ”科目應(yīng)無余額。 案例： 某科研機構(gòu)為小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位。本期銷售產(chǎn)品一批，價款 23 400 元。 借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：經(jīng)營收入 23 400 （六）其他收入 其他收入是指事業(yè)單位除上述財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收人、經(jīng)營收入，附屬單位繳款等收入以外的收入，如對外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收人等。 其他收入以事業(yè)單位實際收到的數(shù)額予以確認。取得收入時 ，事業(yè)單位應(yīng)借記 “銀行存款 ”等科目。貸記 “其他收入 ”科目，收人退回時作相反的會計分錄。年末將 “其他收入 ”科目貸方余額轉(zhuǎn)入 “事業(yè)結(jié)余 ”科目借記 “其他收入 ”科目，貸記 “事業(yè)結(jié)余 ”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 四、支出 事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及基本建設(shè)支出等，主要包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、撥出經(jīng)費與對附屬單位補助、上繳上級支出等。 （一）事業(yè)支出 事業(yè)支出用于核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。發(fā)生支出時 ，應(yīng)借記 “事業(yè)支出 ”科目。貸記 “銀行存款 ”、 “現(xiàn)金 ”等科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記 “事業(yè)支出 ”科目。平時借方余額反映經(jīng)費實際支出累計數(shù)。年度終了，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入 “事業(yè)結(jié)余 ”科目，借記 “事業(yè)結(jié)余 ”科目，貸記 “事業(yè)支出 ”科目。年終轉(zhuǎn)賬后， “事業(yè)支出 ”科目無余額。 案例： 2021 年 11 月 1